Рахунок 58 в бухгалтерському обліку: Фінансові вкладення

Віктор Кузьмін
1 minute

Рахунок 58 в бухгалтерському обліку – це стаття по фінансових вкладеннях. На ній узагальнюється інформація про наявність і переміщення інвестицій підприємства в різні цінності, капітали. Розглянемо далі докладно рахунок 58 у бухгалтерському обліку, об’єкти, які за нього проходять, особливості їх фіксації у звітності.

Загальні відомості

Рахунок 58 в бухгалтерському обліку (балансі) збирає інформацію про вкладення підприємства в акції, цінні папери, облігації. По цій статті проходять кошти, інвестовані в статутні капітали інших організацій. На ній також відображаються позики, надані стороннім компаніям.

Рахунок 58 в бухгалтерському обліку: субрахунку

До даної статті можуть відкриватися:

  • Субрах. 58.1 по паях і акціям.
  • Субрах. 58.2 по боргових цінних паперах (облігаціям).
  • Субрах. 58.3 за наданими позиками.
  • Субрах. 58.4 за вкладами за угодою простого товариства тощо

За статтею 58.1 проводиться облік наявності та переміщення інвестицій в акції АКЦІОНЕРНОГО товариства, складеному (статутні) капітали сторонніх компаній. За субрах. 58.2 проходить рух вкладів у приватні і державні боргові папери. До них, зокрема, відносять облігації.

58 рахунок бухгалтерського обліку: проводки

У ході своєї діяльності підприємство може здійснювати вкладення в різні цінності. Всі ці інвестиції потрапляють на рахунок 58. У бухгалтерському обліку ці вкладення проходять по дебету. Кредитуються при цьому статті відображення цінностей, що підлягають передачі для здійснення зазначених вкладів. Наприклад, придбання компанією цінних паперів сторонньої фірми проходить по Дб рах. 58 і Кд рах. 51 або рах. 52 (розрахункові або валютні рахунки відповідно).

Списання сум перевищення

Якщо покупна вартість придбаних облігацій і інших боргових цінних паперів вище номінальної, то утворилася різниця закривається записом по Дб рах. 76 і Кд рах. 58 і 91. За дебетом проходить сума доходу, належної до отримання. По кредиту відображається різниця між засобами, віднесеними на рах. 76, фіксуючий розрахунки з дебіторами і кредиторами, і рах. 58. Викуп (погашення) і реалізація цінних паперів відображається на Дб рах. 91. При цьому рахунок 58 в бухгалтерському обліку кредитується. Такі записи роблять тільки ті підприємства, які показують ці операції по рах. 90.

Позики

Як вище було зазначено, їх також відображає рахунок 58. У бухгалтерському обліку позик, які забезпечені векселями, проходять по цій статті відокремлено. Переміщення коштів, наданих у користування фізичним (крім працівників підприємства) та юридичним особам, показують за дебетом. У цьому випадку рахунок 58 в бухгалтерському обліку активний. Він кореспондує з рах. 51 або іншими аналогічними. При поверненні позичок робиться зворотний запис. Тобто рух буде Дб рах. 51 і Кд рах. 58.

Вклади за договором

При наданні вкладу рахунок 58 в бухгалтерському обліку дебетується. У записі він кореспондує з рах. 51 і іншими статтями, що відображають переміщення виділеного майна. Відповідно, як і в попередньому випадку, при припиненні договору робиться зворотний запис. Таким чином, який буде рахунок 58 в бухгалтерському обліку – активний або пасивний, – залежить від виробленої операції.

Аналітика

Побудова обліку має забезпечувати можливість отримання інформації про довгострокові і короткострокових активах. Аналітика ведеться по розглянутій статті у відповідності з видами фінансових вкладень та об’єктами, в які вони здійснюються:

  • По компаніям – продавцям акцій.
  • По іншим підприємствам, учасником яких виступає фірма.
  • По організаціям-позичальникам і пр.

Облік інвестицій у межах групи взаємозалежних компаній, про діяльність якої формується зведена звітність, здійснюється на рах. 58 відокремлено.

Участь в інших фірмах

Воно відображається на рах. 58 в різних видах. При цьому в інструкціях акцентується увага на те, що за даною статтею проходять цінності, не тільки передані для здійснення відповідних вкладень, але й ті, які підлягають передачі. В останньому випадку, зокрема, маються на увазі папери, права власності на які вже перейшли до набувача. Як правило, участь в інших компаніях виражається в покупці акцій. Але курсова вартість паперів постійно коливається. В процесі обліку виникають складнощі можуть стати вирішальними. У попередній інструкції зазначалося, що облігації, акції та інші папери фіксуються за статтею фінансових вкладень за їх покупною вартістю. У нових рекомендаціях про це нічого не сказано. Це обумовлюється тим, що порядок, згідно з яким здійснюється оцінка активів, регламентується іншими нормативними актами. Одним з них, зокрема, є Положення з бухобліку та звітності. В п. 44 йдеться про те, що фінансові вкладення фіксуються в сумі фактичних витрат інвестора. Ці витрати в деяких випадках вище покупної вартості на суму певних витрат. Останніми, зокрема, можуть бути оплата консультаційних та інформаційних послуг, пов’язаних з придбанням паперів, винагороди посередника, за допомогою якого була укладена угода і так далі.

Компромісне рішення

Перевищення курсової вартості над номінальною в класичній термінології називається ажіо, зниження – дизажіо. У літературі досить багато суперечок про те, чи впливають зазначені процеси на розмір капіталу підприємства. Реалістичний позитивну відповідь. Це пов’язано з тим, що в такому разі правильніше відображається величина цінних паперів та загальна ціна активів. Не менш реалістичним буде й негативна відповідь. В цьому випадку залишаться суми, фактично вкладені в папери і, відповідно, в активи. У практиці вироблено компромісне рішення. В обліку ажіо не відображають, а дизажіо показують з використанням рах. 59, фіксуючим резерви під знецінення інвестицій в акції й інші цінні папери.

Протиріччя в нормах

У відповідності з планом рахунків облік коштів, вкладених у вклади в банках, здійснюється за субрах. “Депозитні рахунки” (55.3). Інше вказівка міститься у п. 3 ПБУ 19/02. В цьому пункті говориться, що такі вклади фіксує рахунок 58. У бухгалтерському обліку депозит, згідно з чинним законодавством, відображається тим способом, який обере підприємство. При цьому переважний варіант може закріплюватися у фінансовій політиці і розкриватися в пояснювальній записці, яка додається до звітності.

Способи відображення

Таким чином, можна вибрати один з наступних варіантів:

  • Незалежно від виду, депозити показують на субрах. 55.3. При цьому фахівці рекомендують сформувати окремі статті за видами вкладів до запитання, терміновий, посвідчений сертифікатом і так далі.
  • В залежності від виду депозити відображаються на рах. 58.

    • Багато фахівців дотримуються думки, що другий варіант є більш доцільним. Це пояснюється тим, що депозит відкривають для отримання додаткового прибутку від надання на оплатній основі використання активів компанії.

    Акції та паї

    Керівництво підприємства може здійснювати вкладення в статутні капітали різних комерційних організацій, купувати їхні акції, тобто інвестувати в сторонні компанії. Така діяльність може здійснюватися:

  • У формі грошового внеску допомогою придбання акцій.
  • Шляхом передачі різного роду нематеріальних і матеріальних активів.
  • У вигляді прямих вкладень коштів у капітал.

    • Всі ці варіанти істотно ускладнюють характеристику субрах. 58.1. Його, таким чином, можна назвати:

  • Матеріальним рахунком. В цьому випадку приймаються в увагу матеріальні цінності, внесені в капітал сторонньої фірми.
  • Рахунком обліку грошей. У цьому випадку слід виходити з тієї позиції, на якій він розташований розробниками Плану, а також можливості щодо швидкої ліквідності паперів.
  • Розрахунковим рахунком. Це пояснюється тим, що у всіх випадках мають місце відносини між суб’єктами, що надають капітал, і особами, які його одержують.

    • В результаті, згідно з цими трактуваннями, виникає три версії обліку. Розглянемо їх.

    Ціна номіналу

    Цінні папери можуть враховуватися за цим показником. Перевагами даного способу виступає простота фіксації інвентаризації. Сальдо і сума номінальних цінностей виявляються рівними. Розмір враховуються вкладень стає дорівнює частці, відповідної вартості капіталу компанії, до якої відносяться дані акції. Серед недоліків варто відзначити, що реальна ціна паперів майже ніколи не відповідає номінальній. Це означає, що сальдо по субрах. 58.1 не буде реальним.

    Фактична вартість придбання

    В цьому випадку сальдо по субрах. 58.1 буде відображати кошти, реально вкладені в акції. Однак разом з цим воно рідко відповідає розміру капіталу, що належить набувачеві компанії, що випустила папери. Ця обставина створює певні труднощі в процесі інвентаризації.

    Поточний курс

    При обліку за цим показником сальдо буде показувати ліквідаційну вартість паперів, тобто ціну, за якою вони можуть бути реалізовані на поточний момент. Однак потрібно пам’ятати, що курс акцій дуже мінливий. Це спонукає бухгалтера здійснювати постійну переоцінку. Відповідно, ускладнюється і їх інвентаризація. При цьому вартість капіталу, який був реально вожен, по суті, зникає, а розмір номіналу обчислити досить проблематично. Дотримуючись принципу обачності, переважніше вибрати другий і третій варіанти. Акції слід враховувати по вартості фактичного придбання. Проте при падінні поточного курсу нижче купівельної ціни різниця списується на збиток.

    Висновок

    Всі інвестиції відображаються на дебеті рахунка “Фінансові вкладення” по паях і акціям у повній сумі (за їх фактичною собівартістю). У цьому випадку не має значення розмір номіналу папера. Акції прибуткують за фактичною. Також не має значення розмір придбаного паю в капіталі компанії. Покупець повинен оприбуткувати його по сумі, отриманої фактично. Акції, як і інше майно, відображаються в балансі компанії за умови, що вона має на них право власності. Це розпорядження встановлено пунктом 44 Положення щодо ведення звітності. Момент його переходу на папери і закріплені ними права залежить від способу їх зберігання і фіксації. Це може бути спеціальна система ведення реєстру або депозитарій.