Що з обєктів основних засобів не підлягає амортизації?

Віктор Кузьмін

1 minute

Перш ніж відповісти на питання, що не підлягає амортизації, розкриємо цей бухгалтерський термін. Всі кошти, якими б вони не були, з часом зношуються. На практиці знос буває моральним (застарілий метод, верстат, процес) і фізичним (щось зламалося, перестало добре працювати і так далі). В бухгалтерському обліку первісної вартості основних засобів, а також нематеріальних активів у міру зносу переносять (не відразу, а частинами) на вартість продукції, виробленої організацією або компанією. Це і є амортизація, а знос (за бухгалтерським поняттями) – це сума амортизації основних засобів, яка нараховувалася з моменту їх використання. Тепер детально розглянемо, які об’єкти не підлягають амортизації, а які не підлягають. Іншими словами, яке имущетво є погашені, а яке ні.

Основне поняття об’єктів, що підлягають амортизації

До амортизується майну відносять об’єкти, які мають термін корисного використання більше дванадцяти місяців, а їх первісна цінність становить більше сорока тисяч рублів.

До такого майна відносять:

Вкладення капітального характеру, які були передані в оренду в ролі об’єктів основних засобів, що мають вигляд певних поліпшень, що були здійснені орендарем за згодою орендодавця. Вони підлягають амортизації в податковому обліку.
Вкладення, зроблені на користь предметів основних засобів у вигляді значних поліпшень, виконаних установою, що отримав позику за згодою організації її видавала. Нематеріальні активи підлягають амортизації? Про це далі.

Погашені майном може бути имущетво приватного підприємця або цілої організації, що перебуває у платників податків у власності і приносить їм прибуток. За аналогією з цим визначенням на питання, що не підлягає амортизації, можна відповісти так: майно платника податків, що не приносить доходу. У відповідних документах, що стосуються бухобліку, це визначення розкривається широко і докладно. Узагальнено можна сказати, що не підлягають об’єкти природокористування і земля, запаси, об’єкти незавершеного будівництва, товари, фінансові ресурси по операціях, а також цінні папери.

Майно, яке має відношення до потужностей мобілізації, неодмінно підлягає амортизації у межах встановленого правового порядку згідно з Федеральним законом 206 від 29 листопада 2012 року. Підлягають амортизації і такі об’єкти:

майно, що належить бюджетним організаціям;
майно, створене на бюджетні кошти;
майно, створене за рахунок цільових надходжень грошових коштів.

Важливо розуміти, що амортизується майно, яке отримало унітарне підприємство від іншого власника унітарного підприємства в рамках оперативного управління або господарського спостереження, неодмінно підлягає амортизації у вищезгаданого унітарного підприємства в межах порядку, встановленого законодавством. Під такі ж заходи потрапляє і власність, яка була отримана організацією-інвестором від власника майна, що докладно продиктовано в правових документах Російської Федерації про угоди в області інвестицій, що мають відношення до сфери діяльності по реалізації послуг у сфері комунального господарства.

Часто запитують, а основні засоби підлягають амортизації? Нижче ми відповімо на це питання.

Об’єкти основних засобів, які не можна піддати амортизації

Отже, не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:

цінні об’єкти бюджетних організацій, крім тих, що були придбані у зв’язку з проведенням підприємницької трудової діяльності;
майно некомерційних установ (НУ), яке було отримано у вигляді цільових надходжень, або його придбали за рахунок грошових коштів основних надходжень і воно використовується в цілях проведення некомерційної діяльності.

Крім того, не підлягають амортизації наступні види майна, що амортизується:

предмети, створені або придбані з використанням бюджетних грошей від цільового фінансування;
об’єкти зовнішнього благоустрою;
куплені видання і твори мистецтва, ціна на видання враховується в складі інших всіляких витрат, які пов’язані з реалізацією і виробництвом, у розмірі всієї вартості на момент придбання;
майно, яке було створене або придбане за рахунок коштів, які отримали безоплатно;
отримані права на продукти інтелектуальної діяльності, а також інші речі такої власності у випадках, коли згідно з договором на отримання виплата проводиться періодично у вигляді платежів у межах строку дії договору.

Зі складу майна виключаються основні засоби, які не підлягають амортизації, оскільки:

були отримані або передані згідно з договорами в безоплатне користування;
виявилися переведені на консервацію, рівну тривалістю більше трьох місяців;
знаходяться на модернізації і реконструкції більше дванадцяти місяців;
виявилися зареєстрованими в російському міжнародному списку судів на момент свого перебування в цій базі даних. В рамках розконсервації предметів основних засобів амортизація по таким може нараховуватися у порядку, який діяв до моменту відповідного процесу. У такому разі сам корисний термін використання об’єкта, як правило, продовжується на проміжок часу його перебування на консервації.

Детальніше про основні засоби

Під такими засобами в рамках оподаткування розуміється частина майна, яка використовується у вигляді знарядь праці з метою створення та реалізації товарів і послуг, а також для управління установою, що має в якості своєї первісної вартості суму в розмірі сорока тисяч рублів. Такі об’єкти не підлягають амортизації.

Початкова вартість основного кошти трактується як суми витрат на його отримання. Воно вважається таким у тому випадку, якщо такий предмет був придбаний безоплатно, або було виявлено внаслідок інвентаризації у вигляді суми, яку це майно було оцінено. В даному випадку мова йде про спорудження, доставку, виготовлення і доведення до стану, в якому воно є придатним для застосування, за винятком податку на додану вартість, а також акцизи.

Які основні засоби не підлягають амортизації, крім перерахованих вище?

В рамках проведення переоцінки платником податків, тобто уцінки вартості предметів основних засобів відносно ринкової ціни, позитивна або негативна суми цієї дії не визнаються витратами або доходом і не можуть бути прийняті для визначення відновної цінності відповідного майна під час нарахування самої амортизації.

Залишкова цінність основних засобів характеризується як різниця між їх початковою вартістю і цифрою, яка була нарахована за час використання амортизації.

Така вартість об’єктів майна, амортизація яких обчислюється нелінійним методом в тому випадку, якщо інше не встановлено Податковим кодексом, обчислюється за наступною схемою:

S(n) = S x (1 – 0,01*K)^n . В даному прикладі «S(n)» виражає собою залишкову вартість об’єкта по завершенні n місяців після їх включення до складу передбачуваної амортизаційної групи. «S» виступає в якості початкової і основної відновної вартості розрахунків.

Слід звернути увагу, що в рамках обчислення залишкової цінності основних засобів, щодо яких було використано право включити до витрат періоду витрати на капітальні вкладення в сумі, що не перевищує десяти відсотків, маються на увазі не більше тридцяти відсотків для основних предметів. Ці відсотки відносяться до трьох-семи секторах по амортизації від вихідної суми предметів. Замість цифри початкового показника застосовується рівень вартості, за яким подібні об’єкти включаються у відповідні підгрупи по амортизації.

Розглядаючи рівняння далі, варто пояснити, що «n» – кількість місяців, які минули з дня включення предметів до необхідну амортизаційну підгрупу до моменту їх виключення зі складу цього розділу, не рахуючи часу, вираженого кількістю місяців, протягом яких ці об’єкти не відносились до складу майна, що підлягає амортизації. «K» – це норма з урахуванням зростаючого, або понижающегося коефіцієнта, яку застосовують до відповідної групи. Що не підлягає амортизації, ми розглянули.

Вихідна цінність основних засобів змінюється під дією добудови, реконструкції, дообладнання, технічного переозброєння, модернізації або часткового усунення необхідних об’єктів.

Первісна сума майна, яке було отримано у вигляді об’єкта угоди щодо концесії, розраховується як ринкова вартість на момент його придбання, помножена на технічне переозброєння, обсяг витрат на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, або доведення цієї цінності до стану, при якому воно стане придатним для застосування. Винятком є розмір податків, що підлягають вирахуванню або враховуються в складі витрат.

Які об’єкти не підлягають амортизації, ми з’ясували.

Що являють собою нематеріальні активи?

Такими називаються придбані або створені платниками податків продукти інтелектуальної діяльності, а також інші об’єкти розумових цінностей, які наділяють власника винятковими правами і використовуються у створенні продукції, наприклад, робіт і послуг, або для потреб управління організацією протягом досить тривалого періоду часу, що становить більше дванадцяти місяців.

Важливо пам’ятати, які об’єкти основних засобів не підлягають амортизації.

Нематеріальний актив визнається у ряді таких випадків:

наявність можливості приносити економічні вигоди у вигляді прибутку;
правильно оформлені документи, які підтверджують наявність нематеріального активу та унікального на нього права.

До нематеріальних активів в основному відносять:

право патентовласника на корисну модель, крім того, винаходу, або зразок промислового характеру, яке належить виключно йому;
унікальне право автора-розробника або іншого власника на застосування певних програм для електронно-обчислювальних машин, і відповідно всіляких баз даних;
авторське право або застосування топологій інтегральних мікросхем, яке також є для нього винятковим;
присудження будь-якого товарного знака, або марки по обслуговуванню, а також присвоєння унікального імені місцем походження товарів і розробка фірмового найменування для таких;
виключне право власника патенту на досягнення в області селекційного сектора;

Чи підлягають амортизації земельні ділянки? На це питання відповідь негативна, хоча земля і відноситься до основних засобів.

Первісна цінність амортизуються і нематеріальних активів розраховується, виходячи із суми витрат на їх створення або отримання і доведення їх до того стану, коли вони стають придатними для застосування, виняток становлять податок на додану вартість і акцизи. Ціна на нематеріальні активи, які створюються самою установою, обчислюється як сума фактичних витрат на їх виготовлення і створення.

Про терміни використання майна, що підлягає амортизації

Амортизується майно розподіляють по відповідним групам, відштовхуючись від термінів його корисного використання.

Так, не підлягають амортизації об’єкти основних засобів, вартість яких нижче 40 тисяч рублів або ті, які почнуть приносити прибуток в майбутньому, наприклад, законсервовані об’єкти.
Для цілей, які переслідує податковий облік, організації нараховують амортизацію лінійним або нелінійним методами. Наприклад, виробничі запаси підлягають амортизації, та її необхідно розрахувати.

Платник податків має право включати до складу витрат податкового, або, іншими словами, звітного періоду витрати на вкладення капітального характеру в розмірі, що не перевищує десяти відсотків від початкової вартості предметів коштів. Винятком виступають ті об’єкти, які були отримані безоплатно, а також витрати, які були понесені в ситуаціях модернізації, добудови, реконструкції, дообладнання, а також технічного переозброєння та часткового усунення основних засобів.

Де застосовується лінійний метод?

Лінійний метод застосуємо до споруд, будівель та передавальним винаходів, які входять до групи амортизації в проміжку з восьмий по десятий. Для інших основних засобів платники податків можуть використовувати будь-який з методів. Обраний спосіб не можна змінити протягом всього часу за твором нарахувань амортизації. Важливо спочатку зрозуміти, чи підлягає амортизації даний вид майна.

Слід врахувати, що в тих випадках, коли основний засіб, по відношенню до якого були використані зазначені права не раніше, ніж через п’ять років з моменту його експлуатації, а також особа, яка перебуває в залежності від платника податків та його суми витрат, раніше включені до складу витрат чергового податкового періоду, неодмінно підлягають включенню в число нереалізованих доходів у тому звітному проміжку, в якому була проведена така реалізація. Це правило застосовується в рамках використання основних засобів з початку січня 2013 року згідно 206 федеральним законом.

Як нараховується амортизація?

Розмір суми амортизації обчислюється щомісяця. Її нарахування відбувається окремо стосовно кожного існуючого предмета майна, підданого амортизації. Розрахунок з предметів необхідного майна, у тому числі з предметів основних засобів, наявність прав на які необхідно затверджувати в рамках державної реєстрації, розпочинається з першого числа того місяця, який йде за датою, коли об’єкт був введений в експлуатацію. Це не залежить від фактичної дати його державної реєстрації. Термін припиняється з початку місяця, який слідує за часовим відрізком, в якому відбулося абсолютне списання величини вартості об’єкта, або тоді, коли об’єкт був повністю виключений з розряду майна, що підлягає амортизації. Саме нарахування здійснюється згідно з існуючими нормами. Виключається все, що не підлягає амортизації в цілях оподаткування прибутку.

Лінійний Метод

При цій схемі загальна величина амортизації за один місяць розраховується як твір відновлювальної або іншими словами первісної вартості від своєї норми. Таким чином, ця величина визначається по наступній формулі, а саме: K = (1/n) x 100%. В даному випадку K грає роль норми, розглянутого визначення, а n-строк використання в місяцях, тобто проміжок часу, в період якого засіб було корисним і активно застосовувалося.

Нелінійний Метод

Даний спосіб бере в розрахунок суму амортизації за тридцять днів, яка розраховується виходячи з величини балансу, що має сумарний характер, відносно відповідної амортизаційної підгрупи на момент початку місяця та необхідних у даному випадку норм. Загальна величина амортизації, нарахованої за тридцять днів, розраховується за формулою: А =(K /100) x B. В даному прикладі A відноситься до розміру, який вважали за один місяць амортизації для відповідної їй групи. B виступає в якості сумарного балансу. K – це сама норма амортизації, розрахована для відповідної класифікаційної групи.

З місяця, що йде за тим, коли залишкова цінність досягає двадцяти відсотків від відновлювальної та початкової вартості об’єкта, розмір амортизації обчислюється в такому порядку:

залишкова ціна об’єкта заноситься в якості базової вартості для наступних обчислень;
сума нарахованої амортизації за тридцять днів розраховується шляхом поділу початкової вартості на суму місяців, що залишаються до кінця чинного терміну активного застосування.

Висновок

Таким чином, фактична цінність предметів основних засобів знижується через нарахування амортизації. Безпосередньо по основних засобів амортизація не нараховується на законсервовані объетны, житлові будинки, гуртожитки, продуктивна худоба, насадження, які ще не досягли експлуатаційного віку, на основні засоби некомерційних організацій, на земельні ділянки, на всі об’єкти, первісна вартість яких була нижче 40000 рублів. Бухгалтера повинні керуватися для ничисления амортизації нормативами. Як бачимо, твердження невірно, що амортизації підлягають всі види майна.