Доходи майбутніх періодів – це що таке? Застосування рахунка «Доходи майбутніх періодів»

Нюанси

Деякі починаючі фахівці часто запитують: – доходи майбутніх періодів – актив або пасив? Власне, питання цілком логічний. Адже, по суті, мова йде про надходження, прибутку. Між тим, доходи майбутніх періодів – пасив. Інша ситуація з витратами майбутніх років (кварталу, місяця). Вони відносяться до активу. У даному випадку має місце певний бухгалтерський парадокс. Реально надійшли кошти, представлені у пасиві і матеріалізовані в активі, зменшують звітний прибуток. При цьому витрати майбутніх років (місяців, кварталів) її збільшують.

Ще один момент стосується оподаткування. Витрати майбутніх періодів при УСН (доходи мінус витрати) відсутні. Немає їх і при іншому варіанті “спрощенки”. Крім того, відсутні і доходи майбутніх періодів. УСН не передбачає взагалі таких понять.

Специфіка записів

Як вище було зазначено, доходи майбутніх періодів показують по Кд рахунка 98. З ним кореспондують рахунки, що відображають рух грошових коштів або розрахунки з кредиторами і дебіторами. По Дб рах. 98 суми списуються при настанні періодів, до яких вони відносяться. Приміром, зазвичай за умовами орендної угоди користувачі майна вносять плату наперед за квартал або півріччя. Ця сума не може ставитися повністю до доходу того періоду, в якому вона надійшла. Засоби поділяють на рівні частини. Кожна з них визнається доходом поточного періоду щомісяця. У такому випадку сума, що надійшла, оприбутковується спочатку на рах. 98. Наступна Проводка:

• Дб рах. 51 Кд рах. 98.

Ця запис складається на всю суму надходження. Далі кожен місяць у рівній частці дохід майбутніх періодів списують на прибуток поточного:

• Дб рах. 98 Кд рах. 91.

Розглянемо приклад. ТОВ уклала орендну угоду 18.02.2017 р. на 120 днів. Акт про приймання-передачу було підписано 1 березня. Згідно з умовами угоди, орендар повинен перерахувати суму за півроку вперед. 25.12 на рахунок власника надійшло 24 тис. р., включаючи ПДВ 4 тис. р. Бухгалтер робить наступні записи:

• Дб рах. 51 Кд рах. 98.1 – надходження коштів.
• Дб рах. 98.1 Кд рах. 68 – нарахування ПДВ.

В кінці кожного місяця робиться запис:

• Дб рах. 98.1 Кд рах. 90.1 – орендна плата за місяць відображена в доходах від реалізації послуг.
• Дб рах. 90.3 Кд рах. 68 – нарахований ПДВ.
• Дб рах. 68 Кд рах. 98.1 – відновлений податок у частині суми, що припадає на звітний місяць.