Як правильно розрахувати авансові платежі податку на майно?

Віктор Кузьмін

1 minute

Відповідно до НК, обов’язком юросіб є відрахування протягом року сум податку на майно. Термін сплати авансових платежів визначається регіональним законодавством. При цьому слід враховувати, що відрахування здійснюються тільки з нерухомості. Розглянемо далі, як здійснюється перерахування авансових платежів з податку на майно. Форма звіту перед ИФНС також буде описано в статті.

Загальні правила

За змістом статей 373 і 374 ПК, об’єкти, визнані в бухгалтерському обліку основними засобами, обкладаються податком на майно. Сплату авансових платежів по ньому не здійснюють організації, які використовують ЕНВД і УСН.

У бухгалтерському обліку ОЗ відображаються на рахунках 01, 03. Порядок їх обліку встановлений ПБУ 6/01 і Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну № 91н від 2003 р.

До 2013 р. організації сплачували податок з рухомого і нерухомого майна. Скасування платежу передбачена в статті 374 НК (підп. 8 п. 4).

Особливості рухомих речей

Якщо активи були оприбутковані у складі ОС 01.01.2013 або пізніше, податок на майно та авансові платежі на нього не нараховуються. На практиці, однак, нерідко виникають труднощі при віднесенні тих чи інших об’єктів до рухомим речам.

З транспортними засобами в цілому все зрозуміло. Вони однозначно є рухомими об’єктами. Але як чинити з невіддільними поліпшеннями, які орендар здійснив? Згідно позиції чиновників Мінфіну, вони визнаються об’єктом оподаткування. Відповідні пояснення містяться в листі Міністерства від 15 квіт. 2013 р. Невіддільними поліпшеннями вважаються масштабні роботи з модернізації або реконструкції споруд. Унести з собою організація такі об’єкти, природно, не зможе.

Що стосується кондиціонерів (не входять в систему кондиціонування будівлі), рекламних щитів та інших аналогічних елементів, то вони звільнені від оподаткування, оскільки визнаються рухомими об’єктами. Аналогічним чином розглядаються лінійно-кабельні мережі та споруди зв’язку.

З пожежною і охоронною сигналізацією справи йдуть не так просто. Віднесення їх до рухомим об’єктам залежить від того, чи вони входять у систему інженерно-технічного забезпечення спорудження. Якщо їх переміщення без значного збитку будівлі неможливо, то, відповідно, вони визнаються нерухомими. Якщо ж вони до загальної системи не належать, то об’єктом оподаткування не є. Такі пояснення містяться в листі Мінфіну від 27.03.2013 р.

Особливий порядок

Якщо підприємство поєднує ЕНВД і ПІДСТАВ, податок на майно та авансові платежі на нього нараховуються щодо ОС, які використовуються в общережимной діяльності. Якщо організація не бажає проводити реорганізацію, вийти з ситуації можна, купивши старий об’єкт. При постановці на облік рухомого б/у майна податок не нараховується. При цьому не має значення факт, що продавець об’єкта відображав їх до 2013 р. як ОС. Правильність цього підходу підтверджується листом Мінфіну від 07.02.2013 р.

Розрахунок авансових платежів з податку на майно

Після визначення об’єктів оподаткування, а також наявності прав на пільги можна приступати до безпосередніх обчислень. Щоб розрахувати авансові платежі з податку на майно, необхідно перемножити базу і ставку. Отриманий результат ділиться на 4.

У кожному регіоні встановлюються свої ставки. Разом з тим вони не можуть перевищувати 2,2 %. Відповідне розпорядження міститься в статті 380 НК.

Спеціальні правила

Згідно із законодавством, майно, що становить ПІФ, обкладається податком у керуючої організації. Виплата здійснюється, відповідно, за рахунок об’єктів, що входять в інвестиційний фонд. У якості бази для розрахунку авансових платежів з податку на майно виступає середня його вартість за звітний період.

Наприклад, візьмемо півріччя. Розрахунок авансового платежу з податку на майно організації проводиться за наступною формулою:

НБ = (Ост1 + Ост2 + Ост3 + Ост4 + Ост5 + Ост6 + Ост7) / 7, в якій:

НБ – база по податку (середня ст-сть об’єктів);
Ост1…Ост7 – залишкова вартість по кожному місяцю, входить у звітний період.

Цілком можлива ситуація, коли актив зовсім новий. Наприклад, спорудження було придбано в квітні. Це означає, що на 01.04 і попередні місяці залишкова вартість буде нульовою. На 01.05 береться первісна вартість, оскільки саме з цієї дати почався нарахування зносу. Проте щоб визначити авансовий платіж з податку на майно, базу розраховують за загальними правилами: складаються всі показники на перші числа місяців, отриманий результат ділиться на 7.

Приклад

Візьмемо наступні вихідні дані:

На балансі підприємства врахований легковий автомобіль.
На 01.01. 2013 р. його залишкова вартість дорівнює 810 тис. р.
У бухгалтерському обліку використовується лінійний спосіб розрахунку амортизації. Щомісяця списується 30 тис. р.

Середня вартість об’єкта за перші півроку 2013 р. буде наступною:

(810 + 780 + 750 + 720 + 690 + 660 + 630) / 7 = 720.

Підприємство не має права на пільги. Відповідно до положень регіонального законодавства, ставка становить 2,2 %. Відповідно, авансовий платіж з податку на майно організації дорівнює:

720 000 х 2,2 % / 4 = 3960.

Специфіка відрахування

В силу положень п. 1 383 статті ПК, терміни авансових платежів з податку на майно визначаються регіональними властями.

Як правило, суми мають бути перераховані протягом 30 дн. з дати завершення звітного періоду. Відрахування зазвичай здійснюється за адресою розташування компанії, за реквізитами інспекції, в якій вона стоїть на обліку. Між тим є кілька особливих випадків.

Наприклад, на балансі підприємства стоїть нерухомий об’єкт, що перебуває на іншій території (в іншому суб’єкті РФ). В цьому випадку сума авансового платежу на податок на майно відраховується до бюджету відповідного регіону (в якому зареєстрований об’єкт). Такий припис міститься у статті 385 НК.

Відокремлені підрозділи

Для організацій, які мають філії/представництва, також передбачені спеціальні правила по відрахуванню авансових платежів на податок на майно.

Законодавство допускає 2 варіанти сплати:

Перерахування здійснюється в бюджет регіону, в якому розташовується підрозділ. У цьому випадку у філії/представництва має бути самостійний баланс.
Перерахування проводиться за місцем розташування основного офісу. Такий варіант використовується, коли у підрозділи самостійного балансу немає.

Авансові платежі з податку на майно: заповнення документації (загальні приписи)

Розрахунок сум оформлюється, згідно із статтею 379 НК, за 1 квартал, 6 і 9 міс. року (календарного).

Значення вартісних показників повинні зазначатися в повних рублях.

Сторінки розрахункового бланка авансових платежів з податку на майно повинні бути пронумеровані, починаючи з листа 01 (титульного).

Виправлення помилок, в тому числі за допомогою коригувальних або інших аналогічних засобів, не допускається.

При заповненні слід використовувати фіолетові, сині або чорні чорнила.

Двосторонній друк інформації на аркушах, а також скріплення, що приводить до псування, не допускається.

Особливості зазначення показників

Для кожного показника в документі передбачено одне поле. Воно складається з певного числа знакомісць.

Особливі правила передбачені для відображення величин, виражених в десятковій або правильної дробу.

Зазначення дати здійснюється в полях день (2 знакомісця), місяць (2 знакомісця), рік (4 знакомісця). Числа розділяються крапкою.

У разі заповнення документа з використанням програмного забезпечення значення повинні бути вирівняні по останньому (правому) знакоместу.

При відсутності якого-небудь показника проставляється прочерк (пряма лінія по центру поля по всій його довжині).

Код ОКТМО

У цьому полі наводиться код муніципалітету.

Під код відведено 11 знакомісць. У разі якщо кількість цифр менше зазначеної кількості, що залишилися клітини не заповнюються. У них ставиться прочерк.

Особливості пред’явлення

Розрахунковий документ може направлятися в ИФНС поштовим або електронним листом. У першому випадку суб’єкт, складає опис вкладення.

Крім того, розрахунок може надаватися особисто платником або представником заявника. При цьому допускається пред’явлення інформації на паперовому носії з доданням їх електронної копії.

У разі надання документа в електронній формі, він повинен бути завірений підписом у відповідності з порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 02.04.2002 р.

Якщо дата подання Розрахунку, а також сплати авансу припадає на вихідний/святковий день, термін переноситься на перший наступний після нього робочий день.

При направленні документа поштою день відправлення вважається датою його подання. Аналогічним чином обчислюється період відправки Розрахунку в електронній формі телекомунікаційними каналами. В останньому випадку після прийняття документації ИФНС повинна надати платникові квитанцію, що підтверджує отримання.

Розділ 1

Він заповнюється щодо сум, що підлягають сплаті за адресою розташування підприємства (місцем постановки на облік постійного представництва іноземної компанії), його відокремленого підрозділу, має самостійний баланс, або місцем знаходження майна.

У Розділі зазначаються такі відомості по рядках:

010 – код ОКТМО, відповідно до якого сплаті підлягає сума, наведена у стор. 030.
020 – КБК, за яким повинен бути зарахований платіж.
030 – сума авансу за місцем надання документа.

Показник стор. 030 визначається шляхом додавання різниць величин по рядках 180 і 200 усіх друге розділів розрахунку з кодами ОКТМО і різниць значень стор. 090 і 110 третє розділів документа з кодами ОКТМО.

Інформація Розділу 1 повинна бути засвідчена підписом.

Придбання нерухомості

Для вирішення питання про необхідність сплати податку необхідно оцінити стан об’єкта.

Якщо споруда придатне до експлуатації без додаткових вкладень, то воно є об’єктом оподаткування. Будинок включається в базу для обчислення з 1 числа місяця, що йде за тим, у який було підписано акт приймання-передачі і воно оприбутковано.

Якщо об’єкт непридатний для використання і вимагає додаткових вкладень, податок не сплачується. Обчислення почнеться після введення споруди в експлуатацію. Крім того, необхідно сформувати первісну вартість нерухомості. У неї включають витрати на доведення будинку до придатного до використання стану.

Лізинг або оренда

За законом, орендар не сплачує податок. Цей обов’язок покладено на власника.

Що стосується лізингоодержувачів, то вони також звільнені від сплати податку. Однак заощадити у підприємства вийде, якщо предмет угоди знаходиться на балансі лізингодавця. В іншому випадку відрахування виробляє одержувач. У такій ситуації підприємство повинно відобразити актив на рах. 01.

Передача об’єкта у безоплатне користування

В даному випадку аванси з податку повинен виплачувати позичкодавець. Це пов’язано з тим, що майно з балансу не списується.

У загальних випадках рекомендації чиновників зводяться до наступного. Компанія, визначаючи склад майна, повинна враховувати положення ОКОФ (Загальноросійського класифікатора основних фондів), затвердженого постановою Комітету по стандартизації №359 від 1994 р. Крім того, до уваги слід прийняти норми ФЗ № 384.

Важливий момент

Юристи нагадують, що, якщо окремі об’єкти рухомого майна можна використовувати поза нерухомого без заподіяння невідповідного збитку, то такі речі не підлягають включенню в нерухомий об’єкт. Це положення справедливе і відносно рухомих активів, призначення яких не пов’язане з функціонуванням споруди/будівлі. Відповідні висновки присутні в листах Мінфіну.

Таким чином, якщо, наприклад, верстат можна перенести з одного місця на інше, і він буде працювати справно, податок та аванси на нього сплачувати не потрібно.

Реорганізація

Вона вважається одним із способів оптимізації податків. Зрозуміло, при реорганізації необхідно вирішити ряд процедурних питань, що пов’язане з певними грошовими вкладеннями.

Проте фінансисти вважають, що майно, отримане наступником після реорганізації, податком обкладатися не повинно. Ця позиція актуальна для будь-якої форми, в тому числі перетворення. Іншими словами, для оптимізації податків достатньо перетворити ТОВ в АТ. В результаті податок з рухомих активів, отриманих згідно з передавальним актом після 2013 р., не сплачується. Варто сказати, що аналогічний висновок випливає з листів Мінфіну від 14.05 і 3.04. 2013 р.

Пільги

Вони можуть бути двох типів:

Федеральні. Про них йдеться у статті 381 НК.
Регіональні. Вони, відповідно, встановлюються органами державної влади суб’єктів на розсуд.

З федеральними пільгами труднощів на практиці не виникає. Від оподаткування звільняються окремі категорії ОС або об’єкти певних видів підприємств. Наприклад, майно протезно-ортопедичних спеціалізованих організацій, адвокатських колегій, бюро, юридичних консультацій не обкладаються податком.

Пільгами можуть скористатися фірми, основна діяльність яких пов’язана з виробництвом фармацевтичної продукції. Ці компанії звільняються від податку щодо майна, яке використовується для створення ветеринарних імунобіологічних засобів, призначених для боротьби з епізоотіями та епідеміями.

В цілому в усіх випадках, наведених у статті 381 НК, податок з майна не сплачується.

З регіональними пільгами ситуація дещо складніша. Наприклад, візьмемо Москви. У 4 статті Закону № 64 від 05.11.2003 р. передбачаються пільги для комерційних підприємств. Зазначені організації звільняються від обкладення щодо майна, використовуваного для зберігання протиожеледних реагентів (в твердому і рідкому вигляді).

Пільги передбачені і для компаній, що мають у власності багатоповерхові стоянки-гаражі. Звільнення для таких господарюючих суб’єктів передбачено і в тому разі, якщо такі об’єкти здаються в оренду.

Висновок

В цілому положення законодавства щодо розрахунку та строків відрахування авансів з податку з майна цілком прозорі. Не повинно виникати труднощів і при оформленні звітних документів, що надаються в контрольний орган, оскільки ФНС затверджено Порядок їх заповнення, а пояснення до нього наводяться у листах Служби.