Ст. 176 НК РФ Порядок відшкодування податку: коментарі та особливості

За підсумками звітного періоду величина податкових відрахувань може перевищувати суми, розрахованої за операціями, визнаним в якості об’єкта оподаткування за 146 статті (підп. 1-2 пункту першого) ПК. У цьому випадку виявлена різниця повинна бути повернена (зарахована) платнику. Це правило встановлює в НК РФ стаття 176. Порядок відшкодування податку передбачає перевірку обгрунтованості суми, заявленої до повернення, при проведенні камеральної ревізії, у відповідності з вимогами 88 норми Кодексу. За результатами перевірки контрольний орган у семиденний термін повинен прийняти відповідне рішення, якщо в ході неї не було виявлено порушень законодавства. У разі їх виявлення буде діяти інший порядок для економічного суб’єкта, що передбачає залучення його до відповідальності.

Акт

Після проведення перевірки в порядку п. 1 ст. 176 НК РФ, при виявленні порушень приписів законодавства, уповноважена особа залишає відповідний документ. Акт формується згідно з правилами норми 100 Кодексу. Він та інші матеріали камеральної ревізії, в процесі якої були виявлені порушення, а також заперечення, представлені платником (його представником), розглядаються керівником (заступником) контрольного органу, що здійснював перевірку. Рішення щодо документації повинно виноситися за правилами ст. 101 Кодексу.

Наслідки порушень

За результатами розгляду наданих матеріалів камеральної ревізії керівник (його заступник) контрольного органу приймає рішення про притягнення платника до відповідальності або відмову в цьому. Разом з ним затверджуються постанови:

Додаткові стягнення

В п. 4 ст. 176 НК РФ встановлюється, що недоїмка, заборгованість зі штрафів (пені), що підлягають сплаті у визначених Кодексом випадках, що підлягають вирахуванню. Контрольний орган самостійно зараховує суму, що підлягає поверненню платнику в рахунок погашення зазначених платежів. Якщо було прийнято рішення про часткової або повної компенсації при наявності недоїмки, що з’явилася в період між днем подання декларації та днем повернення і не перевищує розміру відрахування, що підлягає відшкодуванню, пені на неї не нараховуються.

Відправка коштів

В п. 6 ст. 176 НК РФ визначається, що у разі відсутності у суб’єкта недоїмки, заборгованості по штрафах та пені, які підлягають виплаті або стягненню у встановлених Кодексом випадках, сума обов’язкового платежу до бюджету, що підлягає поверненню, перераховується на банківський рахунок, вказаний заявником. При наявності письмового або електронного розпорядження, кошти, що підлягають компенсації, можуть бути спрямовані в рахунок погашення майбутніх платежів.

Терміни

Рішення про залік/повернення суми відрахування приймається одночасно з винесенням постанови про повної/часткової компенсації. За п. 8 ст. 176 НК РФ, доручення, оформлене згідно з ним, повинно бути направлено контрольною службою у територіальний підрозділ Федерального казначейства. Це здійснюється не пізніше дня, наступного за датою прийняття рішення. Територіальний підрозділ Казначейства у п’ятиденний строк з моменту отримання доручення виконує повернення суми платнику. Протягом цього ж періоду воно повідомляє орган ФНС про дату відшкодування та розмір відрахувань.

Повідомлення платника

Податкова служба зобов’язана повідомити суб’єкта про прийняте рішення письмово. Повідомлення здійснюється у п’ятиденний термін з дня його винесення. Дане повідомлення може передаватися керівнику компанії, індивідуальному підприємцю, а також представникам цих суб’єктів під розписку особисто або якимось іншим способом, що засвідчує факт та календарне число отримання.

Порушення терміну повернення

Якщо зворотне відрахування платнику належних сум не було здійснено, з 12-го дня з моменту закінчення камеральної ревізії, за підсумками якої було прийнято відповідне рішення про часткове/повне відшкодування податкових сум здійснюється нарахування процентів. За основу розрахунку береться ставка рефінансування ЦБ, що діє на момент порушення терміну. Якщо встановлені відсотки були виплачені не в повному обсязі, контрольна служба виносить рішення про повернення залишку відповідно з датою фактичного повернення податку, що підлягає відшкодуванню, у триденний термін від моменту отримання повідомлення від територіального підрозділу Федерального казначейства. Відповідне доручення підлягає направленню в строки, встановлені пунктом восьмим ст. 176 НК РФ.

Нюанс

Якщо заява про зарахування податку в рахунок погашення майбутніх платежів, що підлягає відшкодуванню, не надано платником до дня затвердження відповідного рішення, повернення суми здійснюється в строки в порядку, обумовленому в ст. 78 ПК. При цьому пункти 7-11 розглядуваної норми не застосовуються. Це правило введено в ст. 176 НК РФ ФЗ №248. У розглянутій нормі присутній також п. 12. Згідно з ним, за правилами та у випадках, встановлених ст. 176.1 НК РФ, платники можуть використовувати заявний порядок компенсації.

Роз’яснення

Ст. 176 НК РФ (у новій редакції) встановлює правила щодо повернення (заліку) ПДВ. Після того як економічний суб’єкт здав декларацію, в якій заявив про відповідної компенсації, організується камеральна ревізія. При цьому контрольний орган повинен керуватися ст. 88 Кодексу. У даному випадку діє загальний порядок. Камеральна ревізія не може перевищувати трьох місяців. з дати подання декларації платником. По її завершенні контрольний орган зобов’язаний у семиденний термін прийняти рішення про заліку/повернення. Воно можливе тільки у разі відсутності порушень законодавства з боку платника. Якщо ж вони будуть виявлені, контрольна інспекція складає акт перевірки. Він формується у відповідності з правилами ст. 100 Кодексу.

Специфіка обчислення строків за ст. 176 НК РФ

Коментарями до розглянутої норми роз’яснюється особливість правил ст. 101, згідно з якими встановлюється період для винесення рішення. За їх змістом, на його прийняття відводиться 10 днів. Обчислення починається з моменту закінчення двох тижнів, протягом яких платнику належить пред’явити свої заперечення. У зазначений строк керівником інспекції приймається рішення про залучення суб’єкта до відповідальності за порушення, виявлені в ході камеральної ревізії або про відмову в цьому. Разом з тим виноситься постанова про відшкодування ПДВ або про незадоволення заяви платника. Компенсація може бути частковою або повною. Контрольна служба зобов’язана повідомити економічному суб’єкту про прийняте рішення. Це необхідно зробити у п’ятиденний термін з дати його винесення.

Особливості повідомлення

Вони визначені в пункті дев’ятому ст. 176 НК РФ. Так, нормою допускається особисте вручення індивідуальному підприємцю директору організації, а також представникам цих суб’єктів під розписку. У ст. 176 НК РФ зазначено, що ФНП може використовувати й інший спосіб сповіщення. Однак він повинен бути таким, щоб достовірно можна було встановити факт повідомлення і календарне число, в яке воно сталося.

Нарахування відсотків

У пункті 10 розглядуваної норми визначені наслідки порушення строку для повернення податкової суми з 12-го дня від моменту завершення камеральної ревізії, за підсумками якої контрольна служба прийняла рішення про часткової/повної компенсації сплаченої суми. За таких обставин законодавство передбачає нарахування відсотків відповідно до чинної на той момент ставки рефінансування.

У процесі вирішення спорів, пов’язаних з встановленням періоду їх розрахунку, необхідно виходити з наступного. Якщо територіальний орган ФНС не прийняв рішення про відшкодування у термін, передбачений у пункті другому розглядуваної норми, внаслідок виявлення порушень, але згодом дані висновки були визнані помилковими, судовою інстанцією в тому числі, відсотки, що повинні бути нараховані за правилами п. 10. У ньому встановлено, що розрахунок здійснюється з 12-го дня з дати закінчення камеральної ревізії, за результатами якої має бути прийнято рішення про компенсацію податкової суми. Аналогічний підхід застосовується і при розгляді спорів, що стосуються нарахування на користь платника відсотків при порушенні строків, встановлених для повернення встановлених платежів в заявному порядку. Їх виплата також передбачається в п. 10.

Заявний порядок

Він обумовлюється ст. 176.1 НК РФ. Згідно з нормою, заявний порядок передбачає залік (повернення) суми, зазначеної у декларації, до завершення камеральної ревізії. Перевірка, в свою чергу, здійснюється за ст. 88 Кодексу. Правом застосування зазначеного порядку мають організації, сукупна сума ПДВ і інших федеральних податків, виплачена за 3 роки (календарних), що передують періоду подачі заяви, без урахування відрахувань, пов’язаних з переміщенням об’єктів через кордон РФ і діяльністю в якості агента, становить не менше 7 млрд руб. Зазначена можливість також надається суб’єктам, які разом з декларацією надала банківську гарантію. Згідно з нею, фінансова організація зобов’язується на підставі вимоги ФНС виплатити в бюджет суми, зайво отримані платником внаслідок відшкодування податку. Це допускається, якщо рішення про заліку (повернення) скасовано частково або повністю. Заявительным порядком можуть також скористатися резиденти територій випереджаючого розвитку. Вони повинні надати разом з декларацією договір поруки керуючого підприємства. У ньому встановлюється обов’язок для цієї компанії виплатити на вимогу ФНС за економічного суб’єкта зайво одержані ним суми. При цьому рішення про відшкодування повинно бути частково або повністю скасовано. Зобов’язання керівника підприємства по відрахуванню до бюджету зайво отриманих сум виникає, якщо платник не виконав вимогу органу ФНС про їх повернення протягом 15 днів (календарних) з моменту його пред’явлення. Аналогічні правила діють у відношенні резидентів, які здійснюють діяльність у вільному порту Владивосток.