Ст. 226 НК РФ з коментарями

Специфіка розрахунку податку агентами описується ст. 226 НК РФ. У цій же нормі визначено порядок і терміни сплати обчислених сум у бюджет цими суб’єктами. Розглянемо статтю докладніше.

Суб’єкти

Податковими агентами за ст. 226 НК РФ визнаються зареєстровані та ведуть діяльність в Росії:

До зазначеної категорії також відносять відокремлені підрозділи іноземних компаній. Податкових агентів від платників відрізняють їх обов’язки. В їх коло входить обчислення, утримання і напрям податків з доходів, які отримують їх працівники, в бюджет. Відрахування з прибутку адвокатів здійснюються бюро, колегіями та юридичними консультаціями.

Загальний порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Нарахування податків і їх сплата здійснюються стосовно будь прибутку платника, джерелом якої виступає агент (ІП/організація). Виняток становлять надходження, розрахунок і відрахування яких виробляється у відповідності з нормами 214.3-214.6, 227-228 і ст. 226.1 НК РФ. При обчисленні зараховуються раніше утримані суми. У визначених статтею 227.1 випадках платежі зменшуються на величину фіксованих авансів, виплачених суб’єктів.

Специфіка розрахунку

Обчислення податкових сум за ст. 226 НК РФ здійснюється на дату, на яку платник фактично отримав дохід. Вона визначається за статтею 223. Обчислення проводиться в порядку наростаючого підсумку від початку періоду стосовно всіх доходів. Винятком є прибуток, отриманий від пайової участі в підприємстві. Стосовно доходів, що підлягають оподаткуванню, застосовується ставка, передбачена в пункті першому статті 224. При розрахунку зачитуються суми, утримані з платника у попередні місяці звітного періоду. Відрахування з прибутку, у відношенні якої використовуються інші ставки, а також надходження, які були отримані в зв’язку з пайовою участю, розраховуються окремо по кожній виплаті. Обчислення здійснюється без обліку надходжень від інших агентів, і утриманих ними сум обов’язкових платежів.

Утримання

У пункті четвертому ст. 226 НК РФ сказано, що справляння податку з доходу платника проводиться при їх фактичної виплати. У разі отримання суб’єктом прибутку в натуральному виразі або у формі матеріальної вигоди воно здійснюється за рахунок будь-яких грошових сум, виплачуваних агентом. Розмір стягнутого відрахування не може бути більше 50% грошового доходу. Даний пункт не поширюється на агентів, які виступають в якості кредитних організацій, щодо утримання і відрахування податкових сум з прибутку, одержаного їх клієнтами у формі матеріальної вигоди. Винятком є безпосередні співробітники таких компаній.

Неможливість утримання (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

У ряді випадків агент не може здійснити стягнення і, відповідно, відрахування встановлених податкових сум доходу платника. У цих ситуаціях суб’єкт повинен не пізніше 1.03 періоду, наступного за завершеним роком, в якому мали місце зазначені обставини, направити контрольного органу і суб’єкта, з якого не було здійснено утримання, повідомлення. У ньому зазначаються суми прибутку і податку, відрахованого в бюджет. Форма сповіщення, порядок його напрями визначаються виконавчим федеральним інститутом влади.

Важливий момент

В п. 5 ст. 226 НК РФ сказано окремо про податкових агентів – вітчизняних компаніях, що мають відокремлені підрозділи, компаніях, віднесених до найбільших платників, а також індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку в контрольній службі за місцем ведення ними діяльності, пов’язаної з застосуванням ЕНВД чи патентної системи оподаткування. Їм необхідно повідомляти про суми прибутку, з яких не було здійснено утримання, а також величиною не відрахованих у бюджет платежів у порядку, встановленому в пункті другому статті 230.

Термін

Він визначений у пункті 6 ст. 226 НК РФ. Агенти повинні здійснити обчислення і утримання встановлених сум не пізніше дня, що слідує за числом виплати прибутку. П. 6 ст. 226 НК РФ передбачається також, що у разі надання суб’єкту доходу у формі допомоги на час непрацездатності (хвороби), в тому числі, по догляду за хворими дітьми, а також у вигляді відпускних, перерахування повинно здійснюватися не пізніше останньої дати місяця, в якому здійснювалися зазначені виплати.

В який бюджет слід відраховувати суми?

У пункті сьомому ст. 226 НК РФ сказано, що виплати здійснюються за місцем проживання (обліку) агента, якщо інший порядок не передбачається в законі. Агенти – організації, в структурі яких утворені відокремлені підрозділи, повинні перерахувати розраховані і утримані суми в бюджет за адресою свого знаходження, так і розташування своїх філій. Індивідуальним підприємцям, які використовують патентну систему або ЕНВД, слід здійснювати обов’язкові платежі за місцем обліку.

Розрахунок для відокремлених підрозділів

Податок, що підлягає виплаті в бюджет за адресою розташування філії компанії, встановлюється у відповідності з величиною прибутку, що підлягає оподаткуванню, нараховується і виплачується співробітникам. Розрахунок проводиться виходячи з розміру доходу, який надійшов за цивільно-правовими угодами, які полягали відокремленим підрозділом з фізособами.

Сукупна сума

Утримана агентом з прибутку фізичних осіб, по відношенню до яких він визнається джерелом доходу, загальна величина податку, більше ніж 100 руб., направляється в бюджет у порядку, передбаченому розглянутої статтею. Якщо сукупний розмір платежу менше 100 р., сума додається до відрахуванню, що підлягає сплаті в наступному місяці, але не пізніше грудня поточного періоду.

Додатково

Закон не допускає виплату платників податку за рахунок коштів агента. При укладанні договорів та вчинення інших правочинів заборонено включення в їх умови застережень, за якими суб’єкти, які виплачують прибуток, беруть на себе витрати, що стосуються відрахування в бюджет сум за фізосіб.

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Виникнення зобов’язань податкового агента пов’язано з виплатою ними доходу фізособам. Відмовитися від них суб’єкт не вправі, якщо він виступає як джерело доходу для платників. Між тим, суперечка з питання, що стосується виплат авансів працівникам за умовами цивільно-правових угод. На думку ряду чиновників Мінфіну і деяких суддів, виплата коштів за ще не надані послуги або не виконані роботи зобов’язує підприємство утримувати прибутковий податок і відраховувати його в бюджет. Однак у практиці є ряд рішень, в яких визначено, що аванс не можна розглядати як об’єкт оподаткування до моменту виконання зобов’язань фізособою.

Натуральна форма доходу

У випадках, коли підприємство розплатилася з фізособою продукцією, а крім цього доходу, виплат грошових коштів йому вироблено не було, компанія не може утримати прибутковий податок. У такій ситуації працівник сам повинен здійснити розрахунок та сплату ПДФО до бюджету. Разом з цим, у підприємства виникає обов’язок по п. 5 ст. 226 НК РФ направити повідомлення в контрольний орган про відсутність можливості утримати податок та перерахувати його до бюджету. В статті вказано місячний строк для повідомлення. Законом №113 цей період був збільшений. Таким чином, підприємство зобов’язане направити повідомлення згідно з п. 5 ст. 226 КК РФ не пізніше 1.03 того року, який йде за минулим, в якому, відповідно, не було здійснено утримання. Це правило діє з 1 січ. 2016 р.

Зміни у статті

Крім збільшення терміну для повідомлення контрольних органів і платника про неможливість здійснити утримання, у розглянуту норму були внесені і інші поправки. Зокрема, вони торкнулися п. 6. Ст. 226 НК РФ встановлює єдину дату для перерахування податку. Вона збігається з числом, наступним за днем фактичної виплати доходу. У попередній редакції податок з відпускних і лікарняних повинен був відраховуватися в день їх одержання фізичними особами. У зміненої статті цей термін перенесено на кінець місяця, в якому ці виплати були здійснені.

Висновок

З 1 січня 2015 р. пункт другий ст. 226 НК почав діяти у редакції ФЗ № 368. У зв’язку з змінами, внесеними до статті 227.1, що стосуються необхідності здійснювати сплату фіксованого авансу громадянами іноземних держав, які працюють на території Росії за наймом у індивідуальних підприємців або в організаціях (якщо для їх в’їзду не вимагається отримання візи), загальна сума ПДФО з прибутку платників, яка підлягає утриманню агентами, повинна бути зменшена на величину цих, вже здійснених виплат. Крім вже внесених поправок у розглянуту норму, обговорюється ще кілька доповнень. У зв’язку з цим експерти рекомендують податковим агентам регулярно переглядати оновлення в законодавстві для своєчасного прийняття їх до відома та виконання приписів. Додаткові роз’яснення щодо конкретних питань, що стосуються обчислення, утримання та виплати ПДФО, можна підучити безпосередньо в територіальному підрозділі ФНС. Вчасно отримана інформація допоможе запобігти порушення податкового законодавства.