Ст. 112 НК РФ Обставини, що помякшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення: коментарі та особливості

У ст. 112 НК РФ встановлено умови, що впливають на розмір покарання, що застосовується до суб’єкта, яка вчинила податкове правопорушення. При аналізі норми простежується певна аналогія з подібними положеннями кримінального законодавства.

Ст. 112 НК РФ: пом’якшувальні обставини

За податкове правопорушення передбачається відповідальність. Покарання призначається в залежності від характеру неправомірних дій суб’єкта. В п. 1 ст. 112 НК РФ визначено умови, при яких до винного можуть застосовуватися менш жорсткі санкції. Це допускається, якщо:

Посилення покарання

В п. 2 ст. 112 НК РФ передбачена умова, при якому до винної застосовується більш серйозна санкція. Зокрема, це має місце, якщо особа раніше вже притягувалася до відповідальності за вчинення подібного правопорушення. Слід сказати, що відповідно до КК за рецидив злочину також покарання посилюється.

Нюанси норми

Суб’єкт, з якого стягнуто санкція за податковим законодавством, вважається покараним протягом 12 міс. з дати набрання чинності відповідного рішення. Дане положення встановлено в п. 3 ст. 112 НК РФ. Рішення приймається судовою інстанцією або ФНС. Це означає, що, якщо протягом цього часу суб’єкт зробить ще одне аналогічне правопорушення, до нього буде застосовано більш жорстка санкція згідно з другим пунктом ст. 112 НК РФ. Податкова інспекція і суд, які розглядають справу винного, зобов’язані всебічно розглянути матеріали. У ст. 112 п. 4 НК РФ зазначено, що тільки в їх компетенцію входить встановлення ступеня відповідальності особи. Ці органи уповноважені визнавати факти обтяжуючими або дозволяють застосувати менш жорстке покарання. Вони в обов’язковому порядку враховуються при застосуванні встановлених кодексом санкцій.

Ст. 112 НК РФ з коментарями

У розглянутій нормі визначено умови, що впливають на величину податкової санкції. Ними є обставини, що обтяжують і пом’якшують відповідальність. До останніх, зокрема, відносять чинники, безпосередньо пов’язані з особистістю винного. Наприклад, це може бути важке захворювання. За змістом норми маються на увазі не тільки фізичні особи як платники податків (податкові агенти), а й громадяни, які, виконуючи функції керівників або інших осіб, що здійснюють управлінську діяльність, вчиняють правопорушення внаслідок збігу тяжких сімейних або особистих обставин. Ці фактори можуть бути самими різними, в тому числі що стосуються родичів суб’єкта. Наприклад, це може бути тяжка хвороба дружини, що вимагає значних витрат, незадовільне фінансове становище в сім’ї, смерть когось із близьких і так далі.

Застосування ст. 112 НК РФ передбачає обов’язкову оцінку зазначених факторів по кожному окремому випадку. Слід сказати, що їх наявність саме по собі не може звільняти від зобов’язання сплачувати податки. Фактично необхідно встановити, чи дійсно обставини були настільки важкими.

Загрози

У ст. 112 НК РФ передбачено зменшення ступеня відповідальності, якщо суб’єкт перебував під тиском. Зокрема, маються на увазі загрози. Вони можуть проявлятися в самій різній формі. Це можуть бути словесні погрози, і вчинення певних дій з використанням небезпечних засобів (загроза ножем, наприклад). У даному випадку вплив виявляється на психологічний стан суб’єкта. Загроза може ставитися до заподіяння шкоди майну, інтересам, нематеріальних благ громадянина (честі, життя, репутації і так далі). При цьому вона може стосуватися не тільки безпосередньо самого платника, але і його родичів, працівників організації, якою він керує.

Інші методи тиску

У ст. 112 НК РФ до факторів, що знижують розмір відповідальності, відноситься примус. Воно може бути фізичним і психічним. У першому випадку маються на увазі побої, насильство, заподіяння хворобливих відчуттів, катування, інші страждання. Психічними методами можна назвати вплив на свідомість суб’єкта, за допомогою гіпнозу в тому числі.

Як що пом’якшує обставини розглядається службова або матеріальна залежність. Під першою розуміють тиск особи, у якого платник (агент) знаходиться в підпорядкуванні. Прикладом можуть виступати відносини взаємозалежних суб’єктів. У деяких випадках податкове правопорушення вчиняється під тиском особи, що надає винному виробничі засоби, житло, сировину, енергію, напівфабрикати, фінансові кошти і так далі. У таких випадках неправомірні дії є наслідком побоювань того, що винний може позбутися необхідних йому благ.

Важливі моменти

Необхідно сказати, що перелік пом’якшуючих умов, встановлений у ст. 112 НК РФ, вважається відкритим. Чинники, визначені в нормі, необхідно враховувати в будь-якому випадку. При цьому допускається приймати до уваги і інші обставини, які можуть бути розцінені як пом’якшуючі на розсуд ФНС або суду у конкретній ситуації. Величина податкової санкції може бути досить суттєво зменшена. Справа в тому, що встановлено лише мінімальний межа її зниження. В результаті оцінки обставин, наприклад, характеру правопорушення, вчиненого суб’єктом, числа пом’якшуючих обставин, матеріального стану та особи платника, розмір покарання може бути зменшено більш ніж вдвічі.

Роз’яснення по другому пункту норми

Аналіз положень п. 2 даної статті показує, що законодавець передбачив лише одне обтяжлива обставина. Воно виражається в повторному вчиненні правопорушення, за яке суб’єкт вже був притягнутий раніше до відповідальності. В інших випадках говорити про обтяжуючих факторах немає підстав. Зокрема, це стосується ситуацій, коли суб’єкт вчинив податкове порушення, однак до відповідальності притягнутий не був.

При цьому не має значення причина, з якої санкції йому не були поставлені. Він буде вважатися непривлекавшимся до відповідальності. Відповідно, посилення покарання неприпустимо. Більше того, відповідно до п. 3 розглядуваної норми суб’єкт вважається залученими до відповідальності протягом 12 міс. з дати вступу в дію відповідного рішення, винесеного судовою або податкової інстанцією. Якщо до вчинення порушення до винного не були застосовані будь-які санкції, то у ФНС відсутні правові підстави для збільшення розміру покарання.

Імперативні положення

У п. 4 даної статті передбачено, що фактори, згадані в інших пунктах норми, повинні встановлюватися або судовою інстанцією, або податковою службою і враховуватися при застосуванні до винної санкцій. Більш того, згідно з аналізом практики зазначені дії входять в обов’язок цих органів. Право зменшити стягнення при виявленні пом’якшуючих обставин надається, таким чином, і податковій службі, і суду. Це означає, що останній може знизити розмір санкції, навіть якщо це вже було зроблено ФНС.

Юридичні приписи Конституційного суду

При застосуванні положень ст. 112 НК РФ необхідно брати до уваги Постанову № 14 від 12.05.1998 р. У ньому сказано, зокрема, що заходи стягнення допустимо застосовувати до винного суб’єкта з урахуванням характеру правопорушення, вчиненого їм, величини шкоди, що виникла внаслідок його неправомірних дій, його майнового положення, а також інших чинників, що мають істотне значення для розгляду справи.

Також слід врахувати положення Постанови № 14 від 28.10.1999 р. У ньому зазначено, що в процесі розгляду всіх спорів, які стосуються податкових правопорушень, уповноважені інстанції зобов’язані досліджувати всі фактично існуючі обставини, а не тільки формальні умови, встановлені в правовій нормі. Важливе значення має і Визначення КС № 1069-О-О від 16.12.2008 р. В ньому суд вказав, що законодавець, встановлюючи відповідальність за правопорушення, зобов’язаний дотримуватися конституційних принципів юридичної рівності, справедливості, пропорційності і пропорційності покарання та його цілей.