Аудит операцій з основними засобами та нематеріальними активами

Аудит являє собою таку експертизу, яку проводять незалежні фахівці. В ході заходів вивчають фінансовий стан компанії, якість ведення звітів, коректність бухгалтерського обліку. Один з важливих аспектів перевірки – це аудит обліку операцій з основними засобами. Проводити його потрібно регулярно, запрошуючи зовнішніх фахівців або організовуючи внутрішню комісію, гарантуючи їй незалежність, відсутність тиску і конфлікту інтересів.

Актуальність аудиту

Спочатку аудит операцій по руху основних засобів з’явився в акціонерних європейських компаніях на тлі того, що керівники в компанії, інвестори, власники прагнули знайти баланс інтересів. Розробка аудиторської практики спровокована:

• бажанням відстояти свої інтереси, особливо актуальним на тлі того, що управлінська група могла заради своєї вигоди надати помилкові, неправильні дані про діяльність підприємства;
• залежністю рішень і наслідків від того, наскільки достовірною інформацією маніпулюють ті, від кого рішення залежать;
• відсутністю у кожної конкретної людини всеохоплюючої інформації про стан на підприємстві і можливості оцінити її якість.

Як правило, аудит операцій з основними коштами та позаоборотними активами довіряють стороннім працівникам, запрошеним на підприємство тільки заради перевірки. Вони не лише вивчають документацію, звітність, що діють на підприємстві практики, що дозволяє виявити помилки, недоліки, порушення законів, але також формулюють рекомендації, які у майбутньому допоможуть підвищити якість роботи компанії та її фінансову ефективність.

Аудит ОС: особливості методики

Аудит операцій з надходження основних засобів і інших, з ними пов’язаних, зазвичай передбачає попередню розробку програми перевірки, плану заходів. Вивчення ОС – лише один з етапів комплексного аналізу суб’єкта.

Щоб виявити збереження ОС, наявність таких, доведеться проаналізувати:

• наявність протоколів, що регламентують вартість;
• якість договорів, пов’язаних з придбанням і продажем ОС.

Сучасні практики обліку припускають враховувати ОС тільки тоді, коли відбуваються задіють їх операції, при цьому систематично звітність на ОС не ведеться. Від цього залежать амортизаційні показники, необхідність включення ОС у виробничі витрати, а також зумовлені зверненням.

Аудит операцій з вибуття основних засобів являє собою непросту задачу, так само як і питання підтвердження інформації, пов’язаної з господарськими операціями. Це обумовлено місцезнаходженням інформації: дані доведеться добувати з внутрішніх, зовнішніх офіційних паперів, що перетворює захід у широкоформатну процедуру. Аудит операцій з основними засобами (проводки: Сч. Дт 08.4, 19.1, 60, Рах. Кт 50-1, 51, 55, 60, 71) відбувається вивченням контрактів, угод, рахунків-фактур, актів, складених інспекторами податкової. На підставі цих даних перевіряючий формує уявлення про об’єкт, з чого може робити певні висновки.

Рух ОС

Зазвичай ОС з’являються в компанії наступним чином:

• придбаваються за певну суму;
• надходять на безоплатній основі;
• направляються в статутний капітал як внески засновників;
• при наявності орендованих ОЗ та їх викупі виявляються у володінні підприємства;
• при наявності спільної діяльності, зафіксованої договором, повертаються підприємству.

Для кожної операції надходження потрібно оформити відповідний документ – акт або накладну ОС-1. Додатково роблять техдокументы, прикладаючи їх до накладної. Аудит операцій з основними засобами та нематеріальними активами передбачає контроль коректності паперів, пов’язаних з надходженням ОС всіх перерахованих типів.

Вибуття та ліквідація

ОС можуть вибути з наступних причин:

• ліквідація об’єкта, обумовлена зносом, старим станом, форс-мажором;
• ліквідація, спровокована оновленням робочого процесу або заміною обладнання;
• передача в іншу компанію.

Щоб визначити, що деякі ОС необхідно ліквідувати, оскільки вони непридатні для подальшого використання, доведеться створити спеціальну комісію. Така виробляє оцінку ОС, на основі якої оформляє списання. Ця операція повинна документуватися спеціальним актом за формою ОЗ-3. Аудит операцій з основними засобами та нематеріальними активами завжди передбачає контроль паперів, що регламентують ліквідацію, передачу ОС. Документ направляють на затвердження директору організації, і лише по завершенні паперової процедури приступають безпосередньо до ліквідації.

Аудиторська перевірка: що можна виявити

Класичний аудит операцій з основними засобами на прикладі організації, що працює в умовах сучасного документообігу та економічних реалій, зазвичай відображає проблеми, пов’язані з тим, що ОС у звітності відображаються некоректно.

Особливу увагу аудитор звертає на:

• валютні курси в момент здійснення операцій з ОЗ;
• оприбуткування, списання ОЗ та відображення цих операцій в документації підприємства.

Багаторічна аудиторська практика в нашій країні дозволила виявити, що дуже часто підприємства не ведуть документування операцій, пов’язаних з ОЗ. У разі якщо таку оформляють, то роблять це багато підприємців неакуратно, неповно, не вносячи всі потрібні реквізити. Таке нехтування нормами оформлення документів призводить до некоректного розрахунку амортизаторних відрахувань. Якщо доводиться організовувати капітальний ремонт, то собівартість розраховується некоректно, врозріз з діючими законами, оскільки неправильно класифікують ті витрати, які треба віднести до капітальних.

Інформацію за призначенням!

При проведенні заходів, складових аудит операцій з основними засобами, аудитор, якщо виявилися виявлені помилки, доводить дані про них до керівників компанії. Фахівець рекомендує шляхи вирішення проблеми, пропонує, які саме виправлення слід внести. Як правило, коригують форми звітів, реєстрів.

Якщо виявлені проблеми в аспектах амортизації, тоді аудитор оцінює, наскільки великі надлишки амортизації, мало місце недонарахування. Аналізують, який вплив ці помилки вплинули на собівартість виробленого товару, на показуються підприємством фінансові результати. Дані використовують, щоб визначити винних, знайти причини події. Вживають заходів, що дозволяють попередити повторення ситуації.

Цілі аудиту

Аудит оподаткування операцій з основними засобами, самих дій спрямований на формування обґрунтованих висновків: наскільки в компанії фінансова звітність відповідає реальному стану речей на практиці. Повнота інформації важлива не тільки для акціонерів підприємства, але і для потенційних інвесторів, які планують направити свої гроші в компанію. Аудиторська перевірка дозволяє зробити висновки, чи варто довіряти цій фірмі.

Аудитори аналізують:

• витрати, викликані ремонтом;
• прибуток від передачі за договором оренди;
• витрати, пов’язані з орендою;
• витрати і прибутки, пов’язані з вибуттям ОЗ;
• незавершене капітальне будівництво;
• податкові зобов’язання.

Аудит: теорія

Аудит операцій з основними засобами здійснюється в такі етапи:

• Постановка завдань.
• Розробка плану.
• Створення аудиторської програми.
• Розробка ув’язнення.
• Підготовка рекомендацій.

Щоб заходи були результативними, аудит операцій з основними засобами включає в себе:

• Конкретні методи перевірки.
• Оцінки, що дозволяють виявити особливості конкретної контролюючої системи в компанії.
• Істотні програми з урахуванням специфіки конкретного підприємства.

Фокусуємо увагу на внутрішньому контролі

Перше, на що потрібно звернути увагу, проводячи аудит операцій з основними засобами, це на впроваджену всередині компанії систему контролю її роботи. Тільки тоді заходи будуть ефективними, враховують нематеріальні активи, ОС, коли вони починаються з оцінки ефективності контролюючих органів на підприємстві. В ході аудиторської перевірки аналітики виявляють, чи відповідає контролююча система вимогам і дає очікувані результати. Також виявляють, яким чином можна модернізувати її, щоб підвищити ефективність.

Аудиторська перевірка контрольної системи – це тестування, які дають у підсумку оцінку працездатності впроваджених методик. При цьому враховують середовище, яку слід контролювати, ставлення керівного складу до контролюючої системи, то, створюються оптимальні умови для роботи. Обов’язково аналізу підлягають бухгалтерський облік, засоби, що застосовуються для контролю.

Коректна оцінка – запорука успіху

Коли проводиться аудит операцій з основними засобами, правильна оцінка впровадженої в компанії контролюючої системи здійснюється за допомогою наступних заходів з боку аудитора:

• Контроль наявності розпорядчої документації, її дійсності. Папери повинні офіційно регламентувати, як обліковувати операції, вести документообіг, пов’язаний з ОС, їх рухом, вибуттям, а також з нематеріальними активами.
• Експертна оцінка офіційного оформлення господарської діяльності компанії, що припускає аналіз графіків, схем обігу документації на підприємстві.
• Аналіз форм обліку та їх відповідності діяльності компанії.
• Контроль наявності регістрів, необхідних для коректної сплати податків та обліку.
• Аналіз порядку роботи з бухгалтерською звітністю всередині організації.

Аудитору під час проведення перевірки доведеться максимально узагальнити дані про операції за досліджуваний період, їх масштабі і переважному характері.

Тестування як оцінка надійності

Щоб проконтролювати, що бухгалтерський облік ОЗ проводиться коректно, можна вдатися до тестування. Певні тести компонують в блоки за схожими параметрами. Це спрощує тестування підприємства та обробку отриманої інформації.

Етап планування аудиторської перевірки зазвичай включає формування такої програми, в якій згадують всі параметри підприємства (економічні, юридичні), джерела доказів для аудитора. Тут же перераховують допустимі для аудитора процедури та тести, які він може використовувати в своїй роботі.

Повноцінна характеристика компанії буде обов’язково містити дані про технічної оснащеності підприємства і його правовий статус, про те, наскільки великі обсяги роботи, де знаходиться фірма, які торговельні зв’язки у неї налагоджені.

Процедури аудиту

Аудиторська перевірка часто включає в себе наступні перевірки, оцінки:

• збереження ОС;
• наявність ОС;
• дотримання умов віднесення тих чи інших активів до ОЗ, нематеріальних цінностей;
• документообігу;
• відновної, початкової вартості;
• амортизації, законності її нарахування та коректності розрахунків;
• операцій, що задіюють ОС (лізинг).

Дані, одержувані в ході цих процедур, узагальнюють, аналізують, на їх основі формують висновки.

Джерела даних

Щоб аудиторська перевірка була точною і результативною, фахівці повинні мати повноцінний доступ до всієї інформації, якої вони потребують. Як правило, аудиторів надають необмежений доступ до:

• засновницької документації;
• облікової політики;
• регістрів обліку;
• первинної документації;
• бухгалтерськими звітами;
• нормативної документації, що регламентує оподаткування, облік у бухгалтерії ОС.

Вивчаючи документи, інформацію збирають, враховуючи об’єднання всіх операцій з ОЗ у наступні групи для простоти аналізу:

• отримання;
• експлуатація;
• вибуття.

Без точних даних – нікуди

Щоб аудитор міг зробити якісний аналіз, він повинен знати щодо конкретної організації наступні параметри:

• перелік об’єктів, які на підприємстві вважаються ОС;
• ліміт ціни об’єктів, допустимих до класифікації як ОС;
• методи розрахунку амортизації;
• методи відображення витрат, пов’язаних з ремонтом ОС;
• можливо в компанії переоцінювати основні засоби першим днем чергового звітного року;
• в які періоди ОС інвентаризуються;
• які рахунки, субрахунки застосовують в обліку ОЗ.

Контроль збереження

Аудиторська перевірка завжди включає етапи контролю наявності ОЗ, того, наскільки ті сохранны. Це необхідно, щоб звітність бухгалтерії була підтверджена.

Завдання аудитора – проконтролювати факт того, що серед ОС немає таких об’єктів, вартість яких менша, ніж встановлені документально межі. Крім того, перевірка виявляє наявність серед ОС тих об’єктів, які служать менше року. Аудитор знаходить операції переказу між ОС і малоцінними предметами, изнашивающимися за короткий часовий проміжок. Контролюються, як перекази в бік ОС, так і в зворотному напрямку. Перевіряючому доведеться приділити увагу такому питанню: оцінка вартості проводиться на той момент, коли об’єкт був отриманий або введений в користування.

Практика показує, що операції переказу між ОС і з об’єктами малої цінністю і швидким зносом викликають дуже багато проблем і пов’язані з численними помилками. Як правило, компанії намагаються збільшити витрати, обумовлюючи їх додатковою амортизацією, і для цього і вводять ці махінації, суперечать нормам.