Безоплатна передача майна. Якими податками обкладається безоплатна передача майна? Що вигідніше: передача чи дарування?

Безоплатна передача майна — поширений вид цивільно-правових відносин в РФ. Яка його специфіка? Які є різновиди угод з безоплатної передачі майна? Які обмеження, що стосуються подібних угод, передбачені російським законодавством?

Суть безоплатної передачі майна

Що таке безоплатна передача майна? Згідно з поширеним визначенням, це процедура, в рамках якої якийсь суб’єкт правовідносин — фізична особа або організація — здійснює відступлення прав володіння певною власністю на користь інших осіб, не стягуючи оплати натомість і не вимагаючи інших преференцій.

Суб’єктами угод, про які йде мова, можуть бути як комерційні підприємства, так і ті установи, що не мають відношення до бізнесу. При цьому в російській правовій практиці особливості участі організацій з різним статусом у процедурах безоплатної передачі майна можуть відрізнятися. Далі в статті ми вивчимо відповідний аспект.

Розглянуте явище з точки зору правової класифікації може виражатися у вигляді дарування чи пожертви. Це не одне і те ж. Багато експертів вважають, що між пожертвуванням і даруванням є істотна різниця. Трохи пізніше ми вивчимо детальніше відповідний аспект.

Практична значимість безоплатної передачі

У яких типах цивільних правовідносин частіше всього використовується безоплатна передача майна? Можна відзначити, що спектр таких — дуже широкий. Однак особливу популярність набули відповідного типу правовідносини в бізнесі.

Справа в тому, що, відповідно до 575-ї статті ЦК РФ, одне комерційне підприємство не може дарувати іншому (у рамках офіційних угод) майно, вартість якого перевищує 3000 руб. Проте вони можуть отримувати подарунки від фізичних осіб, НКО, а також державних і муніципальних структур. На практиці це може означати, що засновники організацій, що знаходяться в статусі фізосіб, також можуть передавати на користь належних їм комерційних підприємств майно на безоплатній основі. Що дає така можливість на практиці?

В 251 статті Податкового Кодексу сказано, що майно, яке підприємство отримало у безоплатному порядку, не може бути включено в категорію позареалізаційних доходів. Тобто оподатковувана база за рахунок відповідного типу активів не збільшується. Але при одній умові — якщо людині належить понад 50 % в статутному капіталі компанії.

Нюанси розподілу часток

Принципово важливий критерій — дарувальник повинен володіти зазначеної вище часток у володінні фірмою одноосібно. Тобто, наприклад, якщо одна людина володіє 30% від фірми, інший — 40%, і їм на праві спільної власності належить, наприклад, автокран, подарувати його своїй компанії без оподаткування, тим не менше, не можна. Якщо вони оформлять відповідний договір дарування, то їм доведеться заплатити передбачений 250-ю статтею НК РФ податок на прибуток. Принаймні, така позиція, як зазначають юристи, вважається загальноприйнятою в структурах ФНС Росії.

Обмеження на дарування в бізнесі

Вище ми відзначили найважливіший нюанс, що стосується передачі майна в безоплатне порядку для комерційних організацій — вартість відповідних активів не може бути більше 3 тис. руб. Якщо об’єкт дарування коштує більше, то приймаючій стороні необхідно оформляти її купівлю.

Таким чином, безоплатна передача нерухомого майна, наприклад, в більшості випадків здійснюватися не може, так як малоймовірно, що ринкова ціна будівель і споруд буде менше, ніж 3 тис. руб. Однак у практиці взаємодії бізнесів є інші схеми, в рамках яких, фактично, безоплатний аспект правовідносин застосовується, навіть якщо вартість майна вище зазначеного обмеження. Трохи пізніше ми вивчимо варіанти альтернативних угод, які часто використовуються російськими організаціями.

Власне, винятком з цього правила може бути описана вище процедура, при якій на користь своєї фірми майно передає її основний власник. Також, обмеження, про яке йде мова, не діє, якщо майно передається, наприклад, холдингом на користь однієї з його дочірніх структур.

Дарування або пожертвування?

Розглянемо тепер аспект, що відображає відмінності між двома основними процедурами, що передбачають безоплатну передачу майна — даруванням і пожертвою. Для того щоб зрозуміти різницю між двома зазначеними правовими категоріями, доцільно буде звернутися до положень ГК РФ. Згідно з кодексом, договір дарування — поняття більш широке, ніж угода, яка фіксує пожертвування. У чому це виражається?

Згідно з договором дарування, одна із сторін правовідносин у безоплатному порядку передає (або ж, як варіант, зобов’язується передати) інший певний тип майна. Ключовою ознака подібної угоди — безплатність. Тобто будь-яких зустрічних уявлень власник власності від обдаровуваного не отримує.

Разом з тим безоплатна передача майна абсолютно не виключає сценарію, при якому дарувальник встановить деякі обмеження в користуванні майном новим господарем. У числі таких, як зазначають деякі юристи, може бути вимога, що відбиває використання власністю виключно в загальнокорисних, соціально орієнтованих цілях. Безоплатна передача майна в цьому випадку буде, найімовірніше, визнаватися пожертвою.

Правовідносини, в рамках яких підставою угоди вважається пожертвування, не характерні для бізнесу. В основному, за допомогою таких комунікацій передається державне або муніципальне майно на користь відповідних організацій некомерційного профілю. З чим пов’язаний той факт, що такого роду угоди — прерогатива структур, не залучених у бізнес?

Пожертва – прерогатива некомерційної сфери

Насамперед, можна зазначити, що договір безоплатної передачі майна у межах дарування передбачає, що власник власності передає обдаровуваному безпосередньо річ, пов’язане з нею майнове право або ж деяку поступку (наприклад, прощення боргу). У свою чергу, при оформленні угоди, предмет якого — пожертва, основою відповідної угоди може бути тільки річ або майнове право на неї. Надання поступок чи інших преференцій у рамках такої правової категорії як пожертвування, як зазначають юристи, не може бути здійснено.

Тобто в тих випадках, коли передається державне або муніципальне майно, кредитний аспект між суб’єктами правовідносин (який, теоретично, може простежуватися у форматі бюджетних позик), не повинен порушуватися.

Також, відмінності простежуються в такий нюанс як статус одержувача майна в рамках безоплатної передачі. Як правило, при укладанні договору пожертви коло осіб, на користь яких передаються активи значно вужчий, ніж у випадку з даруванням. Основними суб’єктами правовідносин у межах пожертвувань в якості сторони, що приймає майно, зізнаються, згідно з законодавством, некомерційні організації. Включаючи в тому числі і держустанови, на користь яких може передаватися, як варіант, державне майно. Таким чином, на користь комерційної структури пожертвування зробити в загальному випадку не можна.

Оподаткування при безоплатній передачі майна

Які особливості оподаткування, якими характеризується безоплатна передача майна? Одну з таких ми вже позначили. Якщо власник господарського товариства, якому належить більше 50% в активах компанії, передає на користь своєї організації майно на безоплатній основі, то воно не зараховується до позареалізаційних доходів.

У свою чергу, активи, отримані організаціями в рамках безоплатної передачі, в загальному випадку все ж підлягають оподаткуванню. Виняток — випадок, коли майно передається у рамках пожертви. Однак, як ми вже відзначили вище, в загальному випадку дана процедура актуальна для некомерційних організацій.

Таким чином, не підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів:

• безоплатна передача майна від засновника за умови, що йому належить понад 50% у володінні фірмою;
• якщо предмет договору — пожертва, яка застосовується тільки в тому випадку, якщо сторона, яка приймає майно, — некомерційна організація.

Якщо статус організації або специфіка правовідносин з іншими суб’єктами бізнесу не відповідає відповідним критеріям, то податок з отриманого майна сплачувати необхідно.

Також, ймовірно, варто зазначити, що майно організації, отримане в безоплатному порядку, не буде враховуватися в аспекті оподаткування, якщо фірма працює по ЕНВД. Власне, в даному випадку в діяльності підприємства не важливі ніякі доходи — воно сплачує фіксовані податкові внески.

Договори дарування за участю ІП

В достатній мірі специфічні операції, предмет яких — передача майна в безоплатному порядку на користь індивідуальних підприємців. Особливість відповідного типу правовідносин в тому, що ІП, з одного боку, не є юридичною особою. Відповідно, правило, згідно з яким майно організації, отримане в дар, має включатися до складу позареалізаційних доходів, для підприємців може вважатися неактуальним. З іншого боку, ПІДПРИЄМЕЦЬ, як це не дивно, можливо, вигідніше було б оформити відповідну угоду саме на правах суб’єкта комерційних правовідносин. Чому?

З точки зору НК РФ, індивідуальні підприємці повинні платити державі, загалом, ті ж типи податків, що і юридичні особи. Тобто це може бути податок на прибуток (при загальному режимі зборів) або перерахування коштів в рамках «спрощенки». У багатьох випадках величина відповідних зборів нижче, ніж розмір ПДФО, який становить 13%. Саме така ставка податку, якщо фізособа отримує що-то в дар від осіб, які не є родичами. Очевидно, якщо ПІДПРИЄМЕЦЬ приймає майно в безоплатному порядку, то йому, імовірно, це вигідніше робити як суб’єкта комерційних правовідносин за умови, що він і дарувальник — не родичі.

Безоплатна оренда

У російському праві передбачено таке явище, як передача в безоплатне користування майна. По-іншому такий тип правовідносин називається позичкою. Безоплатна передача майна в оренду — поширений вид угод у бізнесі. На самому початку статті ми зазначили, що законом передбачено обмеження у вартості переданих активів на користь комерційних організацій розміром в 3 тис. рублів. В якості альтернативи бізнеси використовують зазначеного типу угоди. Основна перевага таких правовідносин — ні перед власником майна, ні перед користувачем в рамках безкоштовного придбання в оренду не виникає жодних зобов’язань щодо обчислення податків.

Власне, аспект, що відображає те, як нараховуються податки, також цікавий. Розглянемо його.

Обчислення податків

Обчислення податків на майно, яке отримано у безоплатному порядку, залежить, насамперед, від режиму оподаткування в компанії. Тобто при загальній системі ставка — 20%. При УСН — 2 варіанти. Найпростіша формула застосовується, якщо підприємство працює за схемою, коли сплачується 6% від будь-яких типів виручки, включаючи позареалізаційні доходи.

Якщо підприємець використовує схему, при якій платиться 15% з різниці між виручкою і витратами, то формула дещо складніше. В цьому випадку вартість майна, отриманого у безоплатному порядку, підсумовується з іншими видами виручки. Далі з отриманої цифри віднімаються офіційно підтверджені витрати. Потім вираховується податок на підставі ставки 15%.

Якщо організація отримує майно безоплатно, то оцінка відповідного типу позареалізаційних доходів проводиться на основі даних за ринковими цінами для таких активів. Релевантні цій процедурі положення прописані в НК РФ. У деяких випадках відомості про ціни повинні бути підтверджені платником податку документально (як варіант при зверненні до незалежних експертів з метою проведення оцінки).

Структура договору

Як повинен виглядати договір безоплатної передачі майна? Зразок його структури може виглядати так. Припустимо, що мова йде про передачу майна в рамках пожертви. У цьому випадку відповідного типу контракт буде іменуватися як «Договір пожертви».

Преамбула до документа стандартна: місце його підписання, дата, а також найменування організацій, які беруть участь у процедурі безоплатної передачі майна.

Предмет договору можна відобразити в наступній формулюванні: «Організація така-то приймає від Жертводавця таке-то майно, що належать йому на такому праві». Можна відзначити, що обдаровуваний суб’єкт приймає майно з подякою, а також зобов’язується використовувати його в загальнокорисних цілях.

Далі можна визначити умови користування майном. Тобто пишемо формулювання, що відображає те, що одаряемая сторона приймає на себе зобов’язання використовувати активи за такою призначенням. Можна прописати умову, за якою одержувач майна повинен письмово погодити із жертводавцем нові умови використання отриманих ресурсів, якщо виконання первісних умов ускладнено.

В умовах договору також можна прописати положення, згідно з яким організація, на користь якої передається майно, може в будь-який момент відмовитися від його прийняття, поки воно безпосереднім чином не надійшло в розпорядження, поки не здійснена передача відповідних активів. При цьому, як правило, вказується, що організація відмовляється від пожертви у письмовому вигляді. Як тільки Жертводавець отримує відповідний документ, то договір вважається розірваним.

Наступний пункт, який зазвичай присутній в договорах даного типу, — зобов’язання обдаровуваний сторони вести необхідний відокремлений облік операцій, що відбивають використання отриманого майна.

Така специфіка, якою характеризується типовий договір безоплатної передачі майна, зразок структури якого ми розглянули. В іншому відповідного типу угоди досить схожі з іншими видами цивільно-правових контрактів — прописуються реквізити сторін, включаються формулювання про форс-мажор, про вирішення спорів, ставляться підписи.

Нюанси бухобліку

Розглянемо те, як здійснюється в аспекті бухобліку безоплатна передача майна. Проводки та інші процедури — як вони можуть виглядати при укладенні організаціями відповідного типу угод?

Одне з найбільш поширених підстав для виникнення правовідносин розглянутого типу в бізнесі — передача об’єкта основних засобів. Якщо це так, то для здійснення подібних угод організація повинна підготувати облікові документи по одній з форм, передбачених бухгалтерським законодавством. Наприклад, це можуть бути документи типу №ОС-1, які затверджені Держкомстатом.

Акт передачі майна в рамках безоплатної угоди необхідно складати, маючи, насамперед, технічну документацію на об’єкт угоди, а також відомості, що мають відношення власне до бухобліку. Наприклад, це можуть бути оберти згідно з рахунком 02. Акт передачі майна складається у двох примірниках, які підписуються дарувальником і одержує основні засоби стороною.

Структура відповідного документа повинна містити такі відомості:

• номер, дату складання;
• повна назва майна, що передається згідно з технічною документацією;
• місце передачі основних засобів;
• інвентарний номер виробу;
• строк корисного використання майна.

Також можуть бути зазначені інші характеристики об’єкта основних засобів. У деяких випадках, як відзначають експерти, акт прийому-передачі майна повинен містити висновок комісії, створюваної у фірмі, яка дарує власність, з метою контролю за коректним вибуттям об’єкта основних засобів. У складі відповідної структури повинні бути головний бухгалтер організації та інші матеріально-відповідальні особи. Комісія формується на підставі наказу директора компанії. Як тільки підписаний акт прийому-передачі майна, організаціям можна переходити до вирішення питань, що відображають, власне, бухгалтерський облік. Розглянемо відповідний аспект.

З точки зору безпосередньо бухобліку, організація, яка передала майно, не може нараховувати за відповідними активами амортизацію з наступного місяця після підписання договору. Для того щоб відобразити факт вибуття активів в бухгалтерському обліку, необхідно на рахунку 01 відкрити, відповідно, субрахунок «Вибуття основних засобів». За дебетом необхідно відобразити відновну вартість майна. За кредитом — величину амортизації, яка нараховується за час експлуатації майна. Виходить, потрібно зробити дві проводки.

У свою чергу, приймаюча сторона оформлює майно за дебетом рахунка 08. Тобто за вкладами, таким чином, у необоротні активи. Як правило, з цим кореспондує внесення записів за кредитом рахунка 98, а також по субрахунку 98-2, який звучить як «Безоплатні надходження».