Види податків, основні елементи податків. Поняття елементів податку

Податок – це індивідуальний безоплатний обов’язковий платіж, який стягується примусово уповноваженими держорганами різного рівня. Утримання здійснюється з громадян та юросіб для фінансування діяльності державних або муніципальних утворень. Справляння відрахувань до бюджету регулюється в ПК. Комплекс встановлених податків і зборів, принципів, методів і форм їх визначення, зміни, скасування, виплати, контролю надходжень формують податкову систему країни.

Вплив на економіку

На макроекономічному рівні зниження податкового тягаря стимулює підвищення сукупного попиту та пропозиції. Чим менше суб’єктам доводиться платити у бюджет, тим дохід, яким розташовують господарства, вище. Завдяки цьому збільшується сукупне споживання, що, у свою чергу, спричиняє підвищення попиту. У зв’язку з цим держава, при необхідності, може проводити стимулюючу політику. В її рамках знижуються податки з метою виведення країни з дна циклу. Стримуюча політика, відповідно, передбачає підвищення податків. Це необхідно для запобігання “перегріву” економіки. Підприємства сприймають таку політику як додаткові витрати. Тому вони починають скорочувати пропозицію своєї продукції.

Компоненти

Поняття елементів податку регламентується законодавством. В якості них виступають складові частини бюджетних відрахувань, за допомогою яких визначаються умови їх застосування. Деякі з них мають сутнісне значення, виконують деякі факультативні функції. Розглянемо далі деякі види податків, елементи податків.

Загальні відомості

Кожен податок складається з певних елементів. Вони об’єднуються в три основні групи. Основні елементи податку являють собою такі компоненти, при відсутності або невизначеності яких відрахування в бюджет вважаються непридатними. У відповідності з цими сутнісними частинами у платника виникає необхідність здійснювати платежі. Другою категорією вважаються факультативні (додаткові) елементи податку. РФ у своєму законодавстві допускає ряд умов, які можуть передбачатися конкретно для якогось відрахування або бути відсутнім. Третя категорія – специфічні компоненти. Вони можуть ставитися до конкретних бюджетних платежів. Наприклад, стягнення прибуткового податку може здійснюватись шляхом утримання у джерела доходу. Цим зумовлюється специфіка правил застосування такого платежу.

Суб’єкт

Платник, предмет і об’єкт – це обов’язкові елементи податку. Вони тісно взаємопов’язані один з одним. Без існування якого-небудь з компонентів оподаткування відсутній. Розглядаючи елементи податків і зборів, в першу чергу необхідно дослідити осіб, які здійснюють платежі. Юридичний статус суб’єкта, як правило, залежить від того, чи є він фізичною особою або організацією, нерезидентом або резидентом.

Об’єкт

У широкому сенсі їм називають те, у зв’язку з чим, власне, стягується податок. Не може здійснюватися утримання коштів просто так. Будь-відрахування в бюджет здійснюється у зв’язку з чим, з якогось приводу, тобто при наявності об’єкта оподаткування. В цілому, зрозуміло, встановити податок можна з будь-яких підстав. Історія знає чимало таких випадків. Так, наприклад, Петро 1 увів податок на бороду. Він становив суттєву в той час суму – 50 р. В Англії був введений податок на небіжчиків, використання своїх гербів у побуті.

Імператор Стародавнього Риму Веспасіан стягував платіж з відвідування громадських туалетів. Його син заперечував проти цього. Тоді імператор простягнув гроші до його носа і запитав, чи він відчуває запах. З того часу пішло крилатий вислів: “Гроші не пахнуть”. Об’єкти являють собою юридичні факти, з якими законодавство пов’язує виникнення необхідності здійснювати платежі. Приміром, існують елементи податку на майно. В якості одного з них виступає право, в силу якого суб’єкт володіє матеріальними цінностями. Це може бути володіння, власність, користування, оперативне управління і так далі.

Предмет

Він являє собою матеріальне вираження обов’язкового платежу. В деяких випадках визначити основні елементи податку досить просто. Зокрема, у наведеному вище прикладі, суб’єктом є власник, об’єктом – право, предметом – матеріальні цінності. Складніше виділити елементи податків особистого і непрямого характеру. Особливо проблематично буває визначити їх предмет. Наприклад, розглянемо елементи податку на прибуток. Суб’єктом є особа, яка отримує дохід, предметом – самі надходження, об’єктом – право особи на ці кошти. Таку ж схему можна скласти і щодо ПДВ. У цьому випадку предмет – безпосередньо додана вартість, об’єкт – факт реалізації робіт, продукції або послуг.

Масштаб

Законодавець визначає показники вимірювання предмета відрахування. Масштаб формується через фізичні або вартісні параметри. Наприклад, податкове вимірювання такого предмета оподаткування, як житловий будинок, виробляється через його об’єм, площа (нежитлову і житлову), кількість вікон, вхідних дверей та печей (або труб на даху), вартість та інші показники. Масштабна частка виражається в одиницях оподаткування. Так, в прикладі вище буде мати місце “об’ємний масштаб”, в якому параметром виступає 1 м3, “віконне вимір”, в ньому, відповідно, показник – вікно і так далі.

База

Цей показник виражається кількістю одиниць оподаткування. Податкова база є кількісною характеристикою предмета. Вона виражається в одиницях, визначених для конкретного типу відрахувань. Податкова база називається також основою платежу. Це пояснюється тим, що сума відрахування розраховується шляхом застосування до неї ставки. В рамках теорії елементи податку встановлені в певній послідовності. Що стосується бази, то вона відноситься, в першу чергу, до предмета оподаткування. Ці елементи податків можуть збігатися. Таке явище має місце при розрахунках відрахувань з доходу. При виплаті податку на прибуток одночасно буде виступати І як предмет, і як база.

Методи розрахунку

Величина бази може обчислюватися різними способами:

Прямим.

Непрямим.

Умовним (презумптивным).

Способом “за аналогією”.

Паушальний.

Прямий спосіб являє собою розрахунок у відповідності з фактично існуючими і документально підтвердженими параметрами. Метод “за аналогією” полягає у вимірюванні бази шляхом зіставлення предмета податку з подібним. Наприклад, якщо не представляється можливим визначити якість ділянки, який займає платник, воно визначається у відповідності з балом бонітету суміжно розташованих земель. Непрямий метод полягає у використанні непрямих ознак. Наприклад, при розрахунку прибуткового податку має значення прибуток суб’єкта. Вона може визначатися у відповідності з його витратами.

Умовний метод передбачає використання в розрахунку передбачуваної величини. Наприклад, розмір доходу може встановлюватися не по вартості фактичної реалізації, а за середньоринковою ціною. Паушальний метод полягає у визначенні бази незалежно від її реальної величини. Наприклад, відрахування прибуткового податку може здійснюватись індивідуальними підприємцями через придбання патенту. У цьому випадку фактичний дохід від діяльності в увагу не приймається. Податок сплачується до формування його бази, тобто до моменту отримання прибутку.

Ставка

Встановлення елементів податку має практичне значення і суворо регламентується законодавством. Особливо це стосується ставки відрахувань у бюджет. Вона являє собою розмір нарахувань на одиницю бази. В результаті такого розрахунку формується власне сума платежу. Податкові ставки розрізняються за способом визначення величини відрахування:

Рівні. У цьому випадку ставки для всіх платників однакові. При рівних ставках не враховується майновий стан суб’єктів.

Тверді (тотожні, абсолютні). В такому випадку для кожної одиниці оподаткування встановлюється фіксована величина податку.

Процентні (дольові, адвалорні). В цьому випадку величина податку виражається в % від вартісного розміру бази.

Залежно від характеру застосування існують:

Загальні ставки. Вони використовуються при ОСНОВІ.

Знижені або підвищені ставки. Вони виражають регулюючий вплив держави на конкретну виробничу сферу або застосовуються у відповідності з існуючими в уряду уявленнями про соціальну справедливість. Підвищені ставки можуть вводитися для отримання більшого доходу в бюджет.

За змістом розрізняють тарифи:

Маргінальні – встановлюються в законодавстві.

Економічні – визначаються як співвідношення відрахування до отриманого доходу.

Фактичні – відношення сплаченого податку до бази.

Ця класифікація застосовується, переважно, при економічному аналізі стану оподаткування в державі і формування рівня тягаря для платників.

Період

Під ним слід розуміти відрізок часу, після закінчення якого визначаються база і сума обов’язкового платежу. Для більшої частини існуючих податків таким періодом є календарний рік. За окремими типами відрахувань можуть передбачатися скорочені терміни. Наприклад, податковим періодом по ПДВ вважається 1 міс. Існує ще одна тимчасова категорія. Вона іменується звітним періодом. По його завершенні відраховуються авансові платежі. Наприклад, виплата корпоративного прибуткового податку здійснюється щомісячними сумами. Звітним періодом є в даному випадку місяць. Податковим періодом буде виступати рік.

Порядок обчислення і сплати

Ці елементи податків регламентуються законодавством. Порядок обчислення – це комплекс певних дій особи щодо розрахунку суми, що підлягає зарахуванню до бюджету. На практиці існують наступні стадії:

Ведення обліку об’єкта оподаткування.

Розрахунок бази.

Визначення ставки, що підлягає використанню при обчисленнях.

Застосування пільг.

Остаточний розрахунок податку.

Порядок сплати – це правила, встановлені у ПК. Згідно з ними здійснюється перехід предмета платежу від суб’єкта до держави. Якщо грошовий податок, то виплата здійснюється відповідною сумою. Якщо відрахування повинно здійснюватися в натуральній формі, то суб’єкт передає на користь держави відповідні матеріальні цінності (продукцію). Порядок сплати включає в себе способи, форми та терміни переходу предмета.

Методи відрахування

До них, в залежності від суб’єкта, відповідального за виконання покладеного на нього законом зобов’язання, відносять:

Самостійну передачу предмета податку платником державі.

Примусове вилучення. Предмет платежу вилучається державою через уповноважені органи або на податкових агентів.

Самостійна виплата може, в свою чергу, здійснюється:

Подачею декларації. У цьому документі вказуються наявні у суб’єкта елементи податків. Декларація виступає в якості офіційної заяви платника про наявність у нього об’єкта оподаткування, розмір бази, величиною платежу, визначеного за відповідними розрахунками за конкретний період.

На підставі повідомлення.

Самостійним розрахунком і сплатою обов’язкового платежу.

Придбанням патенту.

В якості основних примусових методів виплати податків виступають:

Утримання суми відрахування у джерела доходу. В цьому випадку розрахунок величини податку здійснює суб’єкт, який виплачує прибуток платнику, стягуючи з неї відрахування в бюджет. Такою особою, наприклад, може бути підприємство, на якому працює громадянин і отримує зарплату.

Примусово стягнення сум з суб’єктів, які ухиляються від погашення зобов’язання перед бюджетом. Виплата проводиться готівкою або безготівковим розрахунком.

Терміни, які платники повинні здійснити відрахування до бюджету, визначаються законодавством. Вони можуть встановлюватися в залежності від конкретного типу податку та способу його сплати.

Інші категорії

В якості додаткових елементів податків встановлюються так звані пільги. Вони являють собою звільнення господарюючого суб’єкта від тягаря оподаткування або зниження навантаження в порівнянні зі звичайним режимом. Податкові пільги надаються в якості одного з методів економічного регулювання або в соціальних цілях. Засоби, які використовуються для виплати обов’язкових відрахувань до бюджету називаються джерелом. Останній досить рідко виділяється законодавством як самостійний елемент податку.