Рахунок 69 в бухгалтерському обліку
Рахунок 69 в бухгалтерському обліку – це спосіб відображення узагальненої інформації про нарахування і сплати в бюджет сум, призначених на соціальне страхування та забезпечення. Сюди входять такі типи відрахувань, як:
- пенсійні (ПФ РФ);
- соціальні (ФСС РФ);
- медичне страхування (ФФОМС).
Кошти можуть перераховуватися за рахунок роботодавця або відніматися з зарплати працівника.
Про державних соціальних фондах
Варто відзначити, що як такого поняття ЕСН (єдиний соціальний податок) на сьогоднішній день вже не існує. Бухгалтери використовують абревіатуру за звичкою. Сам податок був скасований 1.01.2010 р. Замість цього ввели обов’язкові платежі із соціального страхування у відповідні фонди. Загальні принципи нарахування та оплати залишилися незмінними.
Розглянемо основні державні фонди соціального страхування та їх призначення:
- ПФ – пенсійний фонд – позабюджетний державний, призначений для виплати коштів після закінчення трудової діяльності після досягнення пенсійного віку, за вислугу років або по втраті годувальника.
- ФСС – фонд соціального страхування – гарантує виплати при нещасних випадках, оплату лікарняних листів та допомоги по вагітності та пологах. Крім цього, фінансує окремі види санаторно-курортних поїздок.
- ФФОМС – федеральний фонд обов’язкового медичного страхування – дозволяє користуватися гарантованими послугами медичної допомоги.
Компанія перераховує кошти на кожний фонд окремо, для чого відкриває рахунок 69 і відповідні операції субрахунки.
Рахунки 69.00 аналітичного обліку
В ході діяльності компанії особливе місце займає рахунок 69 в бухгалтерському обліку. Субрахунки відкриваються для наступних типів операцій:
- облік соціального страхування працівників (субрах. 69.1);
- нарахування та перерахування внесків до Пенсійного фонду РФ (субрах. 69.2);
- виплати по обов’язковому медичному страхуванню працівників (субрах. 69.3).
Якщо організація здійснює виплати за окремими категоріями соціального страхування, статут підприємства регламентує використання додаткових субрахунків рахунку обліку 69.
Порядок нарахування соціальних виплат
Єдиний соціальний податок, який перераховується у відповідні державні фонди, розраховується виходячи із заробітної плати працівника. Слід враховувати, що відрахування справляють за будь-якого виду доходу, будь то премія або посадовий оклад.
Обов’язкові соціальні виплати входять до складу виробничих витрат. Відрахування виробляють щомісяця в передбачений час. Регламентований НК РФ термін – день отримання грошей в банку, що надаються для оплати праці за відпрацьований місяць. Перерахування коштів соціального податку слід виконати не пізніше 15 числа наступного місяця.
Відсоткові ставки
Сума податків до перерахування вираховується для кожного фонду окремо. Розрахунок проводять на підставі тарифної ставки, встановленої НК РФ. На 2016 рік процентне співвідношення суми виплат від доходу працівника становить:
- Пенсійний фонд – 22%.
- Фонд соціального страхування – 2.8%.
- Федеральний фонд обов’язкового медичного страхування – 5.1%.
Разом загальний тариф внесків складе 30%. Деякі види підприємництва оподатковуються за пільговою ставкою:
- організації, що працюють за спеціальним режимом, оподатковуються за ставкою 20%;
- учасники «Сколково» мають право відраховувати в ПФ лише 14%;
- компанії, що здійснюють інтелектуальну діяльність, відраховують сумарно 14% в усі фонди соціального страхування;
- роботодавці екіпажу суден оподатковуються за нульовою ставкою;
- знижений тариф розміром 7,6% доступна на території Криму.
Необхідно також враховувати, що перевищення ліміту бази, яка використовується для нарахування страхових виплат, тягне за собою додаткове нарахування 10% до ПФ і 5,1% в ФФОМС від суми перевищення. Для 2016 року встановлені граничні суми для ФСС – 723 тис. р., і ПФ – 800 тис. н. Правило не поширюється на користувачів пільгового тарифу.
Компенсація страхових виплат
Сума, що перераховується до ФСС РФ, може бути зменшена, якщо роботодавець оплачував витрати з соціального страхування працівників за рахунок підприємства. Сюди входять посібники:
- по лікарняним листам;
- декретні виплати;
- одноразова виплата при народженні дитини;
- по догляду за дитиною до 1 р. на 6 міс.;
- при усиновленні;
- по догляду за дитиною-інвалідом;
- соц. виплата на поховання.
Крім того, законодавством встановлено придбання путівок для санаторно-профілактичного лікування за рахунок ФСС (фонд відновлює компанії витрати). Варто враховувати, що у переліку входять далеко не всі категорії громадян.
Зміни операцій по рахунку 69 в 2016 році
Бухгалтерський рахунок 69 відображає безліч господарських операцій, і будь-яке законодавче зміну в правилах нарахування виплат має враховуватися аудитором. З цього року в силу вступили наступні вимоги:
- сума, що виплачується працівникові при звільненні, що не обкладається ЕСН тільки в тому випадку, якщо вона не перевищує трикратний розмір середньомісячного доходу;
- скасовано відрахування соц. виплат з відрядних витрат;
- обов’язковими стали перерахування в ПФ з доходу іноземних робітників.
При недотриманні правил до роботодавця застосовуються заходи адміністративної відповідальності.
Рахунок 69 в бухгалтерському обліку: структура
Рахунок обліку виплат по соціальному страхуванню є пасивним: зарахування проводиться по кредиту, а списання – за дебетом. На відміну від багатьох інших рахунків обліку джерел підприємства, рахунок 69 характеризується розгорнутим сальдо. Це означає, що на кінець звітного періоду бухгалтер підраховує як кредитове сальдо, так і дебетове.
Виходить, що рахунок 69 в бухгалтерському балансі відображається як в активі, так і в пасиві. Розділи, в яких можна знайти дані по рахунку:
- «Оборотні активи» (стаття «Інші дебітори»).
- «Короткострокові зобов’язання» (стаття «Заборгованість перед держ. позабюджетними фондами»).
Нарахування сум можна побачити в дебеті рахунків виробничого обліку, на яких відбувається відображення заробітної плати працівників. Кредитується завжди один рахунок – 69.
Характеристика сальдо по дебету рахунки 69
Початкове і кінцеве сальдо, що відображається у фінансовій звітності підприємства, містить цінну інформацію про соціальні відрахування. Розглянемо характеристику початкового дебетового сальдо:
Кінцеве сальдо в дебеті рахунка 69 підводить підсумок суми дебіторської заборгованості держави перед підприємством. Причиною утворення залишку на кінець звітного періоду стає необхідність відшкодування виплаченої підприємством суми соціального страхування або переплата ЕСН.
Кредитове сальдо рахунку 69
За кредитом рахунку відбувається нарахування податку по соціальному страхуванню, тому сальдо початкове в кредиті буде говорити про наявність заборгованості держави по ЕСН. Кожен із субрахунків має окреме сальдо, що дозволяє легко побачити, які саме виплати не були зроблені.
На кінець звітного періоду кредитове сальдо вказує на загальну суму заборгованості по обов’язковим платежам до бюджету та Пенсійного фонду. Після підрахунку дані переносяться в пасив балансу і відображаються у фінансовій звітності підприємства.
Проводки по рахунку 69
Помилки при складанні контировок призводять до невідповідності показників бухгалтерського балансу. В якості прикладу розглянемо кореспонденцію рахунків з можливим господарським операціям підприємства.
| Дт | Кт | Характеристика |
| 20 | 69.2
69.1 69.3 |
Нараховано обов’язкові соціальні виплати працівникам основного виробництва в наступні фонди:
1. ПФ РФ. 2. ФСС РФ. 3. ФФОМС. |
| 26 | субрах. 69 | Нараховано виплати по ЕСН адміністративним працівникам |
| 69.1 | 70 | Нараховано допомоги за листками непрацездатності за рахунок ФСС РФ |
| 69.1
69.2 69.3 |
51 | Організація перерахувала з розрахункового рахунку кошти на:
1. ФСС РФ. 2. ПФ РФ. 3. ФФОМС. |
| 51 | 69.1 | Від Фонду соціального страхування надійшли кошти на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності працівників |
Необхідно чітко розрізняти дебетовані рахунку при нарахуванні соціальних виплат. Для працівників основного виробництва може бути використаний тільки рахунок 20. Заробітна плата адміністрації і, відповідно, соціальні нарахування відображаються за рахунком 26.
Рахунок 69 в бухгалтерському обліку підлягає ретельним перевіркам податкової служби і є одним з основних показників фінансової ситуації на підприємстві.
