Ст. 148 НК РФ Місце реалізації робіт (послуг)

Обов’язки податкового агента

Судова практика по 148 ст. НК РФ показує, що суб’єкти, які виступають в якості покупців в угоді з закордонними підприємствами, які не стоять на обліку як платники відрахувань у бюджет, забувають про те, що якщо територією підписання договору є Росія, вони повинні утримати з коштів продавця ПДВ. При цьому не буде мати значення, чи є вони самі платниками цього податку чи ні.

Сума відрахування визначається за ставкою 18/118 (10/110) у відповідності зі статтею 164 Кодексу. В даному випадку експерти звертають увагу на те, що не всі об’єкти підлягають оподаткуванню. Підприємству необхідно керуватися ст. 149. Крім того, слід пам’ятати, що за ст. 174, п. 4 ПК, відрахування обов’язкового платежу в бюджет здійснюється в один час з виплатою доходу закордонному підприємству. Для здійснення цих операцій в банківську організацію направляється два платіжних доручення. Одна папір призначена для перерахування виручки зарубіжної фірми, інша – для сплати податку.

Необхідна документація

Для того щоб визначення території здійснення угоди вважалося правомірним, слід зібрати певний пакет підтверджуючих паперів. До таких документів за ст. 148 НК РФ (п. 4) відносять:

Як роз’яснюється в листі Мінфіну, підтвердити правильність визначення території здійснення операції можна договорами, які укладаються підприємством на поставку продукції, а також паперами, які не викликають сумнівів у контрольних органів. У змісті контракту повинні бути чітко прописані вказівки, за якими можна однозначно встановити територію продажу. Наприклад, якщо угода стосується нерухомого об’єкта, потрібно включити в договір відомості про його адресу з посиланням на реєстраційну документацію, відповідно до якої він визначається. Доцільно додатково прикласти копії даних паперів.

У випадках, коли має значення територія здійснення діяльності одного з учасників операції, в контракт включається посилання на документацію, за якою його можна визначити. Це може бути свідоцтво про держреєстрацію, постановці на облік та ін. Крім того, слід вказати, хто саме виступає в якості сторони угоди: головний офіс іноземного підприємства або його постійне представництво на території Росії. В якості документів, що підтверджують місце і факт надання послуги або виконання роботи, виступають:

Територію вчинення правочину можна підтвердити і додатковою документацією. Наприклад, підприємство, яке здійснює перевезення, може подати до податкової інспекції копії митних, супровідних паперів. В них буде вказано місце знаходження переміщуваних об’єктів.