Рахунок 76: субрахунку, проводки

76 рахунок бухгалтерського балансу використовується для узагальнення інформації по розрахунках з кредиторами та дебіторами, які не згадуються в рахунках 60-75. Розглянемо далі, яка інформація відображається на ньому. У статті також наведено приклади записів і дані до них роз’яснення.

Загальні відомості

Рахунок 76 показує розрахунки за:

• Особистому і майновому страхуванню.
• Претензіях.
• Сум, які утримані з зарплати співробітників на користь інших осіб або організацій по виконавчим документам, постановам судів та ін.

Рахунок 76: субрахунку

До нього можуть відкриватися статті за розрахунками:

• особовому/майновому страхуванню (76.1);
• претензіях (76.2);
• належними дивідендах та інших прибутків (76.3);
• депонованим сумам (76.4).

Страхові платежі

На субрахунку 76.1 відображають розрахунки за страхуванням персоналу і майна. Винятком є суми ОМС і соціальні виплати. Обчислення внесків відображається по К-ту 76 в кореспонденції зі статтями обліку витрат на виробництво (продаж) або інших джерел страхових виплат. Перерахування сум на користь організацій проводиться за дебетом. Рахунок 76 в цьому випадку кореспондує зі статтями, що фіксують грошові кошти. В Д-ті здійснюється списання втрат за страховими випадками. Наприклад, вони можуть бути пов’язані з псуванням і знищенням готових виробів, виробничих запасів, інших матеріальних цінностей.

Списання здійснюється з К-ту з обліку основних засобів і інш. По Д-ту також відображають суму страхового відшкодування, що належить за договором у кореспонденції з рахунку 73. Останній фіксує розрахунки з персоналом за іншими операціями. Суми відшкодувань, які організація отримує від страхових компаній за договорами, переносять на Д-т рах. 51 або рах. 52), а також До-т (рах. 76). Некомпенсируемые збитків від страхових випадків списують з кредиту статті за розрахунками з різними дебіторами/кредиторами на рах. 99. Аналітичний облік субрахунку 76.1 ведуть за окремими договорами і страховикам.

Претензії

Вони можуть пред’являтися транспортним та іншим організаціям, постачальникам, підрядчикам. На субрахунку 76.2 відображають також суми за визнаним/присуджених неустойками, штрафів та пені. На дебеті фіксують розрахунки за претензіями:

До підрядників, постачальникам, транспортним та іншим компаніям за виявленими в ході перевірки невідповідностей тарифів і цін, обумовлених договорами, при виявленні арифметичних помилок. Проводки по рахунку 76 в цьому випадку складають у кореспонденції з рах. 60 або зі статтями з виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін і тарифів або помилки були виявлені після здійснення записів по товарно-матеріальних цінностей або витрат.

До постачальників товарів, матеріалів та переробним організаціям за виявлені невідповідності якості техумовами, стандартам, замовлення. Розрахунки відображають у кореспонденції з рах. 60.

До постачальникам, транспортним та іншим компаніям за виявлені недостачі вантажу понад встановлені за договором величин. Суми також відображають у кореспонденції з рах. 60.

За простої і брак, які виникли з вини підрядників/постачальників. Відображення здійснюється у сумах, які були присуджені за рішенням суду або визнані платниками. Проводки складають в кореспонденції з рахунками з обліку виробничих витрат.

До кредитним компаніям за сумами, списаним/перерахованим за помилку. Вони відображаються в кореспонденції з рахунками з обліку кредитів, грошових коштів.

За пенями, неустойками, штрафів, що стягуються з підрядників/постачальників, покупців/споживачів, замовників за порушення договірних зобов’язань. Суми відображають у розмірах, які визнані платниками або присуджені судом. Запис здійснюється в кореспонденції з рах. 91.

Рахунок 76 кредитується на суми перерахованих платежів з записами за статтями руху грошових коштів. Суми, які, як з’ясувалося згодом, стягненню не підлягають, належать, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом. Аналітичний облік ведуть по кожній претензії і окремому дебітору.

Дивіденди та інші доходи

На субрах. 76.3 в числі іншого враховуються розрахунки по збитках, прибутку та інших результатів за угодою простого товариства. Суми, які підлягають розподілу/отримання, відбивають по Д-ту рах. 76 і К-ту рах. 91. Активи, які отримані підприємством в якості прибутку, фіксуються по Д-ту рах. 51 і іншим, а також по К-ту статей за розрахунками з різними кредиторами/дебіторами.

Депоновані суми

За субрах. 76.4 відображають розрахунки з працівниками підприємства за нарахованими, але не сплаченими коштами (у зв’язку з неявкою одержувачів). Депоновані суми фіксують по К-ту статті за розрахунками з кредиторами/дебіторами і Д-ту рах. 70. При виплаті зазначених коштів роблять запис по Д-ту рах. 76 і К-ту рахунків з обліку грошей.

Специфіка

Рахунок 76 відокремлено фіксує розрахунки з різними дебіторами/кредиторами в межах групи взаємозалежних підприємств, щодо діяльності якої формується зведена звітність. У новому плані відзначається значне розширення функцій цієї статті. З решти рахунок обліку 76 використовується найчастіше. Це обумовлюється тим, що більша частина розрахунків йде саме через нього. Кількість записів, які він містить, підштовхнула розробників плану до того, щоб відкрити до нього декілька субрахунків. Кожен з них повинен призначатися для конкретних розрахунків.

ПДВ з передоплати і авансів

Їх відображає бухгалтерський рахунок 76.АВ. Ця стаття використовується при узагальненні відомостей за розрахунками сум податку на додану вартість з оплат, зроблених заздалегідь. В аналітичний рахунок 76.АВ вносять записи по замовниках і покупцям, які перерахували платежі під майбутню відвантаження продукції, товарів, виконання робіт чи надання послуг. Крім цього, у цій статті відображають суми за документами надходження попередньої оплати. Кожен замовник та споживач, за яким робляться записи на рахунок 76.АВ, є елементом довідника “Контрагенти”. У плані передбачено також стаття з ПДВ за виданими авансами та передоплатою. Інформацію з цих сум відображає рахунок 76.ВА.

Приклади

Розглянемо бухгалтерські проводки. 76 рахунок, як вище було сказано, відображає суми за розрахунками з особового/майновому страхуванню. Зобов’язання фіксуються записом:

• Д-т 26, 91.2, 44 і ін.
• К-т 76.1.

Страхові платежі відображають:

• Д-т 76.1.
• К-т 51.

Якщо страховий випадок настав, розробники плану пропонують здійснювати списання загиблого майна за рахунок страховиків. Але це вірно в тих випадках, коли останні визнають свої зобов’язання одразу ж після настання події. Як правило, в дійсності так відбувається далеко не завжди. Найчастіше момент визнання може розтягнутися на тривалий період або спір може перейти в судове засідання. У зв’язку з цим до вимушеного/добровільного згоди на погашення зобов’язань страховиками загиблі цінності враховують на рах. 94. Тільки після визнання відповідальності організацією можна зробити запис:

• Д-т рах. 76.1.
• К-т рах. 94.

Якщо страховик погашає зобов’язання частково або не виплачує його взагалі, складається проводка:

• Д-т 99.
• К-т 94.

Отримання відшкодування слід оформляти так:

• Д-т 51.
• К-т 76.1.

Що стосується виплат за особистим страхуванням співробітника за рахунок його зарплати, то нарахування і виконання зобов’язань оформляється записом:

• Д-т рах. 70.
• К-т рах. 76.1.

На суму відшкодування, що належить працівнику за договором страхування, роблять запис:

• Д-т рах. 76.1.
• К-т рах. 73.

З наведених прикладів видно, що при особистому або майновому страхуванні рахунок 76 є активно-пасивним. Кредитове сальдо визначає заборгованість підприємства по страхових виплатах, дебетове – борг страхової компанії по відшкодуваннях.

Роз’яснення щодо розрахунків за претензіями

Розробники плану пропонують дебетувати субрах. 76.2 з моменту виникнення, на думку керівництва підприємства, порушення договірних умов. Але при цьому з’являється необхідність зарезервувати ризик. Насправді, якщо адміністрація підприємства вважає, що хто-небудь з працівників, контрагентів, постачальників винен у збиток, заподіяний компанії, а зазначені особи визнають претензії і дають розписку, що готові відшкодувати шкоду, то проблем не виникне. У цьому випадку бухгалтер буде дебетувати субрах. 76.2 і кредитувати статті відсутніх цінностей, фінансових результатів, розрахунків та ін. Особи, яким адміністрація пред’являє претензії, можуть бути повністю або частково не згодні з ними. У цьому випадку бухгалтер може вибрати один з варіантів:

Дебетувати субрах. 76.2 і кредитувати рахунки за відсутньою цінностей.

Здійснювати запис по Д-ту рах. 94.

У проводках по субрах. 76.2, як і будь-якого іншого рахунку за розрахунками з дебіторами, слід пам’ятати, що нікому не можна поставити зобов’язання без згоди. Якщо при виникненні претензії буде зроблено відповідний запис відразу, то виникне борг. При цьому впевненості в тому, що дебітор погодиться з ним, немає. У зв’язку з цим бухгалтеру, наступного рекомендацій розробників плану, потрібно відразу ж створити резерв:

• Д-т 91.2.
• К-т 63.

Якщо це правило проігнорувати, то можна легко приховати розкрадання, перекручення, нестачі, розтрати шляхом створення фіктивного майна у формі псевдодебиторской заборгованості. Неминуче її списання згодом дозволить сховати і реальний прибуток. Сума сформованого резерву повинна передбачати виправданий мінімальний розмір претензії, в отриманні якого немає сумнівів. Тим не менш доцільніше дотримуватися правила про те, що дебітором не можна нікого зробити без отримання згоди. До визнання нестачі відповідачем і до того, як буде винесено судове рішення, бухгалтеру слід відобразити суму позову по Д-ту рах. 94. Після згоди боржника відшкодувати збитки складається запис:

• Д-т 76.2.
• К-т 94.

Важливий момент

Слід пам’ятати, що рішення суду, затверджує безспірність факту заборгованості, ще не означає, що вона буде погашена. Особа, до якої пред’явлена претензія, може оскаржити постанову, у нього можуть бути відсутні необхідні кошти або до моменту порушення виконавчого виробництва він може припинити офіційно свою діяльність. Тому використання рах. 63 все одно доцільно. Величина резервів, однак, у такому випадку буде менше.

Визнання доходу

З цим моментом пов’язані основні труднощі на практиці. Розробники інструкції припустили, що погашення позовної вимоги, отже, і визнання самого доходу відбувається при оплаті. Укладачі передбачають у цьому разі касовий метод замість нарахування, і рекомендації дають всупереч допущенню визначеності в часі фактів господарської діяльності та логіки обліку за ПБО 1/98 (п. 6). У зв’язку з тим, що правила зареєстровані в Мінюсті, а план – ні, норми ПБО важливіше. З цього випливає, що бухгалтеру треба зробити записи за такою схемою:

• Д-т 94, К-т 41 – факт недостачі 10 тис. руб.
• Д-т 76.2, К-т 91.1 – визнання винуватця за втрату 10 000 руб.
• Д-т 51, К-т 76.2 – повернення дебітором заподіяної шкоди 10 тис. руб.
• Д-т 91.2, К-т 94 – списання виявленої втрати цінностей 10 000 руб.

Якщо припустити, що збиток так і не буде відшкодовано, то робиться списання:

• Д-т 91.2, К-т 94.

Сума позову сторнується:

• Д-т 76.2, К-т 91.1.

Тут слід сказати, що відшкодування може здійснюватися не тільки грошовими коштами, а й іншими цінностями, якщо згідно з цим керівництво підприємства.

Пояснення по дивідендах та інших прибутків

У цьому випадку рахунок 76 стає активним. Він пов’язаний з прибутком від фінансових вкладень в інші організації. Під такими підприємствами слід розуміти тільки організації, які володіють правами юридичної особи або пов’язані за договором простого товариства. При оголошенні в цих компаніях виплат на вкладені кошти вкладнику надсилається повідомлення. Згідно з цим повідомленням робляться записи:

• Д-т 76.3, К-т 91.1.

У платника буде наступна запис:

• Д-т 84, К-т 75.2.

Тут видно, що розробники плану чітко слідують допущенню визначеності в часі. Доходом вважається волевиявлення власників компанії, в яку були вкладені фінанси, а не фактичне одержання прибутку у вигляді грошей та ін. Факт зарахування оформляється таким записом:

• Д-т 51, К-т 76.3.

У платника наступна проводка:

• Д-т 75.2, К-т 51.

Для платника факт нарахування оплати не буде розглядатися як витрата. Це є визнанням прав вкладника (засновника, як правило) на частину прибутку.