Склад бухгалтерської звітності. Склад річної бухгалтерської звітності і вимоги до неї
Російські підприємства зобов’язані формувати та подавати до ФНВ та інші структури різні види звітності. У числі таких — бухгалтерська. Даний тип звітності передбачає, виходячи з вимог законодавства, заповнення підприємством відразу декількох форм. Яка їхня специфіка? Які ключові особливості заповнення документів, формують бухгалтерську звітність?
Хто зобов’язаний подавати бухгалтерську звітність?
Розглянуте зобов’язання з надання в ФНС і інші установи передбачених законом джерел повинні виконувати не всі фірми. Перш ніж вивчати склад бухгалтерської звітності, розглянемо, щодо яких суб’єктів правовідносин встановлено вимогу щодо її формування.
З 2013 року законодавчо відповідну вимогу закріплено щодо всіх юридичних осіб, у тому числі і тих, що працюють за ССО. Підприємці, в свою чергу, не зобов’язані вести бухгалтерську звітність. Відповідну документацію може запитувати ФНС, іноді — інші державні органи.
Бухгалтерська звітність іноді іменується фінансової. У більшості випадків обидва поняття розглядаються як синоніми. Проте деякі дослідники вважають термін «фінансова звітність» більш широким, так як в її структурі можуть бути джерела, які не входять, власне, в бухгалтерську. Найчастіше це внутрішні документи організації. Склад бухгалтерської звітності компанії може бути цікавий її власникам, інвесторам або потенційним кредиторам. Відомості у відповідних джерелах корисні і для менеджменту фірми — вони дозволяють проаналізувати, наскільки стійка компанія і визначити можливі шляхи оптимізації тих чи інших бізнес-процесів. Розглянемо докладніше, у яких цілях може бути задіяна бухгалтерська звітність.
Корисність бухгалтерської звітності
У документах розглянутого типу компанія повинна відображати відомості синтетичного, а також аналітичного обліку, які узагальнені і структуровані, виходячи з критеріїв, встановлених в регулюючому законодавстві. Бухгалтерський облік — один з найбільш комплексних. Відомості, що містяться в ньому, дозволяють досить адекватно оцінити стан справ у бізнесі, проаналізувати структуру виручки, визначити фактори, які визначають рентабельність компанії.
Бухгалтерська звітність — один з ключових джерел, що відображають відомості про діяльність фірми, акумулюючих економічно значущу інформацію про фінансові операції і результати комерційних активностей. Це зручний інструмент планування та моніторингу господарського розвитку підприємства. Коректне складання та інтерпретація відповідних документів — важливий чинник досягнення цілей, поставлених менеджментом компанії, підвищення рентабельності бізнесу, збільшення виручки.
Структура бухгалтерської звітності
Які джерела формують бухгалтерську звітність? У числі таких:
- бухгалтерський баланс;
- звіт, що фіксує фінансові результати;
- додатки до зазначених документів (такими можуть бути звіти про зміни капіталу, руху фінансових коштів, а також цільове використання ресурсів).
До складу бухгалтерської звітності можуть входити інші додаткові джерела (у вигляді текстів чи таблиць). Відповідна інформація може допомогти перевіряючим органам або власникам краще зрозуміти те, як йдуть справи в компанії.
Аудит як компонент бухгалтерської звітності
Деякі організації в силу законодавчих вимог повинні періодично проходити аудит. У цьому випадку зазначені джерела можуть доповнюватися аудиторськими висновками. За однією з версій, ці документи слід розглядати як частина бухгалтерської звітності. Справа в тому, що аудиторські висновки, насамперед, покликані підтверджувати достовірність даних, що містяться у зазначених вище документах. Тому навіть якщо законодавство не зобов’язує проводити аудит, звернення до відповідних консалтинговим компаніям і оформлення зазначених висновків підвищить довіру власників, інвесторів та кредиторів бізнесу до основних документів, що формують бухгалтерську звітність.
Вивчивши поняття і склад бухгалтерської звітності, розглянемо докладніше специфіку форм, за допомогою яких вона може надаватися у ФНС, інші державні органи та інші структури, зацікавлені в дослідженні стану справ у бізнесі. Їх коректне заповнення — найважливіша умова виконання компанією зобов’язань, що передбачає законодавство.
Основні форми бухгалтерської звітності
В яких формах можуть бути представлені документи, які входять до складу бухгалтерської звітності?
Основне джерело права, що регламентує їх структуру, — Наказ Мінфіну РФ №66н. Перший документ, який входить у розглянуту звітність — бухгалтерський баланс. У Наказі №66 передбачено 3 варіанти форми для нього. Основна відповідає критеріям, які містяться в Додатку №1. Її можуть використовувати будь-які підприємства, які складають бухгалтерську звітність. У Додатку № 5 зафіксовані параметри спрощеної форми. Її можуть застосовувати лише малі підприємства. В Додатку № 6 містяться параметри форми бухгалтерського балансу, адаптованої для соціально орієнтованих НКО та інших некомерційних організацій, які мають право вести відповідний облік у спрощеній формі.
Інший документ, який входить до складу бухгалтерської звітності підприємства — звіт про фінансові результати. Як і у випадку розглянутої вище формою балансу, він може складатися в декількох варіантах. Параметри основної форми документа зафіксовані в Додатку №1 до зазначеного наказу №66н. Малі підприємства можуть використовувати звіт про фінансові результати складений у відповідності з критеріями, які відображені у Додатку №5. Слід зазначити важливий нюанс. У Наказі №66 зазначені форми відзначені як «Звіт про прибутки і збитки». Дане назва документа вважається застарілим. У відповідності з поточними нормами законодавства у структурі документа повинно фігурувати інша назва — «Звіт про фінансові результати». Тому перед тим як направляти звітність в ФНС, краще змінити назву документа на нове.
До складу бухгалтерської звітності входять в ряді випадків, як ми зазначили вище, деякі додаткові джерела. У числі таких — звіт, який відображає цільове використання коштів. У загальному випадку компанії повинні орієнтуватися на форму, яка регламентується Додатком №2 до Наказу №66н.
Строки подання звітності
У відповідності з поточними положеннями законодавства компанії можуть надавати в ПОДАТКОВІ й інші державні органи бухгалтерську звітність тільки за підсумками року. Раніше це треба було робити щоквартально. Але за бажанням менеджерів або власників компанії відповідні джерела можуть складатися частіше, ніж це передбачено законодавством. При цьому зазначені документи можуть входити як до складу річної бухгалтерської звітності, так і в структуру щоквартальної. У цьому сенсі розглянуті нами джерела единообразны. Вивчимо те, як заповнюються основні форми, що входять до складу річної бухгалтерської звітності, — відповідний баланс, а також документ, що відображає фінансові результати діяльності компанії.
Основні форми бухгалтерської звітності: бухгалтерський баланс
На що слід звернути особливу увагу при заповненні відповідного джерела? Перш за все, важливо правильно зафіксувати дату складання документа. Якщо мова йде про заповнення форми, яка входить до складу бухгалтерської (фінансової) звітності за рік, то це має бути 31 грудня того року, за який звітує компанія. Також важливо вказати коректне найменування підприємства, його організаційно-правовий статус, форму власності.
У загальному випадку бухгалтерський баланс заповнюється в тисячах рублів. Ту одиницю вимірювання, яка не буде використовуватися в документі, слід закреслити.
Якщо компанія складає баланс вперше, то в тих формах, що повинні включати цифри попередніх років, також слід проставляти прочерк. Умовимося, що фірма, отчитывающая у ФНС, нова.
Як ми зазначили вище, склад форм бухгалтерської звітності може бути різним в залежності від того, які додатки до наказу №66н задіює компанія. Розглянемо нюанси заповнення форми, яка надається в ФНС в загальному випадку. Її структура відображена у Додатку №1.
Якщо до складу бухгалтерської (фінансової) звітності компанії не планується включати пояснень (умовимося, що це так), то потрібно проставити прочерки в графі 1. Оскільки ми розглядаємо приклад формування бухгалтерського балансу для нової фірми, то єдина, по суті справи, графа, яку знадобиться заповнювати, — 4-я.
Бухгалтерський баланс: актив
Цифри в рядку 1110 обчислюються шляхом вирахування з дебету сальдо по рахунку 04 відповідне значення за кредитом рахунку 05.
Для того щоб визначити значення для пункту 1150, слід відняти із сальдо по дебету рахунку 01 відповідний показник по кредиту рахунку 02.
У рядку 1170 фіксується показник сальдо по дебету рахунку 58.
У пункті 1100 фіксується сума зазначених вище цифр.
У рядку 1210 необхідно зафіксувати суму сальдо по дебету рахунків 10 і 43.
У пункті 1220 слід відобразити цифри сальдо за дебетом рахунка 19.
Для того щоб обчислити цифри для рядка 1250, потрібно підсумувати показники сальдо за дебетом двох рахунків 50 і 51.
У пункті 1200 фіксується підсумок за вищевказаними показниками.
У свою чергу, у рядку 1600 необхідно відобразити суму значень по пунктах 1100 і 1200. Що стосується решти рядків, які включає рядок 1360, у них в даному випадку можна проставити прочерки.
Перераховані вище пункти формують актив балансу. Наступне наше завдання — розглянути структуру пасиву. Якщо перевіряюча структура або інший зацікавлений суб’єкт проводить аналіз складу бухгалтерської звітності, то для нього будуть мати однакове значення обидві частини документа.
Бухгалтерський баланс: пасив
Пасив бухгалтерського балансу починається з показників рядка 1310. Цифри в ній повинні відповідати сальдо по кредиту рахунку 80.
У пункті 1360 відображаються показники сальдо по кредиту рахунку 82.
У рядку 1370 необхідно зафіксувати цифри по сальдо рахунку 84.
У пункті 1300 потрібно зафіксувати суму значень по рядках, зазначеним вище.
Наступна наша задача — визначити цифри рядку 1520. Для цього необхідно підсумувати сальдо за кредитами кількох рахунків — 60, 62, 69, а також 70.
У пункті 1500 будуть у нашому випадку фіксуватися ті ж цифри, що і в пункті 1520.
У рядку 1700 необхідно підсумувати всі значення цифр, що ми визначили вище. Тобто зафіксовані у рядках 1300 і 1500. В інших пунктах пасиву бухгалтерського балансу можна в даному випадку проставити прочерки. Найважливіший критерій коректності розглянутого документа, який входить до складу бухгалтерської звітності організації, — однакові цифри в рядках 1600 і 1700. Якщо це не так, то необхідно перевірити показники, що впливають на визначення цифр за даними пунктами
Форми бухгалтерського балансу: звіт про фінансові результати
Наступний документ, процес заповнення якого корисно розглянути, — звіт про фінансові результати. У цьому документі фіксуються цифри, що відображають виручку і витрати від основних активностей, доходи і витрати, розрахунок фінансових підсумків з урахуванням специфіки системи оподаткування. Розглянемо деякі ключові пункти звіту, про який йде мова.
Так, в поле 2110, іменованому «Виручка», фіксуються показники за оборотами фірми від основних видів комерційних активностей за вирахуванням сум ПДВ і акцизів. Цифри, які тут необхідно зафіксувати, відповідають за кредитом рахунку 90 за вирахуванням дебету за рахунком 90. Виручка, яка формується як результат інших активностей, фіксується в складі інших надходжень.
Наступний найважливіший компонент звіту про фінансові результати — графа 2120, яка називається «Специфіка продажів». Тут потрібно зафіксувати цифри, що відображають витрати, що супроводжують основні види комерційних активностей підприємства за вирахуванням сум ПДВ і акцизів. Показники для розглянутого пункту відповідають сумам по дебету рахунка 90 і кредиту за рахунками 20, 40, 41, а також 43.
Рядок 2100 називається «Валовий прибуток». У ній фіксується виручка за вирахуванням собівартості.
У графі 2210, яка називається «Комерційні витрати», вписуються витрати, які характеризують витрати по основним комерційним активностей. Для того щоб визначити цифри по даної рядку, необхідно підсумувати кредит за рахунком 90 з дебетом рахунку 44.
У графі 2220, яка називається «Прибуток (збиток) від продажу», фіксується різниця між величиною валового прибутку і комерційними витратами.
У пункті 2310 необхідно відобразити величину виручки за підсумками участі фірми в інших організаціях. Вона відповідає сумі дебета по рахунку 91 і 76.
У графі 2330 фіксується сума по відсотках, які виплачені фірмою (якщо вона брала кредити). Буває, що це і не так, але склад бухгалтерської звітності і вимоги до неї адаптовані в тому числі і для бізнесів, які мають боргові зобов’язання. Цифри для неї відповідають сумі дебета по рахунках 91, 66, а також 67.
Пункт 2340 повинен включати інші доходи за вирахуванням ПДВ, акцизів, а також показників, які зафіксовані у графах 2310 і 2320. Необхідні цифри для розглянутого пункту можуть бути отримані при використанні даних з кредиту рахунку 91.
Рядок 2350 повинна містити інші витрати за вирахуванням тих, що зазначені у пункті 2330.
У графі 2300 фіксується прибуток без урахування обчислення відповідного податку. Визначення потрібного показника для неї — досить складна процедура. По-перше, потрібно підсумувати цифри по рядках 2200, 2310, 2320, а також 2340. По-друге, потрібно з получившейся цифри відняти значення по пунктах 2330 і 2350.
У графі 2410 необхідно зафіксувати обчислений податок на прибуток, відповідний відомостями в декларації. Якщо фірма не платить його, то дані графи, а також всі інші, в яких передбачається зазначення податку на прибуток, можна залишити порожніми.
Найважливіша графа — 2400. У ній фіксується чистий прибуток або збиток фірми. Для того щоб обчислити значення для неї, використовуються цифри по пунктах 2300, 2410, 2430, 2450, а також 2460. Ще один найважливіший показник міститься в графі 2500. Для того щоб отримати цифру, що підлягає занесенню до неї, потрібно буде врахувати показники за рядками 2510 і 2520. Багато власників бізнесів і менеджери, формуючи склад і зміст бухгалтерської звітності, що підлягає внутрішньому використання, вважають показники пунктів 2400 і 2500 ключовими. Безумовно, і ФНС уважна до відповідних цифр.
Отже, ми вивчили, що таке бухгалтерська звітність організації, склад, зміст документів, які входять в її структуру. Бізнеси, які в силу вимог законодавства зобов’язані надавати в ПОДАТКОВІ та інші органи відповідні джерела, заповнюють форми, структура яких затверджено в Наказі Мінфіну РФ №66н.
Основне джерело для заповнення документів, що входять в бухгалтерську звітність, — рахунки компанії. Коректне використання наявних у них фінансових показників — один із ключових факторів успішного управління підприємством. На думку багатьох дослідників, склад і структура бухгалтерської звітності, передбачені російським законодавством, цілком збалансовані і можуть регулярно використовуватися для того, щоб керівники фірми отримували можливість проводити ефективну аналітичну роботу, спрямовану на оптимізацію моделі розвитку компанії.
