Єдиний сільськогосподарський податок. (ЕСХН). Система оподаткування для сільгоспвиробників

Єдиний сільськогосподарський податок для сільськогосподарських товаровиробників замінює собою основний комплекс встановлених обов’язкових бюджетних зборів. Ця система передбачена як для фізичних (ІП), так і для юросіб.

Загальні відомості

Чинна редакція гол. 26.1 НК РФ встановлює нові принципи системи оподаткування. В даний час вона максимально наближена до спрощеною схемою. Застосування єдиного сільськогосподарського податку індивідуальними підприємцями здійснюється замість:

ПДФО.

Податку з продажів.

Транспортного збору (стосовно ТЗ, що експлуатуються при здійсненні діяльності, пов’язаної з підприємництвом).

ЕСН.

Податку на майно фізичних осіб (щодо об’єктів, що використовуються при здійсненні підприємницької діяльності).

Для юридичних осіб він замінює:

ПДВ (крім ПДВ, що підлягає сплаті при ввезенні продукції на російську митну територію).

ЕСН.

Відрахувань з майна організації.

Податок на прибуток.

Суб’єкти

Платники податків єдиного сільськогосподарського податку повинні відповідати ряду вимог. Зокрема:

Вони повинні випускати с/г продукцію або вирощувати рибу, здійснювати промислову та їх первинну переробку, а також реалізацію.

У загальній прибутку від продажу таких підприємців або організацій частка доходу від збуту вироблених з/х продуктів або риби повинна становити не менше 70%.

Специфіка використання

Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) введено в 2001 році. Він може використовуватися строго визначеними суб’єктами. Загальні поняття та умови розрахунку наводяться в ПК. У спеціальному розділі відбиті всі основні визначення та правила. Крім цього, у ній встановлюється порядок обчислення і сплати єдиного сільськогосподарського податку. Відповідні положення наведено в спеціальному розділі закону. В якості однієї з основних особливостей використання системи виступає обов’язок суб’єктів вести облік показників діяльності. Вони будуть використовуватися для розрахунку податкової бази та суми єдиного відрахування. В якості однієї з вимог виступає визнання витрат і доходів за касовим методом. В бухобліку це здійснюється у відповідності з певністю фактів діяльності у часі. У зв’язку з цим суб’єктам, в цілях виконання вимог, що містяться в гол. 26.1 НК РФ, слід коригувати показники в окремих регістрах.

Споживчі кооперативи

Ці підприємства займаються збутом, переробкою і виконують тваринницькі, городницькі, садівничі та постачальницькі функції. Для них частка від реалізації с/г продукції власного виробництва учасників кооперативів, товарів, випущених із сільськогосподарської сировини свого виготовлення членів об’єднання у спільній прибутку повинна складати не менше 70%.

Важливий момент

Вимога про ведення бухобліку та коригування її показників поширюється на юросіб, фермерські (селянські) господарства, підприємців. Однак ФЗ № 129 останні не зобов’язані це робити. Згідно підп. 2, ст. 4 зазначеного закону, їм належить вести облік витрат і доходів в порядку, передбаченому НК. У даному випадку законодавство вимагає, щоб показники, які використовуються при розрахунку бази оподаткування, були визначені згідно з інформацією, наявною в бухгалтерській звітності.

Визнання доходів

Процедура аналогічна тій, яка передбачається для суб’єктів, які використовують спрощену систему. При визначенні об’єкта оподаткування єдиним сільськогосподарським податком організації враховують прибуток від реалізації продукції та майнових прав, внереализационный дохід. У розрахунок не приймаються надходження, передбачені ст. 251 Кодексу. Індивідуальним підприємцям слід враховувати тільки дохід, отриманий від їх підприємницької діяльності. Датою отримання вважається день, в який кошти надійшли в касу чи на рахунок в ослуживающей банківської організації. При цьому Кодекс особливо обумовлює визнання окремих видів доходу при зміні режиму оподаткування тими юридичними особами, які визначали базу податку на прибуток методом нарахування.

На дату, в яку стався облік надходжень, таким підприємствам слід включити в прибуток авансові суми за договорами, які передбачається виконати в період використання спеціального режиму. Разом з цим такі суб’єкти не відносять до доходів, за яким розраховується єдиний сільськогосподарський податок РФ, деякі надходження, виключені з їх складу законодавством. Зокрема, не включаються в них суми, що надійшли в період використання спецрежиму по продукції (робіт/послуг), прибуток від реалізації яких входить у розрахункову базу за час перебування юрособи на загальному режимі. У індивідуальних підприємців таких труднощів не виникає. Це обумовлюється тим, що визначення доходів цих суб’єктів здійснюється за касовим методом до і після того, як був здійснений перехід на єдиний сільськогосподарський податок.

Витрати

В п. 2, ст. 346.5 Кодексу встановлено їх закритий перелік. Зазначені в списку витрати аналогічні тим, які обліковуються суб’єктами при використанні спрощеної системи. Однак перелік їх дещо більше. Єдиний сільськогосподарський податок розраховується з урахуванням витрат на:

Судові та арбітражні спори.

Підвищення кваліфікації персоналу.

Інформаційно-консультативні послуги.

Харчування працівників, залучених до с/г діяльності.

Додатково також враховуються витрати у вигляді штрафів та пені за невиконання або неналежне виконання зобов’язань за договорами та сум відшкодування заподіяної шкоди. Визнання всіх витрат здійснюється тільки після їх сплати. Витрати необхідно економічно обґрунтувати та підтвердити документально.

Особливі правила

Витрати на придбання ОЗ і НМА враховуються і визнаються майже так само, як і при спрощеній схемі. По цих засобів та активів, придбаних після переходу на єдиний с/г податок, витрати обліковуються в момент їх введення в експлуатацію. Проте таким способом визнати витрати можна не у всіх випадках. Якщо платник податків реалізує (передає) об’єкти, придбані в період застосування спецрежиму, до закінчення трьох років з моменту їх придбання (а для об’єктів зі строком корисного використання понад 15 років – до закінчення 10 років з моменту їх придбання), то у нього виникають негативні податкові наслідки. Згідно з абзацом 8 підпункту 2 пункту 4 статті 346.5 НК РФ платник податків зобов’язаний перерахувати податкову базу за весь період користування реалізованих (переданих) об’єктів з урахуванням положень глави 25 НК РФ і сплатити додаткову суму податку та пені.

База

В якості неї виступають доходи, зменшені на суму витрат. Вони визначаються наростаючим підсумком з початку періоду. Витрати/доходи, які виражені в іноземній валюті, перераховується за курсом ЦБ, встановленим на момент отримання прибутку/здійснення витрат. Грошове вираження доходу в натуральній формі визначається у відповідності з ринковою ціною (за вирахуванням ПДВ) за положеннями ст. 40 Кодексу. Якщо суб’єкт оподаткування цього не зробить, наглядові органи вправі перерахувати надходження самі. Зменшення бази здійснюється виключно на суму збитку, який був отриманий в минулих періодах, в яких використовувався єдиний сільськогосподарський податок. Втрати, понесені в період здійснення розрахунків за іншим режимам, спеціальним зокрема, не визнаються. Ставка єдиного сільськогосподарського податку – 6%.

Терміни здачі

Звітний період при розглянутому спецрежимі дорівнює півріччю, а податковий становить календарний рік. Дане положення встановлюється ст. 346.7 Кодексу. По закінченні періоду суб’єкти зобов’язані розрахувати авансову суму. Це вимога встановлена у ст. 346.9, п. 1. Авансові суми, сплачені протягом року, будуть включені в рахунок сплати єдиного с/г податку за підсумками періоду. Строк перерахування Кодекс не встановлює. Декларація по ЕСХН за півріччя здається до 25 липня поточного (звітного) року. Строки подання звітності за підсумками періоду збігаються з тими, що встановлені для перерахування річної суми. Юридичні особи перераховують єдиний сільськогосподарський податок до 31 березня, а підприємці – до 30 квітня наступного року.

Об’єкти

В якості них виступають сільськогосподарські угіддя, які знаходяться у володінні, власності або користуванні суб’єкта оподаткування. При визначенні об’єктів враховують реалізаційні і позареалізаційні доходи. У них не включають надходження, наведені в ст. 251, а також суми дивідендів, оподаткування яких здійснюється агентом. Визначаючи об’єкти, доходи зменшуються на витрати на:

Виготовлення, спорудження, придбання ОЗ, їх добудову, реконструкцію, дообладнання, технічне переозброєння і модернізацію.

Отримання НМА або створення їх самим суб’єктом.

Ремонт ОЗ, орендованих в тому числі.

Зарплату, допомоги по тимчасовій непрацездатності, відповідно до законодавства РФ.

Обов’язкове страхування, включають внески за всіма його видами.

Орендовані, лізингові в тому числі, платежі за майно.

Добровільне страхування, що включає внески по страхуванню вантажів і транспорту.

На відрядження.

Зменшення також здійснюється на суми:

ПДВ за набутою і оплаченої продукції, витрати на які підлягають включенню в витрати згідно з положеннями Кодексу.

Відсотків, які виплачуються за надання позик, кредитів.

Пов’язані з перерахуваннями за надані послуги фінансовими організаціями, в тому числі що стосуються продажу інвалюти при стягненні пені, збору, штрафу.

Митних платежів, передбачених при ввезенні продукції на митну територію країни і не підлягають поверненню.

Особливості обліку

Витрати на технічне переозброєння, реконструкцію, модернізацію, дообладнання, добудову, виготовлення, спорудження, придбання ОЗ і НМА приймаються в момент введення в експлуатацію. Витрати на отримання майнових прав на землю враховуються рівномірно протягом строку, встановленого суб’єктом оподаткування, але не менше 7 років. Суми приймаються однаковими частками за податковий і звітний періоди. Визнання витрат і доходів здійснюється на дату надходження коштів до каси або банківські рахунки, отримання майнових прав або продукції (робіт, послуг), а також при погашенні заборгованості іншими способами.

Специфіка перерахування

Визначення податкової ставки здійснюється з одного порівнянного га с/г угідь. Розмір розраховується у формі 1/4 від величини зборів, поставлений у попередній календарний рік при роботі за загальною системою оподаткування. Виплата здійснюється за місцем розташування с/г угідь не пізніше 20-го числа того місяця, який слідує за минулим періодом.

Особливості зміни режиму

Для переходу на ЕСХН суб’єкти оподаткування повинні подати відповідну заяву до податкового органу за місцем свого розташування (проживання). Інспектори рекомендують використовувати типову форму. Подати заяву можна в певний термін – з 20 жовтня по 20 грудня року, який передує тому, з якого суб’єкт переходить на новий режим. Знову сформовані юридичні особи та зареєстровані підприємці можуть прийняти систему з дати постановки на облік. Для цього заяву про перехід на ЕСХН подається разом з документами на держреєстрацію.

Обмеження

Вони стосуються одночасного використання інших спецрежимів. Так, суб’єкти, які застосовують ЕСХН, не можуть змінити його на УСН і навпаки. Обмеження також передбачені для тих підприємств, які для окремих видів діяльності використовують ЕНВД. Вони не можуть перейти на ЕСХН, але мають право використовувати спрощену схему.

Додатково

Частка реалізації сільгосппродукції, яка повинна складати 70%, визначається за 8 міс. того року, в якому суб’єкт подає заяву про використання єдиного с/г податку. Згодом необхідно підтвердження можливості здійснювати перерахування в рамках даного режиму. Для цього суб’єкту слід визначати питома вага прибутку від реалізації с/г продукції власного виробництва щорічно по закінченні періоду. Перехід на сплату ЕСХН не можуть здійснювати організації, які мають представництва або філії, що здійснюють випуск підакцизних виробів. Обмеження поширюються на бюджетні установи. Не можуть перейти на ЕСХН організації, які здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу.