Ст. 23 НК РФ: Обовязки платників податків (платників зборів)

Ключова роль серед усіх надходжень держави належить податкам. Крім цього, ці відрахування мають і соціальне значення. За рахунок справляння податків держава впливає на низку суспільних процесів, реалізує свої контрольні функції, забезпечує гарантії дотримання конституційних прав.

Специфіка відрахувань

У правовому сенсі податок являє собою певну форму відчуження власності громадян і організацій на користь суб’єктів влади. Вона передбачається у законодавчому порядку. Разом з цим податок – індивідуально-безоплатне відрахування. Він стягується у порядку безповоротність з використанням методів державного примусу. Однак податок не володіє характером контрибуції або покарання. Встановлення обов’язкових платежів проводиться в односторонньому порядку. Права суб’єктів-платників формулюються у ст. 21, а обов’язки – в ст. 23 НК РФ.

Ознаки платників

В якості таких суб’єктів виступають громадяни і юридичні особи, на яких, відповідно до Податкового кодексу, покладається обов’язок здійснювати регулярні відрахування в бюджет. Філії та інші відокремлені підрозділи вітчизняних організацій сплачують податки за місцем свого розташування. Обов’язки, сформульовані в ст. 23 НК РФ, виникають, припиняються або змінюються при наявності підстав, встановлених у Кодексі та інших галузевих нормах, тобто, якщо існує об’єкт оподаткування. В якості нього, за ст. 38, можуть виступати:

Операції з реалізації робіт/послуг/виробів.

Прибуток/дохід.

Майно.

Вартість проданих товарів, реалізованих робіт/послуг.

Інший об’єкт, що має вартісну, фізичну або кількісною характеристикою.

Іноземні суб’єкти

Вони також можуть виступати в якості платників податків і набувати обов’язки, сформульовані ст. 23 НК РФ. Так, зокрема, здійснювати відрахування до бюджету мають створені на території країни компанії з іноземними інвестиціями, об’єднання і організації міжнародного типу, провідні підприємницьку діяльність. Крім цього, платниками виступають підприємства, фірми й інші юридичні особи, які утворені відповідно до положень іноземних законодавств, але працюють в Росії через постійні представників.

Ст. 23 НК РФ (чинна редакція)

У першому пункті зазначено основні обов’язки платників:

Відраховувати встановлені законом податки.

Вставати на облік в уповноважених органах, якщо це передбачається іншими статтями кодексу.

Здійснювати облік своїх витрат/доходів в установленому порядку, якщо це передбачено законодавством.

Надавати контрольного органу за місцем обліку декларації (розрахунки), якщо це передбачено в кодексі.

Направляти до податкової інспекції за адресою проживання приватного нотаріуса, індивідуального підприємця, адвоката, який заснував кабінет, за запитом КУДР і господарських операцій; за місцем розташування юридичної особи подавати фінансову (бухгалтерську) звітність не пізніше 3-х міс. з дня закінчення року. Винятком в останньому випадку виступають організації, які ФЗ № 402 не зобов’язані вести бухгалтерський облік є або релігійними об’єднаннями, на які за звітні періоди не покладалося податковий тягар.

Направляти в податкові інспекції та посадовим особам документи, необхідні для розрахунку зборів, у встановленому порядку і у випадках, які передбачені в кодексі.

Виконувати вимоги уповноваженої інстанції про усунення виявлених порушень положень законодавства про податки, не створювати перешкоди для службовців контрольних структур виконувати їх посадові обов’язки.

Забезпечувати протягом 4-х років схоронність відомостей податкового та бухгалтерського обліків, інших документів, які потрібні для обчислення бюджетних платежів. До них, зокрема, відносять папери, що підтверджують видаткові операції та надходження доходів (для ІП та організацій), виплату податків, якщо інше не встановлюється кодексом.

Здійснювати інші обов’язки, передбачені галузевим законодавством.

Участь в інших організаціях

Крім обов’язків, передбачених у п. 1 ст. 23 НК РФ, платникам слід надавати інформацію в податкову службу за місцем свого проживання або розташування певні відомості. Зокрема, суб’єктам слід проінформувати контрольні структури про свою участь у вітчизняних організаціях, якщо частка перевищує 10%. Це необхідно зробити протягом місяця з дати підписання відповідної угоди. Винятком з п. 2 ст. 23 НК РФ є випадки участі в ТОВ і господарських товариствах.

Відомості про підрозділах

Крім обов’язків, наведених у п. 1 ст. 23 НК РФ, платники повинні надати відомості про відокремлених структурних одиницях вітчизняної компанії, створених у межах території Росії. Винятком виступають представництва і філії. Про зміни у відомостях про відокремлених структурних одиницях слід поінформувати:

Не пізніше місяця з дати утворення підрозділу.

Протягом 3-х дн. з моменту зміни даних про відокремленої структурної одиниці.

Крім того, платник, поряд з виконанням обов’язків по п1 ст. 23 НК РФ, повинен повідомити відомості про всіх підрозділах, через що припиняється робота організації (які нею закриваються):

У триденний термін з дати прийняття рішення про завершення діяльності через представництво/філія (або їх закриття).

Протягом 3-х дн. з дня закінчення роботи організації через відокремлений підрозділ (ліквідації структурної одиниці).

Майно

Платники-фізичні особи, крім обов’язків, передбачених у ст. 23 год. 1 НК РФ, повинні повідомляти в податковий орган про наявність у них нерухомості/транспортних засобів, визнаних за законодавством в якості об’єктів оподаткування. Інформування здійснюється за місцем проживання або розташування майна при одержанні відповідних повідомлень та, відповідно, несплати зборів по ньому за час володіння. Дане повідомлення разом з копіями правовстановлюючих документів на нерухомість або паперами, що підтверджують реєстрацію ТЗ, направляється одноразово до 31 грудня періоду, що йде за минулий звітний рік. Інформування податкового органу не здійснюється, якщо особа:

• Отримувало повідомлення про сплату.
• Користувався податковою пільгою.

Участь в іноземних компаніях

Ст. 23, 31 НК РФ стосуються взаємодії податкової інспекції та платника. Перша, зокрема, встановлює обов’язок повідомляти податкову інспекцію за місцем проживання/адресою розташування:

Про зарубіжних фірмах, стосовно яких вони виступають як контролюючі особи.

Про заснування зарубіжних структур без створення юрособи. У податковий орган також надаються відомості про фактичне право на прибуток, який отримує такий суб’єкт або контроль з боку платника над ним. До таких випадків, зокрема, відносять ситуації, коли особа є засновником або має фактичну можливість отримувати дохід при його розподілі.

Про участь у зарубіжних організаціях, якщо частка перевищує 10%. Визначення останньої здійснюється в порядку, сформульованому в ст. 105.2 кодексу.

Матеріальні цінності іноземній організації

Закордонні підприємства, а також структури, що діють без створення юридичної особи, мають майно, яке відноситься до об’єктів оподаткування за ст. 374 Кодексу, зобов’язані передбаченому галузевим законодавством порядку повідомляти податкову інспекцію дані про учасників зазначених господарюючих суб’єктів. Повідомлення здійснюється за місцем розташування матеріальних цінностей. Структурам, що працюють без створення юрособи, слід повідомляти дані про керівників, засновників та бенефіціарів. У разі якщо у суб’єкта господарювання в наявності є декілька об’єктів, повідомлення податкового органу здійснюється за адресою розташування одного з них за вибором платника.

Відповідальність

Платники повинні виконувати обов’язки, встановлені ст. 23, 45 НК РФ. Їм також належить виконувати приписи, визначені в положеннях інших законодавчих актах щодо зборів і податків. У разі неналежного дотримання або ухилення від погашення своїх обов’язків суб’єкт буде нести відповідальність в установленому нормативними документами порядку. Факт формування зобов’язань передбачається у ст. 23 НК РФ. Безпосередньо саме виконання приписів закону освячується у другій, зазначеній вище нормі.

Декларація

Питання, що стосуються здачі документа в податковий орган, роз’яснюються в п. 5.1 ст. 23 НК РФ. Зокрема, суб’єкти, на яких покладається обов’язок надавати податковий розрахунок (декларації) в електронному вигляді, зобов’язані забезпечити її одержання уповноваженою структурою у зазначеній формі каналами телекомунікаційного зв’язку. Ст. 23, пункт 5.1 НК РФ наказує, що здача звітності здійснюється через оператора обороту документів, які застосовуються податковою інспекцією при реалізації повноважень в рамках відносин, що регламентуються галузевим законодавством. Платники зобов’язані надати квитанцію про те, що декларація (розрахунок) була прийнята в електронному вигляді каналами телекомунікаційного зв’язку. У положенні 5.1 ст. 23 НК РФ передбачено, що зробити це необхідно протягом шести днів з дати відправлення.

Відправка повідомлень

У п. 7 ст. 23 НК РФ зазначено, що повідомлення, передбачені в розглянутій нормі кодексу, можуть направлятися через представника або особисто, рекомендованою кореспонденцією, в електронному вигляді каналами телекомунікаційного зв’язку або з особистого кабінету суб’єкта. Формати і форми повідомлень, незалежно від носія, на яких вони представлені, порядок їх заповнення затверджуються виконавчої федеральною структурою, уповноваженої у сфері контролю та нагляду за зборами та податками. Якщо повідомлення надіслано за допомогою каналів телекомунікаційного зв’язку, вони повинні завірятися посиленою електронної кваліфікованої підписом заявника або його представника. Порядок надання зазначених повідомлень визначається виконавчим (центральним) органом уповноваженим здійснювати нагляд та контроль у сфері оподаткування.

Податкові агенти

Вони також розглядаються в якості учасників відповідних правовідносин. До податкових агентів відносять осіб, на яких, згідно з ПК, покладаються обов’язки по нарахуванню, утриманню у платника і спрямування в бюджет (позабюджетний фонд) податків. Приміром, в якості таких суб’єктів виступають роботодавці. Вони здійснюють нарахування та утримання, а також перерахування у внебюджтеный фон бюджет відповідного рівня (федеральний/регіональний/муніципальний) зборів, стягнутих з зарплати й інших доходів працівників підприємства. Податковим агентам надаються ті ж права, які передбачені для платників, якщо інше не встановлюється Кодексом.

Обов’язки агентів

Цим суб’єктам податкових правовідносин належить:

Своєчасно і правильно здійснювати обчислення, утримання з коштів, які сплачуються платниками, направляти у позабюджетні і бюджетні фонди відповідного рівня податки.

Не пізніше одного місяця письмово повідомляти в контрольну інстанцію за адресою постановки на облік про неможливість здійснити списання з доходу та суму заборгованості.

Вести облік надходжень податків, утриманих і спрямованих у бюджетні/позабюджетні фонди обов’язкових платежів, у тому числі індивідуально по кожній особі.

У разі невиконання зазначених обов’язків чи неналежне їх виконання податкові агенти несуть відповідальність за встановленим у законодавстві порядку.

Висновок

Оподаткування являє собою одну з ключових сфер державної діяльності. Від того, наскільки чітко регламентовані обов’язки та права суб’єктів, що беруть участь у правовідносинах, буде залежати не тільки досягнення головних цілей – повне і своєчасне отримання коштів від організацій та громадян. Регулювання податкових правовідносин дозволяє забезпечити захист майнових прав платників. Зобов’язання за відрахуванням платежів, більш ніж інші, містить протиріччя, яке виражається в зіткненні громадського і приватного інтересу.

У зв’язку з цим в якості ключового завдання на етапі формування та запровадження податкових зборів, законодавчих приписів, регламентації змісту правовідносин виступає пошук оптимального балансу між ними. Саме для цього прийняті основи кодексу. У законодавстві чітко регламентується процес здійснення прав і виконання обов’язків всіх суб’єктів оподаткування. Жорстка взаємозв’язок між юридичними можливостями і зобов’язаннями, чітким регулюванням питання про їх реалізації зумовили виникнення процедурних приписів.

Сьогодні в чинній редакції кодексу цих норм досить багато. Слідом за ними в рамках податкового зобов’язання виникли правовідносини процедурного характеру. За рахунок жорсткої регламентації змісту тягаря виключається можливість зловживання з боку будь-якого суб’єкта, що бере участь в них. Важливо й те, що ретельне опрацювання приписів і правил, осмислене їх впровадження в суспільне життя, сферу господарювання дозволяє здійснити належний контроль за дотриманням законодавства, повнотою і своєчасністю спрямування відрахувань у бюджет. Невиконання передбачених нормативними документами зобов’язань тягне за собою відповідальність винних осіб.

Уповноважені інстанції мають право застосовувати заходи державного примусу, серед яких, наприклад, блокування розрахункових рахунків боржника, штрафи, пені. Накладення санкцій при цьому не позбавляє боржників від обов’язку погасити основну заборгованість. Окрема увага приділяється в законодавстві надання звітної документації. Вона відображає реальний стан справ на підприємстві або в ІП. Декларація також виступає в якості ефективного контрольного інструменту.