20 рахунок бухгалтерського обліку: проводки, приклади

Віктор Кузьмін

1 minute

Рахунок 20 в бухгалтерському обліку, проводки по якому будуть представлені нижче, використовується для узагальнення даних по основному виробництву. Під цим процесом розуміють створення вартості нових послуг, товарів або робіт. Розглянемо, що собою являє 20 рахунок бухгалтерського обліку (для “чайників” будуть надані детальні роз’яснення).

Специфіка

20 рахунок бухгалтерського обліку у балансі має двоїсту природу. З одного боку, це виключно калькуляційна стаття. На ній можуть концентруватися витрати, що стосуються випуску готової продукції. З іншого ж боку, 20 рахунок бухгалтерського обліку – матеріальна стаття. По ній проходить інформація про готової продукції, не завершеною обробкою і залишається в цехах, або товари, які ще не здані на склад.

Історична довідка

20 рахунок бухгалтерського обліку з’явився тільки в 19-му столітті внаслідок поділу статті “Товари”. Подвійна запис з’явилася вперше в торгівлі, а промислові компанії цей метод тільки запозичили. Протягом багатьох десятиліть на виробничих підприємствах матеріали ставилися в дебет статті “Товари”. Сам процес виготовлення продукції в документації не відбивався. При цьому готові вироби вважалися товаром і фіксувалися відповідно. Цей рахунок розглядався як матеріальний. З 19-го століття його розділили на три частини. Якщо підприємство здійснює лише таку діяльність, то 20 рахунок бухгалтерського обліку стає виключно калькуляційних.

Сальдо

На відміну від багатьох інших, розглядувана стаття не закривається. 20 рахунок у бухгалтерському обліку кінцевого сальдо не має, а залишок переноситься на Дб. Це обумовлюється тим, що в ході процесу виготовлення протягом звітного періоду підприємство ніколи не знає фактичної вартості готових виробів. Вона виявляється тільки після проведення інвентаризації незавершеного виробництва.

Підприємства громадського харчування

У попередній Інструкції містилася вказівка про те, що 20 рахунок бухгалтерського обліку відображає витрати організації з виготовлення власної продукції. У нових рекомендаціях це положення відсутнє. Це дозволяє підприємствам громадського харчування:

Дотримуватися практики, яка вже склалася.

Відображати продукти, присутні на кухні, по рах. 41 (“Товари”).

Другий варіант переважно в тих випадках, коли функції комірника і кухаря поєднуються однією особою. Проте навіть в тих ситуаціях, коли їх виконують різні працівники, до рах. 41 доцільно відкрити субрахунок по сировині і готових виробів на виробництві. Методологічно правильніше відображати на рахунку 20 “Основне виробництво”. Показувати сировину і готові вироби на рах. 41 неправомірно. У ПБО 5/01 в п. 3 зазначено, що товари виступають як частина матеріально-виробничих запасів, які придбані або отримані від сторонніх фізосіб або організацій і призначені для реалізації. Для підприємств громадського харчування 20 рахунок бухгалтерського обліку завжди є виключно матеріальним інвентарним.

Витрати

Вони можуть бути прямими або непрямими. До перших, просто кажучи, відносять витрати, які згідно з Інструкцією або професійним судженням бухгалтера відносять на Дб рах. 20. В якості непрямих витрат виступають витрати, які за вказаними міркувань переносять на інші статті. Їх іменують проміжно-операційними. Згодом витрати списують в Дб рах. 20 або рах. 90.

Методологія

Можна припустити 2 підстави, у відповідності з якими здійснюється розподіл витрат:

Прямими витратами виступають кошти, які вкладені у конкретні вироби. Непрямі витрати вкладаються в декілька видів товару. У зв’язку з цим, якщо підприємством виробляється один вид продукції, то його витрати будуть відноситися до першої категорії.

Прямі витрати – це те, що включається у виріб. Непрямими вважаються витрати, що виникають і формуються протягом звітного періоду. При цьому не має значення, які і в якій кількості випускаються вироби, виготовлені вони взагалі.

Роз’яснення

Сьогодні використовується друга трактування з наведених вище. Це означає, що навіть якщо організація випускає продукцію тільки одного виду, то у неї все одно з’являються і прямі, і непрямі витрати. Перші включаються у собівартість виробів. Їх розмір буде обумовлюватись обсягом випущеної продукції. Непрямі не залежать від кількості виробів. До них відносять, наприклад, орендну плату, амортизацію і ін

Питання спеціаліста

Для бухгалтера важливо правильно визначити:

Які саме витрати включати у собівартість, а які списувати в прибуток/збитки.

Які витрати відносяться до собівартості, можна спочатку списати на рах. 20, а потім, після коректування записів, перенести відповідні суми на рах. 43 і 90. При цьому залишок статті по основному виробництву буде включати ті витрати, які відносяться до незавершених виробів. У такому випадку при збільшенні сальдо рах. 20 спеціаліст підвищує підсумок активу. Отже, стає більше і величина прибутку, оподатковуваної в тому числі.

Рахунок 20 і 26 в бухгалтерському обліку

Стаття по основному виробництву фіксує витрати на виготовлення продукції. Рах. 26 відображає управлінські та інші витрати, що з виробництвом безпосередньо не пов’язані, але відносяться до всієї організації в цілому.

Фінансова політика

У ній може закріплюватися умова списання непрямих витрат на рах. 90. В цьому випадку сальдо рах. 20 буде включати тільки прямі витрати у складі собівартості незавершеного виробництва. Залишок буде менше, ніж у випадку, розглянутому вище, і, отже, величина активу також нижче. Відповідно, зменшується прибуток за звітний період, оскільки непрямі витрати були списані цілком за рахунок нього.

Оподаткування

У розділі 25 НК також передбачається розподіл витрат на непрямі і прямі. Але в основі цієї класифікації лежить не бухгалтерська трактування, а диференціація за елементами. Зокрема, ст. 318 НК прямими вважає:

Витрати на покупку матеріалів/сировини, що застосовуються при випуску продукції, виконанні роботи, наданні послуг.

Витрати на зарплату, які визнаються за ст. 255 НК витратами для цілей оподаткування.

Амортизаційні відрахування по ОЗ, що використовуються у виробництві.

Інші витрати вважаються непрямими. З цього видно, що бухгалтерське і податкове поділ витрат по-різному.

Виробничий брак

Для його списання в теорії використовується два підходи:

Правило Шера. У відповідності з ним всі збитки від браку – це виробничі витрати. Ці витрати неминучі на будь-якому підприємстві. З цього випливає, що вони формують органічну частку собівартості готових виробів.

Правило Ганта. За цим положенням втрати в цілому, а тим більше від шлюбу, не можуть розглядатися як витрати. Відповідно, вони ніяк не відносяться до собівартості готових товарів.

У Росії діє правило Шера. Вартість забракованих товарів і витрати по виправних дефектів відносять на Дб рах. 20. З цього випливає, що втрати включаються в собівартість. Їх сума є дебетовим сальдо рах. 28, тобто величиною втрати, яку відшкодувати не вдалося.

20 рахунок бухгалтерського обліку: проводки (приклади записів)

На дебеті розглянутої статті концентруються витрати, які пов’язані з виробництвом готових виробів, виконанням робіт, наданням послуг. З одного боку, ця функція вважається калькуляційної, але з іншого – матеріально-інвентарної, оскільки в цехах практично завжди є незавершена продукція. Зміщення зазначених функцій породжує проблеми:

Протягом звітного року оприбутковується готова продукція за собівартістю, коли вона може визначатися тільки по закінченні періоду.

Як списати собівартість при реалізації виробів, послуг, робіт з виробничих цехів.

Існує кілька варіантів списання. Одним з них є прямий спосіб. Він передбачає, що протягом періоду рахунок 20 кредитується на суму готових виробів, що відпускаються на склад. У зв’язку з тим, що фактична собівартість в цей момент невідома, то застосовуються умовні ціни (планові, як правило). Запис буде такий: 43 Дб Кд 20.

Оцінкою за плановою ціною супроводжується вся готова продукція, яка повинна враховуватися на складі. За нею ж здійснюється списання з рах. 43 Дб, рах. 90.2 або рах. 45. Тільки після виявлення сальдо по рах. 20 бухгалтер визначає фактичну собівартість готових виробів. Вона буде списана Дб рах. 43.