Амортизація автомобіля. Нарахування амортизації
Розрахунок амортизації авто потрібно, якщо водій працює за наймом або в таксі. Як і у випадку з ОС, калькуляція проводиться для того, щоб своєчасно виділяти кошти на ремонт, профілактику, заміну зношених вузлів. Розглянемо детальніше, як здійснюється амортизація автомобіля в БО.
Способи
Амортизація відображає знос автомобіля, виражений в грошовому еквіваленті. Вартість ТЗ погашається протягом терміну його корисного використання. Нарахування амортизації в БУ здійснюється одним з таких способів:
На практиці найчастіше використовується перший та четвертий методи. Як би не здійснювалося нарахування амортизації БО, НУ цей процес відбувається у відповідності з нормами ст. 259 НК РФ. Організація може на початку кожного періоду (року) змінювати спосіб калькуляції зносу. Але якщо спочатку був обраний нелінійний метод, то використовувати лінійний можна буде лише через 5 років.
Правила розрахунку суми зносу
- після завершення терміну корисного використання;
- по цілком замортизованим об’єктів;
- по об’єктах, переведеним на консервацію;
- в період відновлення ОС, якщо він триває більше року.
Приклад 1
ТОВ придбало для службових цілей «Волгу» 22.01.2001. Первісна вартість склала 175 тис. руб. В наказі про управлінському обліку ТОВ сказано, що нарахування амортизації на ТЗ здійснюється лінійним способом. Термін служби визначався Єдиними нормами (до 2002 року): для авто середнього класу передбачена ставка 11,1 % від первісної вартості. Тобто строк корисного використання становить: 100 : 11,1 = 9 років. Розрахунок амортизації автомобіля:
175 х 0,111 : 12 = 1,61875 тис. руб.
Ця сума відображається БУХГАЛТЕРСЬКОЮ проводкою ДТ26 КТ02.
З 2002 року ТОВ прийняло рішення розраховувати амортизацію відповідно до Класифікації ОЗ, по якій авто відносяться до 3-ї групи об’єктів. У наказі керівник організації визначив термін служби МС – 48 міс. Залишкова вартість авто на 31.12.2001 р. в БУ склала:
175 – 1,61875 х 11 = 157,19375 тис. руб.
Термін використання: 48 – 11 = 37 міс.
У НУ щомісяця амортизація автомобіля буде нараховуватися в сумі:
157,19375 : 37 = 4,24847 тис. руб.
Приклад 2
ЗАТ має на балансі автотранспортне господарство. По вантажних ТЗ амортизація нараховується в залежності від пробігу (за Єдиними нормами). 09.04.2001 ЗАТ ввело в експлуатацію ГАЗ 3307, яке витримує 4,5 т, з ресурсом пробігу 200 тис. км. за ціною 200 тис. руб. (без ПДВ). Норма амортизації – 0,37 % від вартості ТЗ на 1000 км пробігу. За час роботи в квітні пробіг склав 1,4 тис. км, у травні – 2,7 тис. км, у червні – 3,1 тис. км.
Амортизація вантажного автомобіля розраховується за формулою:
А = Первісна вартість х Норма х (Пробіг : 1000).
Знос на ТЗ нараховується з наступного місяця після введення в експлуатацію, тобто з травня. Пробіг за цей період склав 1,4 + 2. 7 = 4,1 тис. км. Проведемо розрахунок амортизації автомобіля:
200 х 0,0037 х (4,1:1) = 3,043 руб.
Ця сума відображається в балансі проводкою ДТ23 КТ02.
З 2002 року керівництво ЗАТ прийняло рішення проводити розрахунки за Класифікацією ОС (4-я група об’єктів). Термін служби ТЗ на 01.01.2002 становила 72 міс. Залишкова вартість авто – 176 654 руб. Строк корисного використання для цілей НУ: 72 – 9 = 65 міс. У НУ щомісяця амортизація автомобіля буде нараховуватися в сумі:
176654 : 65 = 2717,75 руб.
Недолік
Лінійний спосіб нарахування амортизації не дає точних результатів. Він не враховує всіх витрат на обслуговування авто. Бухгалтери застосовують методику розрахунку, при якій авто експлуатується не більше п’яти років. При цьому сума відрахувань становить 10-20 % від вартості нового авто. Але якщо мова йде про старих МС, то краще використовувати нелінійний метод, коли амортизація легкового автомобіля нараховується на залишкову вартість.
Сума кількості років
Підприємство придбало FordTransit за ціною 1,685 млн руб. (за вирахуванням ПДВ). Термін використання ТС – 5 років (60 міс.). Амортизація автомобіля буде розраховуватися за таким алгоритмом:
| Рік | Розрахунок | Відрахування (тис. крб) |
| 1 | 5 : 15 х 1,685 | 561,67 |
| 2 | 4 : 15 х 1,685 | 449,33 |
| 3 | 3 : 15 х 1,685 | 337 |
| 4 | 2 : 15 х 1,685 | 224,67 |
| 5 | 1 : 15 х 1,685 | 112,33 |
У перший рік списується найбільша сума, а в останній – найменша.
Нюанси
Куплений автомобіль необхідно зареєструвати в ДАІ. Але цей процес може затягнутися на кілька тижнів на увазі, наприклад, відсутність бланків. Амортизацію потрібно нараховувати з наступного місяця після введення в експлуатацію. Але як бути, якщо до цього моменту авто ще не зареєстровано? У НК РФ чітких вказівок з цього приводу немає. Зате фінансисти стверджують, що амортизувати можна і не зареєстроване ТЗ, так як співробітники ГИБДД просто ставлять машину на облік, а не реєструють право власності.
Термін використання МС НУ визначається за затвердженою Класифікації ОС. Її ж можна використовувати для старих машин. Досить із зазначеного в довіднику терміну відняти кількість років експлуатації, які підтверджені документально. Якщо ТЗ був придбаний у фізособи, то ці дані містяться в паспорті на автомобіль. Якщо попереднім власником була фірма, то варто підняти акт прийому-передачі ОЗ.
Іноді виникає ситуація, коли фактичний час використання ТЗ дорівнює максимальному строку, передбаченого Класифікацією, або перевищує його. У таких випадках власник може визначати термін самостійно, «згідно з вимогами техніки безпеки» (ст. 259 НК).
Якщо організація набуває дороге ТЗ або мікроавтобус, то вона повинна амортизувати його із застосуванням понижуючого коефіцієнта (норма х 0,5). Фактично знос буде нараховуватися в два рази довше, що відіб’ється на сумі відрахувань. Даний порядок є обов’язком фірми, яка купила легковий автомобіль за ціною, що перевищує 600 тис. руб. або мікроавтобус вартістю понад 800 тис. руб. До 2008 року діяли інші граничний суми: 300 та 400 тис. руб. відповідно. Однак використовувати коефіцієнт 0,5 до МС, первісна вартість яких менше встановлених значень, все одно доведеться, так як обраний метод нарахування амортизації не підлягає зміні протягом періоду експлуатації авто.
