Рахунок 86 Цільове фінансування. Типові проводки

Віктор Кузьмін

1 minute

86 рахунок бухгалтерського обліку необхідний для узагальнення даних про рух сум, призначених для реалізації заходів в рамках спеціальних програм. У цій статті відображаються надходження з бюджету і від інших підприємств. Всі ці суми мають цільове призначення.

Загальні правила по проводкам

Кошти цільового призначення, що надійшли для реалізації тих чи інших програм, показуються за кредитом зазначеної вище статті. Вона кореспондує з рах. 76, узагальнює дані за розрахунками з різними кредиторами і дебіторами. Використання цільового фінансування показують по дебету. При цьому розглянута стаття кореспондує з рах. 20 і 26. На них відображаються основне виробництво і загальногосподарські витрати.

Така проводка робиться у випадку, якщо надходження витрачаються комерційною організацією. У записі рахунок 86 кореспондує з рах. 83, якщо суми, отримані в якості інвестицій. Якщо комерційної організації спрямовані гроші з бюджету, то в проводці бере участь рах. 98. Аналітичний облік цільового фінансування здійснюється в залежності від спрямованості витрачання сум в розрізі джерел їх надходження.

Роз’яснення

Цільове фінансування являє собою безоплатне отримання грошей, витрачати які дозволяється тільки за програмою, передбаченою виділила їх суб’єктом. Простіше кажучи, можливість витратити надійшли суми обмежується певними умовами. При їх виконанні кошти стають власністю підприємства. Якщо ж встановлені умови не дотримані, компанія повинна повернути всі суми, що надійшли. У цьому випадку вони будуть ставитися до кредиторської заборгованості.

Категорії

Рахунок 86 відображає інформацію про надходження та витрачання:

Державної допомоги та сум, які надаються в аналогічному порядку іншими особами у формі субсидій і субвенцій.
Безповоротних позик.
Сум на проведення заходів.
Різних ресурсів.

Субвенціями називають грошові надходження, призначені для суворо визначених цілей. Якщо вони не реалізовані, то суми повинні бути повернені. Субсидії можуть бути як натуральними, так і грошовими виплатами. Якщо вони використані не на передбачені цілі, то вони зазвичай не повертаються.

Під державною допомогою слід розуміти прямі дії економічного характеру, орієнтовані на збільшення вигод для підприємства. Вони припускають видачу компанії субсидій, субвенцій, безпосереднє фінансування тих чи інших заходів, а також надання безповоротних позик. Останні являють собою кредитні суми від повернення яких фірма звільняється, якщо витрачає їх на реалізацію програм, для яких, власне, вони були виділені. Безпосереднє фінансування – покриття державними або іншими органами витрат підприємства, які могли б у нього виникнути, якщо б воно не отримало такої допомоги.

Ключові напрями витрачання

Цільове фінансування використовується для:

Погашення витрат або покриття збитків.
Підтримання матеріального становища компанії, поповнення його капіталу.
Придбання активів.

До розглянутої категорії надходжень не відносяться:

Допомога, отримана у формі пільг, податкових кредитів, звільнень та канікул.
Прийняття кредитів та інших поворотних позик.
Витрати на операції, пов’язані з управлінням держвласністю, участю держави в активах компанії.

Зазначені суми не включаються в рахунок 86.

Умови

Облік цільового фінансування здійснюється в таких випадках:

Є достатня впевненість в тому, що порядок надання допомоги буде дотриманий підприємством.
У компанії є всі підстави вважати, що суми будуть отримані.

Виконання першої умови буде залежати від можливостей і намірів керівництва фірми використати допомогу. Впевненість у дотриманні порядку її надання визначається в процесі аналізу відповідних публічних рішень, договорів, проектно-кошторисних та техніко-економічних документів. Підстави вважати, що суми дійсно надійдуть, обумовлюється отриманням достовірних відомостей про передачу активів, погашення заборгованості, повідомлень про асигнування і так далі.

ПБО

Порядок бухобліку держдопомоги регулюється Положенням 13/2000. Їм можна керуватися і при відображенні небюджетних сум. Надходження активів або виплата кредиторської заборгованості записуються на рахунок 86 в кредит. Йому відповідають дебети рахунків розрахунків. При цьому План та ПБО встановлюють, що надання права компанії, оформлене належним чином, на отримання допомоги відображається на Кд рах. 86 у вигляді дебіторської заборгованості суб’єкта або бюджету, який взяв на себе зобов’язання її надати.

У цьому випадку надходження сум буде показуватися в кореспонденції з рах. 76, узагальнює дані по розрахунках з кредиторами/дебіторами, спрямовані на виконання раніше проведених зобов’язань. Між тим, необхідно пам’ятати, що відображення фінансування на момент надання може здійснюватися тільки тоді, коли існують формальні й чіткі зобов’язання, погашення яких можна вимагати у судовому порядку.

Питання про вигоду

Найчастіше у фахівців виникають складності з складанням звітності. Вони обумовлені невизначеністю моменту, що стосується початку отримання вигоди. Зокрема, незрозуміло, це відбувається, коли суми отримано, або коли вони починають приносити прибуток? У першому випадку вигода виникає тоді, коли з’являється право на фінансування, або кошти вже надійшли. Це буде залежати від обраної політики компанії. Якщо буде прийматися другий варіант, то вважається, що гроші освоюються не тоді, коли надійшли, а коли підприємство почало отримувати прибуток. У цьому випадку будуть зроблені такі записи:

Дб рах. 51
Кд рах. 86.

Так відображається надходження грошей. Для простоти можна пропустити проміжну 76 статтю:

Дб рах. 08.4 (“Придбання ОЗ”)
Кд рах. 51 (“Розрахункові рахунки”).

Так показують оплату придбаних основних засобів. Далі відображається їх оприбуткування:

Дб рах. 01
Кд рах. 08.4.

Слід звернути увагу на те, що всі придбання ОЗ за рахунок допомоги не зменшують її обсяги. У процесі експлуатації об’єктів нараховується амортизація:

Дб рах. 26
Кд рах. 02.

Тільки після відображення всіх цих операцій підприємство починає освоювати надійшла допомога:

Дб рах. 86
Кд рах. 91.1.

В цьому випадку фінансування буде зменшуватися не в процесі витрачання коштів, а протягом експлуатації об’єкта ОЗ. Як вище було сказано, допомога може надаватися не тільки у грошовій, але і в натуральній формі. Приміром, були безкоштовно надані матеріали. У цьому випадку проводки будуть такими:

Дб рах. 10
Кд рах. 86.

Після списання матеріалів складається нова запис. Вона буде наступною:

Дб рах. 20 (“Основне виробництво”)
Кд рах. 10.

Далі, бухгалтер відображає напрями освоєння отриманої допомоги. Складається така проводка:

Дб рах. 86
Кд рах. 91.1.

Висновок

Суми, які узагальнює рахунок 86, при порушенні умов їх надання можуть бути відкликані, або процес їх надання припинений. У зв’язку з цим будь-яке істотне відхилення від передбаченого порядку необхідно відображати у звітності. Припинення або відкликання допомоги повинні негайно визнаватися як кредиторська заборгованість. Дохід від фінансування потрібно списувати на витрати. На сукупний розмір суми, яка підлягає поверненню, кредитуються відповідні статті розрахунків (з іншими кредиторами або з бюджетом), З ними кореспондує дебет рах. 86.

Перевищення повернутих сум над залишком невикористаних надходжень вважається витратою. Він відноситься на дебет рахунку фінансових підсумків. Аналітика розглянутої статті повинна забезпечувати надання відомостей про те, хто саме перерахував допомогу, на які потреби і при яких умовах, а також про розмір визнаного доходу для кожного її виду і залишки сум, отриманих на придбання неамортизированных або несписанных активів.