Відстрочка по сплаті податку – це що таке? Порядок і умови надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку

Відстрочка по сплаті податку – це можливість оплати суми податкової заборгованості підприємствами або фізичними особами в більш пізні строки. Змінити або пролонгувати термін виплати податкових зобов’язань може кожна організація при наявності вагомих причин, які прописані в податковому законодавстві. Податковий кредит можна оформити по одному або декільком федеральним або місцевим податкам.

Скористатися такими кредитними пільгами мають право платники податку, чиє фінансове становище не дозволяє виплатити податок у зафіксований термін у повному обсязі.

Але після закінчення певного періоду платник податків зобов’язаний погасити суму заборгованості і пеню по розстрочці.

Які закони регулюють умови надання податкових відстрочок?

Право на податкові кредити підприємцям забезпечується законодавчо в таких державних документах:

Податковий кодекс, глава 9, статті 61-68.

Правила та умови застосування податкового інвестиційного кредиту регламентуються ст. 66 НК Російської Федерації.

Наказ ФНС РФ № ММВ-7-8/683@ «Про затвердження порядку зміни терміну сплати податку, збору страхових внесків, а також пені і штрафу податковими органами».

Для яких податків і зобов’язань можна оформити розстрочку?

Відстрочка і розстрочка сплати податків можуть бути оформлені щодо оплати одного або декількох федеральних або місцевих зборів.

Цей податковий кредит також допускається оформляти щодо тих податків, які сплачуються за пільговою або спрощеній системі.

Федеральні податки, виплату яких можна здійснювати в розстрочку:

Податок на додану вартість.

Податок на доходи фізичних осіб для індивідуальних підприємців.

Акцизні платежі.

Податок на прибуток.

Державні мита.

Податок на видобуток дорогоцінних і корисних копалин.

Транзитні збори.

Єдиний соціальний внесок.

Відстрочка також може бути оформлена на виплату таких регіональних податків:

Транспортний внесок.

Податок на майно фізичних осіб.

Земельний податок.

Торговельні збори.

Але разом з тим відстрочку та розстрочку сплати податків і зборів неможливо оформити для тих податків, які підприємство сплачує в якості агента. Наприклад, податок на доходи ФО з заробітних плат найманих працівників. Для організацій, які сплачують податок на прибуток за консолідованою ставкою, також неможливо оформлення за нього розстрочки.

Які державні органи уповноважені приймати заяви про оформлення податкових розстрочок

Враховуючи різну спрямованість податкових зобов’язань, за якими організації можуть оформити відстрочку, право прийняття рішень про надання податкових кредитів входить до компетенції кількох державних органів.

• По федеральним податках для оформлення відстрочки сплати податків і зборів потрібно звертатися у федеральний орган виконавчої влади, Федеральну податкову службу.
• За податками в місцевий або регіональний бюджет потрібно писати заяву в податкові органи за місцезнаходженням.
• За податками, які сплачуються за перевезення або транзит товарів через державний кордон, потрібно, відповідно, звертатися у Федеральну митну службу або митні органи на місцях.
• Відстрочку на державні мита можна оформити в уповноважених органах з контролю над сплатою державних мит.
• Відстрочка і розстрочка сплати податків по єдиному соціальному внеску оформляються у федеральному органі виконавчої влади.

Підстава для надання відстрочки по сплаті податків

Перелік основних умов, у зв’язку з якими може бути оформлена відстрочка, встановлений податковим законодавством.

Причини прописані у статті 64 Податкового кодексу РФ. Переважно можливість оформлення розстрочки – це прерогатива підприємств або організацій, фінансовий стан яких не дозволяє виплачувати в конкретний момент усі податкові зобов’язання в повному розмірі. Будь-які причини фінансових утруднень не можна вважати підставами для оформлення податкового кредиту. Податковий кодекс цілком конкретно прописує набір передумов для оформлення кредиту:

Якщо підприємству було завдано збитків після обставин, які ніяк не залежать від самого заявника: катастрофи, стихійного лиха, вибуху і т. д.

Для державних або муніципальних підприємств причиною може бути несвоєчасне або недостатнє отримання асигнувань або бюджетних виплат.

Якщо підприємство ризикує неспроможністю або банкрутством у разі своєчасної сплати податків у повному розмірі.

Для фізичної особи достатньою підставою може вважатися його доведена фінансова неспроможність, що передбачає неможливість одноразової сплати податкових зобов’язань.

Якщо діяльність підприємства має чітко виражений сезонний характер.

Також організація може розраховувати на відстрочку транзитних податків, якщо надасть переконливі докази, які описані вже в митному законодавстві.

Список сезонних галузей, підприємства яких можуть оформити відстрочку по сплаті податку

Відстрочення, розстрочення сплати податків або інвестиційний податковий кредит часто воліють оформляти підприємства, чия діяльність має сезонний характер, в тому числі пов’язана з виробництвом сезонних товарів. Список галузей, підприємства яких мають право на податкові кредити, також прописаний в Податковому кодексі.

Передусім, такого роду послаблення податкових навантажень передбачено для підприємств сільського господарства, а саме фірм по заготівлі та виробництва сільськогосподарської сировини, підприємств рослинництва, звірівництва, виробництва ставкової риби, організацій по виробництву рослинних жирів, для консервної або цукрової промисловості, а також м’ясних або молочних комбінатів.

Також відстрочка по сплаті податку може бути надана підприємствам, діяльність яких в тій чи іншій мірі пов’язана з видобутком чи переробкою природних або мінеральних ресурсів. Це організації, що займаються прибиранням або видобутком торфу, заготівлею деревини, підприємства лісового господарства, видобування коштовних металів.

Також в транспортному секторі можливість розстрочок передбачена для підприємств з перевезення вантажів або пасажирів у регіони з обмеженими термінами навігації і для компаній, що займаються перевезенням товарів в регіони Крайньої Півночі.

Які обставини виключають можливість отримання відстрочки?

Надання організаціям відстрочки по сплаті податку – це звичайна практика у багатьох галузях, яка допомагає підприємствам на належному рівні функціонувати і знизити податкове навантаження в деякі періоди. Однак, законодавством також передбачено фактори, які виключають можливість оформлення компанією інвестиційного податкового кредиту.

Так, термін сплати податкового боргу неможливо пролонгувати, якщо стосовно підприємства:

• в даний момент розглядається кримінальна справа, пов’язана з порушенням податкового законодавства;
• порушено провадження у справі про іншому адміністративному або державному правопорушення;
• податкові органи мають підстави підозрювати платника податків у намір покинути межі Російської Федерації, вивезти частину доходів або приховати частину свого майна;
• минуло не більше трьох років з тих пір, як платник податків порушив умови виплат за попередньою розстрочення або було винесено судове рішення про припинення розстрочення через порушення платником податку договірних зобов’язань.

Список документів для отримання податкового кредиту

Пакет документів, які потрібно зібрати для надання відстрочки по сплаті податків, може відрізнятися у залежності від обставин, у зв’язку з якими платник податку на неї розраховує.

У пакет обов’язкових і універсальних паперів відносяться:

Заяву на відстрочку сплати податків відповідної форми. Тут треба вказати реквізити підприємства, ПІБ заявника, індивідуальний податковий номер, вид податку, за яким очікується розстрочка, і бажаний термін розстрочки.

Довідка з місцевого податкового органу про відсутність у підприємства заборгованості з податкових зборів, штрафів або пені.

Виписка з банку про рух грошових коштів за останні півроку і довідка про стан усіх рахунків підприємства.

Розписка в зобов’язанні про додержання умов розстрочення та приблизний графік виплат за податковим кредитом.

Копії договорів з контрагентами з зазначенням розміру їх дебіторської заборгованості.

Документи, що відображають причину звернення заявника за розстроченням:

• Якщо причиною звернення став матеріальний збиток після стихійного лиха або теракту, до пакету документів необхідно додати висновок про факт настання обставин непереборної сили. А також необхідно оформити акт оцінки збитків, складений органом виконавчої влади або цивільної оборони.
• Якщо муніципальна організація або виконавець державного замовлення звертається за розстроченням з-за несвоєчасного надходження бюджетних коштів, до списку документів потрібно додати довідку фінансового органу про розмір бюджетних асигнувань, їх невиплати або несвоєчасної виплати.
• Якщо відстрочку або розстрочку по сплаті податку надають платнику податку, чий фінансовий стан не дозволяє виконати податкові зобов’язання в повному розмірі, він зобов’язаний додати до заяви довідку з податкового органу за місцем реєстрації про стан грошових рахунків. А також документи, що свідчать про володіння рухомим або нерухомим майном.
• Якщо заявник просить відстрочення сплати податків з-за нестабільності доходів, заподіяної сезонним характером діяльності, він зобов’язаний надати документ від місцевого органу виконавчої влади, який підтверджує, що в структурі його доходів підприємства прибуток від діяльності, яка носить сезонний характер, становить не менше 50%.

В окремих випадках податкові органи вправі вимагати додаткові документи, в цілях забезпечення повернення податків. Такими паперами є банківська гарантія, оформлення застави на майно. У свою чергу, платник податків має право відкликати заяву, якщо він не бажає надавати в заставу власне майно.

Варто також відзначити, що в останні роки вимоги для надання банківських гарантій або застави активів підприємства або майна фізичної особи висувають практично перед кожним заявником. Причиною цього є валютна нестабільність та зростаюча кількість спекуляцій з податковими кредитами.

Як виглядає порядок надання відстрочки або розстрочки сплати податків? Як швидко вирішується питання про розстрочення податкової?

Процедура оформлення податкового кредиту має заявний характер. Платник податків, визначившись з видами податків, за якими має намір отримати розстрочку, подає заяву в уповноважений державний орган.

Ця процедура може здійснюватися особисто або через поручителя.

Для розгляду заяви комісія має 30 днів після подачі документів. Прийнявши рішення, вона має ще до трьох днів для його передачі в податкову інспекцію за місцем проживання заявника.

Протягом місяця, коли податкова служба розглядає заяву, вона перевіряє стан заставних активів платника податків, проводить їх попередню оцінку. А також адміністрація зобов’язана впевнитися, чи не було у цього платника податків порушень договору розстрочки в останні три роки та не порушено проти нього кримінальну або цивільне судочинство в даний час.

Відстрочка по сплаті податків надається на період до одного року. У деяких випадках для підприємств окремих галузей (наукова діяльність, проектні роботи, високотехнологічне виробництво) розстрочка може бути оформлена на термін до трьох років. Саме її найчастіше називають інвестиційним податковим кредитом.

Відмова податкового органу в оформленні відстрочки заявнику має бути аргументованою. Якщо платник податків не згоден з рішенням про відмову, він може його оскаржити у судовому порядку.

Практика оформлення податкових відстрочок

За користування державним податковим кредитом ПК передбачені ставки відсотків. Їх розмір варіюється від 50% до 75% від ставки рефінансування Банку Росії.

На практиці податкова розстрочка виглядає як державний кредит під дуже лояльні відсотки, який можна витратити тільки на погашення тих же податків. Якщо врахувати, що в минулому році ставка рефінансування становила 11,5%, то навіть у разі встановлення податковим органом максимального розміру відсотків за розстрочку, переплата становитиме не більше 8%. А в кращому випадку відсоток переплати становить 5,7%. Кожне підприємство погодиться, що це набагато менше, ніж відсоток за користування кредитом у банку.

Розвиток практики державних податкових кредитів дозволило скоротити розміри заборгованості з боку платників податків. У той же час відстрочка по сплаті податку – це прерогатива великих компаній, тому що збір пакету документів та оформлення заяви вимагають від менеджменту фірми великих тимчасових і організаційних витрат.

Взаємні зобов’язання платника податків і податкового органу по наданню відстрочок і виплаті

Відстрочка по сплаті податку – це свого роду договір між платником податків і податковою адміністрацією про зміну графіка і розміру виплат. У п’ятиденний термін після винесення рішення про надання розстрочки адміністрація і заявник укладають контракт про інвестиційний податковий кредит, в якому обумовлюють період кредиту, суму, розмір процентів, податок, за яким діє розстрочка, взаємні обов’язки сторін договору.

Основним обов’язком платника податків є своєчасна виплата податкового кредиту. При невиконанні організацією цієї умови податковий орган має право припинити дію розстрочки і зажадати від платника податків виплату зобов’язань за загальним умовам. Також платник податків зобов’язаний виплатити решту суми боргу і відсотків. В іншому випадку податкова служба розпочинає процес передачі заставних активів за договором відстрочку в державну власність.

Але податкова служба не має права за своєю волею припинити дію відстрочення, якщо підприємство або фізична особа дотримує всі умови договору.

У випадку недотримання графіка погашення податкового кредиту платнику податку за кожний день боргу нараховуватися пеня або штраф.