Рахунок 41 в бухгалтерському обліку: субрахунку. Рахунок 41 в бухгалтерському обліку – це…
Товар – майно, що належить організації і виставлене на продаж. При цьому вигляд і вартість не мають значення. Товаром може бути як нерухоме майно, так і дрібні вироби. Рахунок 41 в бухгалтерському обліку використовується для відображення інформації про наявність товару і його продажу.
Загальна характеристика
“Товари” – інвентарний рахунок обліку матеріальних засобів підприємства. Аудитори-початківці задаються питанням: “Рахунок 41 в бухгалтерському обліку актив або пасив організації?” Відповідь не так складний, як може здатися. Необхідно зрозуміти, що сам рахунок не відноситься до активу або пасиву. А от товари, що обліковуються на рахунку 41, легко можна визначити засоби або джерела організації. Актив – це майнове право фірми, іншими словами, все те, що належить їй. Товари є матеріальною власністю, а отже, враховуються в активі.
Виходячи з отриманої відповіді, як можна охарактеризувати рахунок 41 в бухгалтерському обліку? Активний чи пасивний? А може, активно-пасивний? Сумнівів бути не повинно, рахунок 41 в бухгалтерському обліку – активний. Надходження товарів відображається у дебеті, а їх списання і реалізація в кредиті. На кінець звітного періоду формується тільки кінцеве дебетове сальдо.
Облік на рахунку 41
Рахунок “Товари” використовують торгового підприємства, постачальницької, збутового напрямки, а також спеціалізуються на громадському харчуванні. Крім товарів, на рахунку обліковують тару, вироблену самостійно або куповану. У промисловості рахунок застосовують тільки в тому випадку, якщо матеріали або продукти придбані для окремої продажу.
В залежності від політики компанії товари обліковуються за продажною облікової або покупної ціни. При використанні продажних цін різницю між собівартістю товару і накидки (знижки) відображають на рахунку 42.
Товари, прийняті для зберігання під відповідальність і на комісію, обліковують на рахунках 002 004. Рахунок 41 у бухгалтерському обліку має свої субрахунки для групування товарів схожого призначення.
Рахунок 41 в бухгалтерському обліку субрахунку
Рахунки аналітичного обліку полегшують процес групування та оцінки результатів фінансової діяльності організації. Для рахунку “Товари” бухгалтер використовує субрахунки:
- 41.1 – для обліку товарів у складських приміщеннях;
- 41.2 – для обліку товарів, призначених для торгівлі в роздріб;
- 41.3 – для обліку тари, що знаходиться під товарами або порожньої;
- 41.4 – для обліку покупних виробів.
Субрах. 41.1 застосовується для контролю руху запасів товару на складах підприємства. Громадське харчування використовує його для обліку виробів, які перебувають у холодильних камерах та інших сховищах продуктів.
Субрах. 41.2 використовується для обліку роздрібної торгівлі. Мережі громадського харчування додатково використовують його для обліку посуду зі скла. Субрах. 41.3 допомагає вести підрахунок тари під товаром і порожньої. Субрах. 41.4 використовують для обліку наявності товару та його руху, застосовуючи порядок обліку подібно виробничих запасів.
Кореспонденція
Рахунок 41 в бухгалтерському обліку – це метод контролю і опису процесу закупівлі та реалізації товарів, що обумовлює кореспонденцію з більшістю основних рахунків. Рахунок 41 дебетується в проводці з рахунками:
- розрахункових операцій (60, 63, 68, і 71-78);
- коштів капіталу (80, 88);
- запасів (14);
- виробничого обліку (20, 23, 26, 29, 37);
- товару (42);
- обліку грошових операцій (50).
Рахунок “Товари” кореспондує за кредитом з рахунками:
- активів (06);
- запасів (10, 13, 14);
- виробничого і товарного обліку (20, з 43 по 46);
- обліку грошових операцій (58);
- обліку розрахунків (62, 63, 76 79 крім 77);
- коштів капіталу (80, 84, 87, 89)
У процесі складання котирувань не варто забувати, що рахунок 41 в бухгалтерському обліку – активний.
Прийом по собівартості
Компанія в бухгалтерських документах визначає порядок обліку товарів, що надійшли. Оприбуткування за фактичною собівартістю передбачає використання цін постачальника, зазначених у бухгалтерських документах. Крім того, собівартість може включати оплату послуг транспортних компаній та процесу заготівлі товару. Характер обліку цих витрат має право визначати сама організація.
Коли аудитори на практиці вперше прибуткують товар, виникає серйозне питання: “Відкривати рахунок 41 в бухгалтерському обліку з ПДВ чи без ПДВ?” Порушення проведення може спричинити за собою проблеми з перерахуванням податку, варто розібратися. Якщо компанія, здійснює поставку, виставляє рахунок-фактуру, то ПДВ виділити потрібно, тільки на окремий рахунок. Прихід товару слід виробляти по вартості за вирахуванням податку.
Дебетується рахунок 41 в бухгалтерському обліку з ПДВ до виплати з кредитом рах. 60, після чого сума податку виділяється і перераховується до бюджету.
Приклад на підприємстві
Більш наочно простежити послідовність бухгалтерських операцій можна, розглянувши конкретний випадок. Маємо наступні вихідні дані: фірма придбала позикові кошти на суму 480 000 грошових одиниць (далі г.о.). Всі гроші витрачені на купівлю товару (з них податок – 80 000 г.о.). За час користування кредитом банк-позичальник нарахував відсоток в розмірі 60 000 г.о. Облікова політика фірми регламентує облік відсотків на рахунку операційних витрат. Здійснено реалізацію всієї партії товарів на 720 000 г.о. (з них податок – 120 000 г.о.).
| Дт | Кт | Сума, р. | Характеристика операції |
| 51 | 66 | 480 000 | сума кредиту перерахована на банківський рахунок фірми |
| 41 | 60 | 400 000 | товари оприбутковані (без урахування податку) |
| 19 | 60 | 80 000 | з суми вартості куплених товарів виділений ПДВ |
| 68 | 19 | 80 000 | ПДВ перераховано до бюджету держави |
| 91.2 | 66 | 60 000 | відображено нарахування банком відсотки за кредит |
| 90.2 | 41 | 400 000 | ціна товару на продаж списано |
| 62 | 90.1 | 720 000 | визнана виручка від реалізації товару |
| 90.3 | 68 | 120 000 | нарахований податок за реалізований товар |
| 51 | 62 | 720 000 | надійшла оплата від покупця |
Наочний приклад процесу оприбуткування товару на підприємстві роз’яснює ситуацію, і вибирати – відкривати рахунок 41 в бухгалтерському обліку з ПДВ чи без нього – не доводиться. Незалежно від того, за якою вартістю враховують товар, ПДВ на рахунку 41 не враховують.
Облік за продажною ціною
Якщо організація здійснює оприбуткування товару за ціною подальшого продажу, то виникає необхідність застосування рахунку 42. Рах. “Торгова націнка” враховує дохід від реалізації товару та ПДВ.
Бухгалтер виконує такі котирування з кореспонденцією рахунків 41 та 42:
- Дт 41 Кт 42 – відображено націнка на отриманий товар.
- Дт 90.2 Кт 42 – проведено вирахування суми націнки при здійсненні продажу.
- Дт 41 Кт 42 – списання уціненої вартості товару за рахунок раніше зробленої націнки.
- Дт 91.2 Кт 41 – списана різниця між націнкою і зниженою в ціні вартістю (у випадках, коли уцінки перевищує суму націнки).
- Дт 44 Кт 41, Дт 44 Кт 42 – списані товари та їх торгова націнка на потреби підприємства.
- Дт 94 Кт 41, Дт 94 Кт 42 – списана сума нестачі/псування товару і його торговельна націнка.
Приклад обліку за продажною ціною на підприємстві
Припустимо, умовна фірма виробила наступні господарські операції: куплені товари на суму 12 000 рублів (у т. ч. ПДВ 2000 рублів). Встановлена ставка націнки – 30%. Бухгалтер проводить такі розрахунки:
Процес описують такі бухгалтерські проводки:
| Дт | Кт | Сума, р. | Характеристика операції |
| 41 | 60 | 10 000 | товар оприбуткований і прийнятий на склад без урахування ПДВ |
| 19 | 60 | 2 000 | ПДВ виділено з суми придбаного товару |
| 68 | 19 | 2 000 | здійснено відрахування ПДВ |
| 60 | 51 | 12 000 | з банківського рахунку погашено борг перед постачальником |
| 41 | 42 | 5 340 | визнана націнка на товар |
| 90.2 | 41 | 15 340 | списана сума товару для реалізації |
| 90.2 | 42 | 5 340 | із собівартості товару вирахувана сума націнки |
| 62 | 90.1 | 15 340 | визнана виручка від реалізації товару |
| 90.3 | 68 | 2 340 | нарахування ПДВ по реалізованих товарів |
| 51 | 62 | 15 340 | покупцем погашена дебіторська заборгованість за товар |
Виникли при доставці товарів від постачальника витрати на транспорт та інші послуги кредитуються з рахунком 44 (Дт 44 Кт 60). Якщо на кінець звітного періоду сплачений компанією товар все ще не доставлений, бухгалтер здійснює проводку: Дт 41 Кт 60, при цьому оприбуткування на склад не проводиться. Коли товар надійде в розпорядження компанії, сума ПДВ і віднімається вартість товару числиться в дебет рах. 60.
Особливості відвантаження товарів покупцям
У тих випадках, коли договір поставки товару між покупцем і виробником зумовлює перехід права на володіння товару і матеріальної відповідальності за нього, у бухгалтерському обліку застосовують рахунок 45. В той момент, коли товари фактично відвантажені покупцеві, здійснюється проводка: Дт 45 Кт 41. Після проведення котирування вважається, що права і відповідальність за товар, несе покупець.
Облік товару в 1С
Торгові і промислові підприємства використовують для спрощення роботи аудиторів комерційні програми ведення обліку. Це скорочує час і дозволяє наочно оцінювати активи і зобов’язання компанії. Рахунок 41 в бухгалтерському обліку 1С кореспондує з тими ж рахунками, що й при класичному варіанті.
Для оприбуткування товару необхідно вибрати в головному меню пункт “Покупки” підпункт “Надходження (акти, накладні)”. Відкриється форма для заповнення товару. Розглянемо приклад здійснення проводок роздрібної торгівлі через 1С. Необхідно виконати наступні дії у програмі:
Відображення виручки та облік націнки в 1С
Після виконання всіх попередніх пунктів відкриється рахунок “Товари” та його котирування. Щоб відобразити виручку від торгівлі в роздріб, необхідно відкрити пункт “Банк і каса” підпункт “Касові документи” в головному меню програми і створити новий прибутковий ордер наступним чином:
Після перегляду здійснених проводок по рахунку необхідно перейти до пункту “Операції” підпункт “Закриття місяця”. У меню, виберіть місяць закриття і пункт “Розрахунок торгової націнки по проданим товарам”. Проводки по рахунках покажуть, що націнка була списана. Повернувшись в меню “Закриття місяця”, виберіть пункт “Списання торгової націнки по проданим товарам”, після чого відкриється звіт торговельної націнки за реалізованими товарами за вибраний місяць.
Приклад сумового обліку товарів було розглянуто з використанням програми 1С:Бухгалтерія 8.3 (ред. 3.0).
Закріплення знань
Уважно вивчивши всю представлену інформацію та підвівши підсумок, можна позначити ключові тези характеристики та обліку рах. 41:
- товари входять у число активів підприємства;
- рахунок 41 – активний, інвентарний;
- при надходженні товару рахунок дебетується без урахування ПДВ;
- реалізація товару веде за собою списання сум з рахунку 41;
- торгова націнка відображається проводкою Дт 41 Кт 42.
Незалежно від того, як ведеться бухгалтерський облік на підприємстві (в 1С або письмово), знання властивостей рахунку 41 спростить роботу бухгалтера-початківця.
