Взаємозалежні особи. Стаття 20 НК РФ

З 1 січня 2012 р. набрав чинності ФЗ № 227. Цей закон вніс деякі зміни до низки нормативних актів, в тому числі і в Податковий кодекс. Зокрема було введено новий розділ у частину першу. Розглянемо його докладніше.

Загальні відомості про зміни

У новому розділі введені інші принципи визначення вартості продукції, робіт і послуг, які використовуються в цілях оподаткування. Раніше для цього застосовувалася ст. 40. В даний час її дія поширюється лише на операції, витрати або доходи від яких були визнані (згідно гол. 25) до дати набрання чинності ФЗ № 227. Аналогічна ситуація склалася і зі ст. 20 НК РФ. Вона була суттєво доповнена новим законом. Корективи, внесені в Податковий кодекс, спричинили за собою зміну основи встановлення відповідності ринковій вартості цін, які використовуються в контрольованих договорах. У законодавстві дано описи таких господарських операцій, порядок інформування підприємствами контрольних органів про них.

Взаємозалежні особи у податкових правовідносинах

У законодавстві наводиться розширений список. Взаємозалежними особами вважаються такі суб’єкти, особливості стосунків між якими можуть вплинути на результати, умови договорів, що укладаються між ними, економічні результати їх діяльності чи роботи інших організацій. При віднесенні підприємств до даної категорії враховується ступінь впливу, яка може мати місце внаслідок участі одного суб’єкта в капіталах інших. Визнання осіб взаємозалежними здійснюється на підставі аналізу договорів та інших можливостей впливу фірми на рішення, що приймаються іншими підприємствами. При цьому враховується вплив незалежно від того, як воно виявляється. Вплив може виходити від одного суб’єкта або від спільної діяльності з іншими незалежними організаціями/фізособами.

Важливий момент

Згідно ст. 105.1 ПК громадяни або організації, які виступають в якості учасників угод, можуть самостійно визнати себе взаємозалежними особами. Підставами для цього можуть бути випадки, не передбачені у п. 2 зазначеної статті. Крім цього, положення пункту 7 цієї норми допускають визнання взаємозалежності судом в інших ситуаціях, не встановлених пунктом 2. Однак при цьому взаємодії між суб’єктами повинні володіти ознаками, прописаними в пункті першому.

Організації

Взаємозалежними особами є такі підприємства:

Одна компанія побічно або прямо бере участь в інший. При цьому її частка становить більше 25%.

Одна особа бере участь в організаціях побічно або прямо. При цьому частка становить більше 25%.

У компаніях за рішенням однієї особи обрані чи призначені:

• Одноосібні виконавчі органи.
• Не менше 50% складу колегіальної структури, ради директорів.

Взаємозалежними визнаються також організації, в яких одні й ті ж фізичні особи складають більше половини ради директорів, виконавчого колегіального органу. Ними вважаються і ті, в яких повноваження виконавчого (одноосібного) органу здійснює один суб’єкт.

Громадяни

Якщо одна особа підпорядковується іншій по посадовій становищу, то ці суб’єкти вважаються взаємозалежними. У звичайному житті також існують взаємодії, учасників яких можна віднести до розглянутої категорії. Так, у громадян можуть бути наступні взаємозалежні особи:

Чоловік/дружина.

Діти (усиновлені в тому числі).

Опікуни/піклувальники.

Батьки/усиновлювачі.

Підопічні.

Неповнорідні і повнорідні сестри і брати.

Ст. 20 НК РФ, встановлюючи коло суб’єктів, посилається на СК.

Оподаткування взаємозалежних осіб

Як вище було сказано, для віднесення суб’єктів до розглянутої категорії аналізується характер договорів, які укладаються ними. Згідно ст. 105.3 (п. 1), якщо в угодах між взаємозалежними особами встановлюються фінансові, комерційні та інші умови, відмінні від тих, які властиві аналогічним договорами на інших суб’єктів, то будь-який прибуток, яка могла б бути залучена, але з-за зазначеного відмінності отримана не була, враховується при розрахунку відрахувань у бюджет. Облік по пункту першого цієї статті здійснюється у тому разі, якщо це не призведе до зменшення суми обов’язкового платежу.

Винятки

В якості них виступають випадки застосування симетричної коригування. Вона роз’яснюється ст. 105.18. Якщо контрольний орган за результатами перевірки донарахує підприємству суми у відповідності з ринковою вартістю, то вітчизняні компанії, які виступають іншими сторонами таких договорів, можуть використовувати такі ціни при нарахуванні ряду обов’язкових платежів:

ПДВ. Взаємозалежні особи обчислюють цей збір, якщо однією з сторін виступає ПІДПРИЄМЕЦЬ, який не є платником, або організація, що звільнена від сплати.

ПДФО (розраховується за ст. 277).

Податку на видобуток копалин. Цей збір розраховується, якщо один з учасників договору виступає як його платник. При цьому угода взаємозалежних осіб полягає щодо корисних копалин, що вважається об’єктом, з якого здійснюються обов’язкові відрахування до бюджету за ставкою, визначеною у відсотках.

Податку на прибуток підприємства.

Способи визначення доходів

Як вони визначаються? Встановлюючи прибуток, який отримують взаємозалежні особи у податкових правовідносинах, контрольні органи застосовують методи:

Порівнянної ринкової вартості.

Ціни подальшого продажу.

Витратний метод.

Порівнянної рентабельності.

Розподілу прибутку.

Роз’яснення

Законодавство допускає використовувати комбінацію двох і більше способів. За п. 3 ст. 105.7 пріоритетним вважається метод порівняльної ринкової вартості. Він використовується у більшості випадків при встановленні відповідності цін. Як виняток виступають ситуації, коли товар купується в межах досліджуваної операції і потім перепродується без переробки в рамках договору, учасниками якого є не взаємозалежні особи. У таких випадках пріоритетним вважається застосування методу ціни наступної реалізації. Однак цей прийом використовується тоді, коли суб’єкт, який здійснює перепродаж, не має у володінні об’єктів НМА, що володіють здатністю суттєво вплинути на рівень валової рентабельності його підприємства. Метод ціни майбутнього продажу може застосовуватися також, якщо при подальшій реалізації виконуються певні операції. Наприклад, це можуть бути:

Підготовка продукції до перепродажу і транспортуванні. У неї, зокрема, входять: поділ товару на партії, сортування, формування відправлень, перепакування.

Змішування продукції, якщо властивості кінцевих виробів (напівфабрикатів) не мають істотних відмінностей від характеристик смешиваемой продукції.

Використання інших методів допускається в тих випадках, якщо застосування способу порівнянної ринкової вартості неможливо або не дозволяє зробити обґрунтований висновок про невідповідність або відповідно цін.

Контрольовані операції

Розглядаючи договору, які укладають взаємозалежні особи, НК РФ встановлює ознаки їх контрольованості. Зокрема у дану категорію входять операції, здійснені суб’єктами, місцем проживання, реєстрації, резиденства вигодонабувачів і всіх сторін яких виступає територія Росії, якщо інше не передбачається статтею 105.14 (пунктами 3, 4 та 6). Необхідно сказати, що позики взаємозалежних осіб також можуть визнаватися як контрольовані. При цьому повинна виконуватись одна з наступних умов:

Сума прибутку по операціях за звітний період перевищує встановлений у законодавстві межа (на 2013 рік – 3 млрд руб.).

Одна із сторін договору виступає платником збору на видобуток копалин, розраховується за ставкою, визначеною %, а предметом договору виступає об’єкт, що потрапляє під таке обчислення. Такі угоди будуть вважатися контрольованими, якщо сукупний дохід по ним за календарний рік більше 60 млн руб.

Хоча б один з учасників виступає платником по одному з наступних режимів:

• ЄСП;
• ЕНВД для певних видів діяльності, якщо угода укладена в рамках одного з них.

В останньому випадку В якості однієї із сторін повинен виступати суб’єкт, не застосовує спецрежим.

Інші умови

Договори, які укладають взаємозалежні особи, будуть вважатися контрольованими, крім додержання вимог ст. 105.14 (п. 2), якщо виконується одна з наступних умов:

Хоча б один з учасників звільнений від сплати відрахування з доходу або застосовує щодо нього ставку 0% з положеннями пункту 5.1 ст. 284. При цьому інша сторона сплачує такий збір чи не використовує нульову ставку. Договори, які укладають взаємозалежні особи в рамках даних умов, будуть вважатися контрольованими, якщо прибуток по них більше 60 млн руб. за звітний (календарний) рік.

Хоча б один з учасників виступає як резидент ОЕЗ, режим якої передбачає особливі пільгові умови відрахування з прибутку компанії (порівняно із звичайною схемою розрахунку обов’язкових бюджетних платежів). Інша сторона при цьому до категорії зазначених суб’єктів ставитися не має.

Зіставні договору

Договори, які укладають взаємозалежні особи, що можуть бути прирівняні до контрольованим. Вони повинні володіти відповідними ознаками. Зокрема контрольованої вважається сукупність операцій з продажу продукції, надання послуг, виконання робіт, здійснюваних при посередництві або з участю осіб, які не виступають як взаємозалежні, з урахуванням низки обставин. Зокрема сторонні суб’єкти:

Не виконують в рамках зазначеної сукупності операцій ніяких інших (додаткових) функцій, крім організації продажу продукції/виконання робіт або надання послуг одним учасником іншому, вважається з першим взаємозалежним.

Не приймають ніяких ризиків і не використовують активи для здійснення зазначеної вище діяльності.

Повідомлення контрольних органів

Платники зобов’язані повідомити податкову службу про вчинені ними угодах, передбачених ст. 105.14. Відповідні відомості подаються до органу за місцем проживання, перебування, обліку в якості найбільшого платника. Повідомлення повинно бути надіслане не пізніше 20 травня року, що йде за звітним, в якому зазначені угоди були здійснені. При виявленні неповноти відомостей, помилок або неточностей в оформленні документів платник може надати уточнену декларацію. У повідомленні повинні вказуватися:

Рік, за який вона надається.

Предмети угод.

Інформація про сторони договорів.

Сума отриманого прибутку та величина витрат по контрольованих операціях. При цьому виділяються витрати/доходи за договорами, ціни в яких потрапляють під регулювання.

Дані можуть також готуватися по групі однорідних господарських операцій (угод).