Стаття 76 НК РФ: Призупинення операцій по рахунках в банку організацій і індивідуальних підприємців
В даний час досить часто має місце призупинення операцій по рахунках платника податків у банку. Така міра впливу використовується контролюючими органами. Слід сказати, що це створює суттєві перешкоди для підприємницької діяльності юросіб та ІП. Крім того, далеко не завжди використання цього інструменту правомірно. Розглянемо далі, коли допускається призупинення операцій по рахунках в банку стосовно платника податків.
Загальні відомості
Призупинення операцій по рахунках в банку означає фактичну заморожування коштів. Тобто власник не може їх нікуди перемістити. Винятком є лише ті операції, здійснення яких, відповідно до ЦК, передує зобов’язанням відраховувати збори та податки. При цьому зарахування здійснюються без будь-яких обмежень. Підстави, за якими проводиться призупинення операцій по рахунках платника податків у банку, можуть бути різними.
Невиконання зобов’язань
Це одне з найбільш популярних підстав, за якими проводиться призупинення операцій по рахунках в банку. Стаття закону передбачає заморожування коштів з метою забезпечення виконання стягнення непогашених відрахувань до бюджету, включаючи штрафи та пені. Рішення про блокування не може виноситися раніше, ніж прийнято акт про накладення стягнення. Заморожування коштів здійснюється і для погашення відсотків. Це обумовлюється тим, що % стягуються за аналогічними правилами, що й обов’язкові відрахування. Призупинення операцій по рахунках в банку здійснюється на ту суму, яка вказана у відповідному рішенні. Залишок коштів не блокується і може використовуватися.
Неподання декларації
Призупинення операцій по рахунках в банку застосовується у випадках, коли суб’єкт у десятиденний строк після закінчення встановленого часу не здала звітну документацію у контролюючий орган. Це дозволяє наглядової інстанції винести відповідне рішення про блокування коштів. В цій ситуації буде зроблено повне призупинення операцій по рахунках в банку. Це ставить підприємця у вкрай скрутне становище. В таких ситуаціях не буде мати значення розмір залишку, величина надходжень.
Строк давності
Максимальний період, після закінчення якого не може провадитися зупинення операцій за рахунками в банку, ПК РФ спочатку не встановлено. Про це давалося роз’яснення в листі ФНС від 9 лютого 2011 р. Але з першого січня 2015-го цей період обмежується 3 роками. Обчислення починається з дня закінчення десятиденного строку.
Додатково
З 1 січня 2015-го призупинення операцій по рахунках в банку допускається, якщо суб’єкт в десятиденний термін після закінчення встановленого часу не надав квитанцію про прийом вимог про пред’явлення їм належних документів, повідомлень про виклик до інспекції, пояснень, направлених йому в електронному вигляді. Це встановлено в ст. 10 ФЗ № 134. Таким чином, зупинення операцій по рахунках в банку застосовується у випадках ухилення від погашення зобов’язань перед бюджетом та ненадання декларації у встановлені терміни. Блокування коштів з інших підстав не допускається.
Важливий момент
Надання декларації у паперовому вигляді не передбачається з 1 січня 2014-го р. Столична інспекція роз’яснила, що при недотриманні правил про надання звітних документів в електронній формі, суб’єкту загрожує відповідальність за ст. 119.1. При цьому за ненадіслання декларації по телекомунікаційним каналам не передбачено призупинення операцій по рахунках в банку. Стаття 76 Кодексу буде діяти, якщо суб’єкт взагалі не здав звітність. Разом з цим контрольний орган може прийняти при необхідності забезпечувальні заходи. В числі яких, зокрема, зупинення операцій по рахунках в банку.
Рішення про блокування
Існує певний порядок зупинення операцій по рахунках в банку. Відповідне розпорядження затверджується керівником ФНС або його заступником. Інформування банків про призупинення операцій по рахунках здійснюється в електронному вигляді. Рішення має бути направлене в обслуговуючу суб’єкта організацію. Копія розпорядження повинна бути також передана підприємству-боржнику. При цьому обов’язково має бути документальне підтвердження того, що суб’єкт отримав рішення. Це може бути розписка чи інший папір. Підприємство повинно отримати повідомлення не пізніше наступного дня після прийняття рішення. Уповноважені органи зобов’язані дотримати порядок зупинення операцій по рахунках в банку. В іншому випадку їх дії можуть бути оскаржені.
Що потрапляє під блокування?
Поточний (розрахунковий) або інший інший рахунок відкривається в банку на ім’я суб’єкта при укладанні відповідного договору з фінансовою організацією. Остання за умовами підписаної угоди бере на себе ряд зобов’язань. Зокрема, банківська структура приймає і зараховує кошти на рахунок, відкритий на клієнта, виконує його розпорядження про видачу і перерахування, здійснення інших операцій. При блокуванні, відповідно, фінансова структура не виконує взятих на себе зобов’язань. Дана міра стосується будь-яких рахунків, на які можуть надходити кошти і з яких вони можуть витрачатися. Це в рівній мірі стосується і валютних і рублевих р/с. Перші блокуються, як правило, при недостатній кількості коштів на рахунках в нацвалюті при повному або припинення операцій за всіма наявними рахунками. Заморожені можуть бути не тільки р/с. Блокування може стосуватися і корпоративних рахунків, призначених для здійснення робітниками розрахунків з використанням корпоративних банківських карток обліку операцій з ним. Пояснення з цього приводу в 2010 році дав Президія ВАС.
Винятки
Зупинення операцій за рахунками у банку не застосовується щодо:
- Транзитних рухів коштів. Це обумовлено невідповідністю рахунків, за якими здійснюються такі операції, ознакам, наведеним у ст. 11, п. 2. Вони відкриваються для здійснення переміщень валюти одночасно з р/р в зарубіжних грошах незалежно від волевиявлення підприємства.
- Позичкових рахунків. Вони призначені для повернення позикових коштів боржником. По своїй суті вони не виступають як банківські рахунки. Це роз’яснення надано в Листі Мінфіну від 21 листопада 2007 р.
- Розрахункових рахунків, які відкриті для ведення спільної діяльності товариства. Гроші на них перебувають у спільній власності всіх учасників, а не одного суб’єкта. Стягнення з них може проводитися тільки в сумі, яка закріплена за боржником на праві власності.
Депозити
Вони відкриваються у відповідності з договором на вклад. Підприємство не може перераховувати з таких рахунків кошти. Дане роз’яснення надано в Листі Мінфіну № 03 02 07/1-497. Разом з цим слід врахувати, що за ст. 46, п. 5 НК стягнення податків не проводиться з депозиту за умови, що його термін ще не вийшов. Якщо договір на депозит діючий, контрольна інстанція може дати фінансової організації доручення. У відповідності з ним банк повинен буде перерахувати кошти з депозиту після закінчення його дії на р/р, якщо до того часу боржник не виконає своїх зобов’язань. Таким чином, фактично відбувається глобальне призупинення банками операцій за розрахунковими рахунками. Фінансовим організаціям наказано повідомляти ФНС про наявність депозитів та залишки коштів на них.
Обмеження і можливості ФНС
Зупинення операцій за рахунками в банку, як вище було сказано, передбачає відсутність можливості здійснювати видаткові дії з коштами. Тобто, власник не може перевести їх контрагенту, зняти по чековій книжці. Проте далеко не завжди і не всі операції можуть бути припинені. Приміром, якщо накладено стягнення недоїмки, то переміщення коштів допускається понад стягнутої суми. Крім цього, встановлена черговість зобов’язань, які повинні бути виконані до того, як буде стягнуто встановлена ФНС сума. Послідовність встановлюється при ймовірності того, що наявних у боржника коштів може не вистачити для здійснення всіх платежів. Першими задовольняються вимоги за виконавчими документами, в яких передбачено перерахування або видачу коштів на відшкодування шкоди життя або здоров’я, а також стягнення аліментів.
Зупинення операцій за рахунками в банку: виплата зарплати
Погашення заборгованості перед працівниками може здійснюватися за виконавчим чи платіжними документами. Спочатку задовольняються вимоги щодо ІЛ. У виконавчих документах може бути передбачено перерахування або видачу коштів на виплату вихідної допомоги, зарплат працівникам (як колишнім, так і справжнім) за трудовим договором, винагород авторам продуктів інтелектуальної діяльності. Наступними на черзі будуть розрахунки по платіжних паперів. У них, крім оплати праці працівників, може передбачатися доручення ФНС на списання і перерахування заборгованості за бюджетними відрахуваннями, ФСС і ПФР – на відрахування страхових внесків.
Інші вимоги
У четверту чергу будуть погашатися зобов’язання за іншим виконавчим листам, які передбачають грошові стягнення. Решту заборгованості за платіжними документами будуть виконуватися в календарній черговості. Таким чином, списання сум в рахунок бюджетних відрахувань буде проводитися в третю чергу. При недостатній кількості коштів для задоволення вимог ФПС, фінансова організація, що обслуговує боржника, спочатку перераховує кошти за документами 1 і 2 черги.
Особливості списання
Платежі, що знаходяться в одній черзі, виробляється у порядку календарної черги. Наприклад, платіжний документ на погашення заборгованості по зарплаті надійшов раніше, ніж інкасове доручення від ФНС. Обслуговуюча організація зобов’язана спочатку задовольнити першу вимогу. Якщо кошти залишаться на рахунку, погашається заборгованість перед бюджетом. При блокуванні через ненадання декларації та за відсутності доручення від ФНС на списання бюджетних відрахувань, обслуговуюча організація може задовольнити вимоги платіжних документів по з/п осіб, які працюють за трудовим контрактом.
Заборони
Необхідно зазначити, що згідно із змінами, внесеними ФЗ № 248 в ст. 76, п. 12, за наявності розпорядження про зупинення розрахункових операцій платника податків на р/с, фінансова організація не може відкривати нові рахунки або надавати боржнику можливість використовувати електронні платіжні інструменти. Для забезпечення реалізації цього припису був введений спеціальний інтернет-сервіс. Він дозволяє банківським структурам оперативно отримувати інформацію про наявність рішень про зупинення операцій на рахунках клієнтів і переказів електронних засобів.
Цей інтернет-ресурс є доступним і відкритим для використання фінансовими організаціями. До внесення зазначених змін до Податкового кодексу підприємці не могли відкривати рахунки тільки в тих банках, які були направлені відповідні рішення про заморожування. Крім того, боржнику не вдасться закрити заблокований рахунок, якщо на ньому залишилися гроші. Це пов’язано з тим, що при здійсненні цієї процедури кошти мають бути витрачені. А за рішенням уповноваженого органу, видаткові операції припинені. Навіть якщо на р/р немає залишку, і його закривають, розпорядження все одно буде продовжувати діяти. Це означає, що новий рахунок відкрити не представляється можливим.
Розблокування
Зрозуміло, підприємство зацікавлене в тому, щоб якомога швидше звільнити свої активи. Скасування призупинення операцій по рахунках в банку здійснюється за наявності таких підстав:
Заява
Право на скасування рішення про припинення розрахункових операцій виникає тоді, коли на рахунку утворюється сума, що перевищує ту, що вказана в розпорядженні. Заява складається у довільній формі. У тексті зазначається рахунок, на якому присутній достатньо коштів для погашення заборгованості. До заяви додається підтверджуючий документ. Їм є банківська виписка. Крім цього, вказуються р/р, які необхідно розморозити. ФНП у дводенний термін повинна винести рішення про задоволення заяви і скасування винесеного раніше розпорядження в частині перевищення суми заборгованості.
Відповідальність ФНС
У разі якщо інспекція порушила строки прийняття рішень або заблокувала рахунки, не маючи на те підстав, вона зобов’язана сплатити відсотки. Правила їх нарахування встановлені в ст. 76, п. 9.2 Кодексу. Виплата відсотків здійснюється за календарні дні незаконного зупинення операцій або прострочення при винесенні рішення про його зняття. Якщо розпорядження було неправомірним, нарахування здійснюється з дати його отримання фінансовою організацією.
Розрахунок відсотків здійснюється за тією сумою, яка була заморожена, тобто, на ті кошти, якими підприємство не могло ніяк розпоряджатися, а не на ту, яка вказана в рішенні. Наприклад, за розпорядженням блокування підлягає 100 тис. руб., а на р/р було всього 30. Відсотки будуть нараховуватися саме на 30 тис. руб. При неправомірної блокування рахунків в зв’язку з неотриманням декларації, розрахунок здійснюється відносно на всі кошти, що знаходилися на той момент на рахунках. За ставку відсотка приймається ставка рефінансування Центробанку. Береться показник, який діяв у дні неправомірної блокування, порушення ФНС термінів винесення рішення або напряму в фінансову організацію розпорядження про скасування призупинення операцій.
Коли інспекція не може заморозити р/р?
Блокування операцій за рахунками можна визнати незаконним, якщо рішення винесено у зв’язку з:
У всіх цих випадках винесення рішення про припинення розрахункових операцій буде незаконним. Відповідно, його можна оскаржити.
Висновки
Підстави, за якими податкова інспекція може призупинити розрахункові операції по рахунках боржника, подані в ст. 76 НК. Цей перелік вважається вичерпним. Ніякі інші причини не можуть бути підставою для блокування рахунку. Це необхідно знати не тільки самому підприємцю/організації, але і фінансовій структурі, яка його обслуговує. Крім цього, слід враховувати, що блокування може стосуватися лише тих р/р, які відкриті на підставі відповідного договору.
Призупинення операцій по іншим рахунках (транзитним, депозитними, позичковим тощо) є підставою для оскарження дій ФНС. Можливості боржника при блокуванні будуть залежати від кількості коштів, які знаходяться на його р/с. Якщо грошей більше, ніж сума заборгованості, то операції можна буде здійснювати. Заморожені будуть кошти в розмірі непогашених зобов’язань, а всі інші будуть знаходитися у вільному розпорядженні суб’єкта. При цьому такий рахунок можна буде закрити. При погашенні зобов’язань повинна дотримуватися черговість, встановлена у Кодексі. Блокування не може поширюватися на платежі, які за законом повинні бути виплачені до заборгованості перед бюджетом.
Висновок
Безсумнівно, призупинення операція по розрахунковим рахункам вкрай негативно відображається на діяльності компаній і індивідуальних підприємців. Щоб уникнути такого роду проблем фахівці рекомендують уважно поставитися до своєчасного виконання своїх зобов’язань. Це стосується не тільки відрахувань у бюджет, але і подання звітності в установлені строки і в належному вигляді. Якщо ж блокування розрахункових операцій сталося, не слід затягувати з вирішенням проблеми.
Якщо коштів на р/р недостатньо, потрібно в максимально короткі терміни це виправити. Розрахувавшись з усіма боргами, слід негайно повідомити про це контрольний орган і подати відповідну заяву на зняття блокування. Чим швидше це буде зроблено, тим швидше, відповідно, кошти будуть розморожені. У законодавстві встановлені досить короткі терміни, в які ФНС повинна прийняти рішення про скасування призупинення розрахункових операцій. Тому проблема може бути вирішена вже найближчим часом після погашення заборгованостей. Якщо ж уповноважений орган затягнув прийняття рішення, він буде зобов’язаний компенсувати свою бездіяльність виплатою відсотків.
