Як відображається амортизація в балансі? Амортизація в пасиві балансу

Про те, як правильно відображається амортизація основних в балансі коштів, написано чимало матеріалів, і не дивно, адже багато в чому від цього залежить коректність звітності організації. Правильне складання документації дозволяє аналітикам сформувати точну картину фінансового становища у фірмі, що, в свою чергу, служить базою для прийняття правильних управлінських рішень.

Нічого не випускаємо з уваги!

Правильно відображена амортизація основних засобів в балансі дозволяє точно зрозуміти, як велика прибуток організації, наскільки великі суми потрібно внести у звіт. Від цього залежить, які результати покаже фінансовий аналіз, на підставі якого можна буде робити висновки про рентабельність підприємства. Крім того, саме амортизація основних засобів в балансі – значущий фактор. Від цього досить сильно залежить фінансовий леверидж організації.

Чому так важливо, наскільки коректно амортизація відображається в балансі? Взаємозв’язок наступна: балансова інформація дозволяє робити висновки про те, наскільки організація платоспроможна. А вона буде коректна тільки в тому випадку, коли правильно вписана в звітність амортизація в бухгалтерському балансі, що супроводжує рекапіталізацію частині фірми.

Загальні положення

Питання правильного нарахування та відображення в балансі амортизації були розглянуті в матеріалах, опублікованих МСФЗ. З цих публікацій випливає, що амортизація – процес обліковий. Його основне завдання – виявити термін корисного застосування ОС, розподілити ціну ОС з цього періоду. Поняття об’єкта, що амортизується в цих основних матеріалах, що пояснюють, де в балансі амортизація, засноване на активах, оцінкою їх значимості. З точки зору експертів, активи – це те, що для фірми є методом отримання прибутку в заданому часовому проміжку.

Аналітики запропонували для більш точної оцінки амортизації розбивати підлягають вивченню об’єкти на компоненти. Це дозволило добитися більш високої точності розрахунків. При цьому окремий компонент повинен амортизуватися окремо, якщо ціна на нього щодо загальної вартості досить значна. В деяких випадках подібний підхід використовувати неможливо, але якщо його використання реально, тоді він стає обов’язковим. Втім, це не означає, що активи фірми повинні ділитися, принаймні в ситуації, коли немає особливого значення для відображаються у звітах показників.

З чого почнемо?

Як випливає з згаданого документа МСФЗ, в першу чергу, фірма приймає рішення на користь вибору конкретної суми початкової ціни ОС. Вибір проводиться при обліку значущих компонентів, з яких по кожному буде нарахована амортизація в балансі.

Приклад: якщо необхідно розглянути літак, його можна підрозділити на крісла і корпус, вентиляційну систему і двигуни. Для кожного окремого компонента виводять свій термін експлуатації. На цей період та нараховується амортизація. В балансі рядок відображає показники не для цього компонента, а для всього об’єкта в цілому, тобто для літака. Застосовувати такий порядок рекомендовано як у випадку, коли всі компоненти і об’єкт в цілому – це володіння фірми, так і при оформленні договору оренди, при якому об’єкт значиться на балансі реального власника, а не орендаря.

Окрема історія

Можлива така ситуація, коли є деякий об’єкт ОЗ, розбитий на кілька компонентів, і аналіз по кожному з них показує однакові часові проміжки для відображення амортизації в балансі, а також теорія рекомендує застосовувати однакові методики розрахунків. При такому збігу допускається групування подібних об’єктів. Період експлуатації об’єкта залежить:

• від тимчасового інтервалу, запланованого фірмою для використання об’єкта;
• від числа виробничих одиниць, аналогічних, запланованих до отримання в ході експлуатації об’єкта.

Разом? Окремо?

У тому разі, коли для компонентів об’єкта ОЗ було вирішено відображати амортизацію (стаття балансу: ОС = Д 01 – ДО 02) окремо, тоді аналогічний підхід слід практикувати і до інших частин об’єкта, що включає в себе елементи, фактично не існують.

За якою схемою амортизувати подібну остаточность? Для цього спочатку аналізують споживчий режим, оцінюють приблизні терміни експлуатації всіх складових частин об’єкта ОЗ. Компанія має право окремо зайнятися амортизацією компонентів, чия первісна ціна відносно собівартості в цілому становить незначну суму. У той же час потрібно пам’ятати: фактично не знайти, де в балансі відображається амортизація, так як за правилами бухгалтерського обліку в 120-му рядку потрібно вписати вартість, з якої вже відняті показники амортизації.

Рахунки, амортизація, правила: як це працює?

Ще один важливий момент, пов’язаний із тим, у якому рядку балансу амортизація відображається, а де про неї не повинно бути згадок. У будь-якій організації приймається облікова політика. За її формування зазвичай відповідальний головний бухгалтер підприємства. В обліковій політиці необхідно уточнити, яким методом нараховується амортизація. Цей документ закріплює підхід до питання та регламентує акумуляцію амортизації в рядку балансу, що відображає за рахунком 02 кредит.

В цілому правильно заповнений баланс, як вище вже було зазначено, не відображає безпосередньо суми, нараховані в якості амортизації. В балансі замість цього вписуються активи тільки в якості залишків після вирахування амортизаційних величин. Рахунок 01 відповідальний за початкову ціну об’єктів, а кредит 02 показує, що залишиться після зносу. Баланс також містить показник різниці нарахованого зносу і початкової ціни. Цю величину вписують в сальдо по рахунку 02. Для цього призначена рядок № 1150. Описаний принцип був введений у вживання не випадково. Як правило, особи, для яких призначені фінансові звіти, зацікавлені побачити, наскільки в реальності великі активи в кожен конкретний момент часу.

Облік та звіт

Де в балансі відображається амортизація? Фактично вона обліковується на рахунку 02, але не відображається безпосередньо. Параметри цього рахунку такі, що він вважається регулюючим. Це означає, що самостійного значення у рахунку немає. Такий статус накладає певні обмеження: допускається використання матеріалу лише за наявності даних з рахунку 01, тобто основного. Саме на ньому можна знайти, яка була на початку вартість об’єкта, надалі зменшена на величину амортизації.

Окрема група активів – нематеріальні – не може відбиватися на 01 рахунку, для неї призначений 04-й. У цілому логіка розрахунку і відображення змін тут схожа, а амортизація в балансі показано рахунком 05, на якому можна бачити, як великий був знос, нарахований на кошти. В той же час безпосередньо побачити амортизацію на балансі не представляється можливим. Дані, одержувані в ході бухгалтерських розрахунків, не фіксуються самі по собі, так як необхідно відображати активи у балансі, амортизація ж такими не є, але важлива у формуванні собівартості і визначення витрат, пов’язаних з виробничим процесом.

Витрати і амортизація

Ціна продукту, виробленого компанією, безпосередньо залежить не тільки від вкладених матеріалів, але і від зносу майна фірми, що вноситься в кінцеву вартість. Виходячи з цього, щоб сформувати витрати правильно, потрібно оцінити витрати обігу, а також рух коштів по рахунках, прив’язаним до основним виробничим процесам. Це рахунки під номерами 20, 26, 44. Всі вони є бухгалтерськими проводками і дозволяють робити оцінку і відображення амортизації в балансі, хай і не прямо. Інформацію поміщають на витратні рахунки ДТ 20, 26, 44, а також КТ 02.

Витрати: постійні, змінні, непрямі, прямі

Те, яким буде знос, вкрай мало залежить від виробничих обсягів та їх змін. Це дозволяє віднести нарахування зносу до постійних витрат. Фірма приймає рішення на користь конкретної методики нарахування коштів та щомісячно враховує одну і ту ж величину. Це означає, що при випуску сотні одиниць продукту на амортизацію роблять відрахування такі ж, як і випускаючи тисячу штук.

За чинним у нашій країні в даний час законами підприємців не обмежують у тому, куди і як відносити витрати. При бажанні можна конкретну статтю кваліфікувати як непряму, а іншу назвати прямій, можна зробити навпаки. Цьому присвячена 25-й розділ Податкового кодексу, але конкретних роз’яснень або правил роботи в ній поки що ще немає. Платник податків може самостійно прийняти рішення і налаштувати бухгалтерський облік так, як йому вигідно. На практиці нарахування по зносу практично завжди класифікують як непрямі витрати.

Як подружитися з податкової?

Але от коли на підприємство приходять податківці з перевіркою, багато з них люблять виставляти претензії якраз по цій статті. Підприємцю слід заздалегідь продумати мотивацію введеної їм градації, причому таку, щоб вона задовольнила чиновників. Зазвичай податкові перевіряючі свій інтерес обґрунтовують тим, що на будь-якому підприємстві витрати, від яких залежить ціна кінцевого продукту, виключно значущі, тому віднесення їх до непрямих некоректно.

Втім, самий надійний метод позбавлення себе від занадто пильної уваги – це опрацювання облікової політики організації. У неї можна внести абзаци, де описати механіку поділу прямих, непрямих витрат. Додатково не буде зайвим економічно обґрунтувати прийняте рішення. Це допоможе раз і назавжди вирішити будь-які суперечки та сумніви в коректності роботи фірми. Крім того, це допоможе уникнути розбіжностей всередині організації. Отже, якщо амортизація основних засобів в балансі відображається в якості непрямих витрат, так і має бути зазначено.

Звітність та амортизація

Як не раз сказано вище, при формуванні балансу в ньому не вказують безпосередньо амортизацію об’єкта ОЗ. Тим не менш вдумливий керівник зазвичай зацікавлений побачити виділені бухгалтерією суми – хоча б заради перевірки коректності роботи рахівників. Щоб ознайомитися з обчисленими показниками, потрібно запитати звітність про фінансову результативності підприємства.

У цьому документі вдасться знайти суми зносу в різних рядках, це визначається особливостями діяльності конкретної організації. Скажімо, є такі підприємства, у яких у процесі виробництва з основної різновиди роботи застосовують основні фонди, і більше вони ніде не задіяні. Тоді про амортизації розповість рядок 2120, присвячена продажу та величиною собівартості. А ось якщо підприємство володіє активами, експлуатованих в торгівлі, тоді інформацію можна буде знайти в 2210-ой рядку, присвяченій витрат, викликаним комерційною діяльністю.

Особливі випадки

У деяких організація ОС застосовуються у виробництвах, що носять додатковий характер. Як правило, це не звичайні види. Деякі фірми передають об’єкти ОЗ за договором оренди, при цьому вважається, що отримання прибутку від оренди – це не основне джерело доходу організації. Тоді амортизацію потрібно буде врахувати в 2350-ой рядку балансу, тобто серед інших витрат.

Основні фонди можна застосовувати і загальногосподарських цілях. Це допускається, якщо такий дозвіл було включено в облікову політику підприємства. Амортизаційні суми для такої компанії знайдуть собі відображення в балансі в рядку 2220.

Теоретичні аспекти: що таке основні засоби?

Безумовно, питання з відображенням амортизації основних засобів на балансі підприємства, у звітності, формованої бухгалтерами, ясний. Але ось що в принципі слід відносити до основних засобів, а що не можна зарахувати до цієї категорії?

ОС – це такі цінності і майно компанії, які допускається застосовувати в якості активів на виробництві. Вони потрібні, щоб виробляти продукт або надавати послуги, виконувати роботи. Крім того, прийнято відносити до ОЗ також таке майно, яке необхідно, щоб управління організацією було налагоджено ефективно.

ОС – це:

• обладнання;
• техніка, у тому числі обчислювальна, вимірювальна;
• будівлі;
• земля;
• інвентар, застосовуваний у господарюванні;
• худоба;
• посадки багаторічних рослин;
• дороги.

ОЗ – це капітальні вкладення в землю, включаючи різні роботи, що дозволяють підвищити якість території з точки зору сільського господарства. Сюди зараховуються природопользовательские об’єкти, капітальні вкладення, зроблені в майно, отримане за договором оренди.

Перераховані ОС – це не повний список всіх тих, які існують у всьому різноманітті компаній в нашому світі. У деяких організаціях можна знайти досить специфічні ОС. В цілому рішення про зарахування до того чи іншого пункту до ОС приймають, оцінюючи, наскільки велике значення майно має для виробничих і управлінських процесів всередині компанії.

І навіщо потрібна амортизація?

Коли було прийнято рішення про причислення деякого об’єкта до основних засобів, для нього визначається вартість. З кварталу в квартал вона стає менше на величину, визначену як амортизація. Спочатку для об’єкта приймають рішення про те, наскільки великий експлуатаційний період. Весь цей термін звітність по кожному новому кварталу міститиме оновлені показники вартості майна, приєднаного до ОС.

Нарахування амортизації проводиться незалежно від того, як велика прибуток організації, так само як і збиток. Ключові поняття – тривалість звітного періоду та встановлені показники амортизації для конкретного об’єкта ОЗ. А ось те, як відрахування на амортизацію відображаються в бухгалтерській звітності, залежить від обраного в обліковій політиці методу. Деякі компанії застосовують лінійний спосіб відображення даних, в інших встановлено списання вартості, залежне від термінів, пропорційне продукуються фірмою обсягів товару. Також можна знижувати залишки.

Правила та винятки

До ОС можна віднести тільки такі, для яких експлуатаційний період перевищує 12 місяців, а первісна ціна більше 40 тисяч рублів. Крім ОС, амортизувати можна нематеріальні активи. Майно, що підлягає амортизації, являє собою вкладення капіталу, спрямовані на отримання прибутку. Деякі з них додатково пов’язані з договорами оренди, а також допускається передача в безоплатне користування.

Але з цього правила (як і майже будь-якого) є деякі винятки. Наприклад, якщо мова йде про унітарну підприємстві, тоді доведеться нараховувати амортизацію на будь-яке майно, передане власником у хозведение або на правах оперативного управління.

Якщо є деяка компанія, знайшла для себе інвестора, тоді майно, цією особою передане організації, має у інвестора амортизуватися. Цей процес регламентується угодою про інвестування, що укладається на початку співпраці. Амортизацію у інвестора нараховують тільки в той період, поки діє укладена угода.

Природні ресурси, земельні ділянки, товари – об’єкти, на які не нараховують амортизацію. Не потрібно розраховувати її і для цінних паперів, а також об’єктів капітального будівництва, роботи над якими поки не були завершені.

Нарешті, існують ОС, не визнані амортизируемыми. Наприклад, якщо в угоді не беруть участь муніципали, державні органи, тоді не можна назвати амортизируемыми ОЗ, передані в безоплатне користування.