Рахунок 10 в бухгалтерських проводках. Бухгалтерська практика
Рахунок 10 в бухгалтерському плані використовується для узагальнення інформації про наявність та рух матеріалів, тари, сировини, запасних деталей, господарських товарів, інвентарю та інших аналогічних цінностей підприємства. На ньому показують також цінності, які знаходяться на переробці і в дорозі. Розглянемо докладніше, як використовується рахунок 10 в бухгалтерському обліку.
Загальні відомості
Який рахунок 10? Ця стаття є балансовою. На рах. 10 матеріальні цінності можуть відображатися за собівартістю їх придбання або обліковою ціною. Підприємства, які здійснюють виробництво сільгосппродукції, об’єкти власного випуску протягом звітного року відображують за плановою себест-сті. Після формування річної калькуляції вона коригується до фактичної. При відображенні матеріалів за плановою, середньої покупної та іншим цінами різниця між ними і фактичною собівартістю заготовляння/придбання переноситься на рах. 16.
Рахунок 10: субрахунку
Додаткові статті відкриваються для узагальнення інформації по кожному виду матеріальних цінностей окремо. Вище вказані об’єкти, відомості про наявність і переміщення яких показує рахунок. 10. Субрахунки до нього відкриваються такі:
Сировина і матеріали
На цьому субрахунку відображається наявність і рух цінностей, що входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її створенні. Тут же враховуються допоміжні матеріали, які беруть участь у випуску виробів або використовуються для господарських потреб, сприяння процесу, технічних потреб. Крім того, на субрах. 10.1 відображається наявність та рух сільськогосподарської продукції, заготовленої для подальшої переробки.
Комплектуючі, напівфабрикати
На цьому субрахунку відображають наявність і рух цінностей, в тому числі будівельних конструкцій у підрядних компаній, придбаних для комплектування продукції або спорудження будівель, що потребують витрат по збірці або обробці. Отримані вироби, ціна яких до собівартості готової продукції не включається, показують на рах. 41 “Товари”. Підприємства, що здійснюють конструкторські, науково-дослідні роботи, що придбавають необхідні для цього інструменти, спеціальне обладнання, пристосування, інші пристрої, показують їх по субрах. 10.2.
Паливо
За субрах. 10.3 відображається наявність і переміщення нафтопродуктів. До них відносять дизпаливо, гас, нафту, бензин та ін На цьому ж субрахунку узагальнюється інформація про мастильних матеріалах, використовуваних при експлуатації транспорту, для технологічних потреб підприємства, вироблення енергії та ін. Тут же показують наявність і переміщення твердого (дрова, вугілля тощо), а також газоподібного палива. Якщо на підприємстві використовуються талони на нафтопродукти, вони теж обліковуються за субрах. 10.3.
Тара, тарне сировину
На субрах. 10.4 узагальнюються відомості про типи упаковки, крім використовується як господарський інвентар. Тут же відображають наявність і рух деталей і матеріалів, призначених для виробництва тари, а також її ремонту. Наприклад, це може бути бочкова клепка, обручное залізо та інші Цінності, що використовуються для обладнання барж, вагонів, суден, іншого транспорту для забезпечення схоронності відвантажених товарів, відображаються за субрах. 10.1 Підприємства, зайняті в торговельній сфері, узагальнюють відомості про тару під товарами та порожньої упаковкою на рах. 41.
Запчастини
За субрах. 10.5 узагальнюється інформація про наявність і переміщення виготовлених або придбаних запасних частин для здійснення основної діяльності. Ці цінності використовуються для заміни зношених елементів обладнання, машин, ТЗ, виконання ремонтів і так далі. На цьому ж субрахунку відображають відомості про рух обмінного фонду двигунів, повнокомплектних агрегатів, вузлів, створюваного в ремонтних цехах, на технічних пунктах і на заводах. Автомобільні шини, що знаходяться на колесах ТЗ та в запасі при машині, що включаються в первісну вартість, відображаються у складі ОС.
Інші матеріали
На субрах. 10.6 відображаються відомості про наявність і переміщення:
Вторинна сировина і відходи виробництва, що використовуються в якості твердого палива, обліковуються за субрах. 10.3.
Цінності, передані на сторону
Матеріали, надані стороннім підприємствам для переробки, обліковуються за субрах. 10.7. Тут показують цінності, вартість яких у майбутньому буде віднесена на витрати на виробництво виробів з них. Витрати по переробці, сплачені сторонніми підприємствами, включають безпосередньо в дебет тих рахунків, на яких обліковуються такі товари.
Будматеріали, господарські засоби, інвентар
Субрах. 10.8 використовується підприємствами-забудовниками. На ньому відображають наявність і переміщення матеріалів, застосовуваних під час монтажних та будівельних робіт, для виробництва деталей, зведення, обробки конструкцій, частин споруд/будівель. Цей же субрахунок 10 статті узагальнює інформацію про інші об’єкти, які використовуються для відповідних потреб. За субрах. 10.9 відображають відомості про наявність і переміщення інструментів, інвентаря та інших цінностей, включених в оборотні кошти.
Сільськогосподарське виробництво
Підприємства, зайняті випуском с/х продукції, можуть розділити рахунок обліку 10 на:
Надходження цінностей
Оприбуткування матеріалів може здійснюватися з використанням рах. 15 і 16. При використанні цих статей, на підставі надійшли від постачальника документів робиться запис по Дб рах. 15 і Кд сч. 60 (20, 23, 76, 71 тощо). Вибір кореспондуючих рахунків залежить від того, звідки саме надійшли цінності, характеру витрат по доставці і заготівлі матеріалів. Слід при цьому взяти до уваги, що запис з Дб рах. 15 і Кд рах. 60 робиться незалежно від того, коли саме були отримані об’єкти – до або після передачі документів від постачальника. При оприбуткуванні фактично надійшли цінностей рахунок 10 дебетується. З ним кореспондує рах. 15. Підприємство може оприбуткувати цінності, відразу використовуючи сч. 60 (71, 76, 20, 23 тощо). В цьому випадку також має значення характер витрат на доставку і заготівлю, а також конкретний постачальник.
Вибуття матеріалів
Як списувати 10 рахунок? Вартість матеріалів, які на кінець місяця знаходяться в дорозі або не вивезені зі складу постачальника, відображають по дебету. Рахунок 10 при цьому кореспондує з рах. 60. Оприбуткування на склад цінностей не проводиться. Фактичний витрата на виробництво чи інші господарські потреби відображає кредит рахунку 10. З ним кореспондують статті, узагальнюючі відомості щодо витрат на випуск та реалізацію продукції. Залишки на рахунку 10 по собівартості переносяться в Дб рах. 91. Аналітика ведеться за місцями зберігання та окремими назвами (розмірами, сортами або видами).
Що відноситься до матеріалів?
Рахунок 10 узагальнює відомості про цінності, які використовуються для виготовлення виробів. Інформація про них відбивається в первинній документації. Рахунок 10 відображає наявність і переміщення матеріалів, які є власністю підприємства. Всі інші цінності показують за позабалансовими рах. 002 або 003. Відповідно, визначальними ознаками для використання 10 рахунки є наявність:
- права власності підприємства на об’єкти;
- цінностей на складах підприємства.
Специфіка статті
Беручи до уваги вищесказане, можна виділити наступні умови, якими характеризується розрахунковий рахунок 10:
З цього випливає, що навіть абсолютно однакові матеріали, які можуть навіть лежати в одній стопці, відображаються роздільно. Інформацію про цінності, які не перебувають на складі, але є власністю підприємства, узагальнює рахунок обліку 10. До них, в першу чергу, відносять “об’єкти в дорозі”. Постачальник передав на станцію або пристань матеріали і розпорядився провести їх відвантаження на адресу покупця. З моменту прийняття вантажу перевізником, право власності на нього перейшло до набувача (якщо інше не встановлює угоду). В теорії з цієї хвилини повинен дебетуватися рахунок 10. Але на практиці оприбуткування можливо тільки після отримання документації від постачальника, в якій підтверджується термін відвантаження. При цьому матеріали можуть бути власністю підприємства, але на складі так і не з’явитися. Приміром, за дорученням компанії була закуплена партія сировини. За її розпорядженням вона була перепродана і відвантажена іншому контрагенту. З моменту придбання і до відправки цінності на підприємстві ніхто не бачив, але вони були у власності фірми. Відповідно, відомості про них відображають по рах. 10. Багато підприємств передають матеріали, що знаходяться в їх власності, стороннім компаніям на переробку. Ці цінності не підлягають списанню з рах. 10.
Нюанси
Принцип, згідно з яким, тільки об’єкти, що знаходяться у підприємства у власності, можуть відображатися на балансі, випливає з багатовіковою традицією обліку. Між тим він суперечить положенню про пріоритет змісту перед формою. Цей принцип прийнятий у міжнародних стандартах, що широко використовується у зарубіжній практиці і знайшов відображення в ПБО 1/98. Згідно з ним, фахівець, що займається обліком, повинен керуватися не юридичною категорією (власність, володіння тощо), а фактичним становищем. Приміром, якщо на складі знаходиться, крім своєї, папір від замовника, то в плані матеріальної відповідальності складських робітників і технології подальшого використання матеріалу немає різниці. І власний, і чужий об’єкт повинні обліковуватися за одним рахунком. Але в Плані пропонується інший підхід. Згідно з ним, однакова папір в рамках єдиної відповідальності і тим більш за умов різного технологічного застосування, повинна відображатися на різних статтях.
Рахунок 10 1С:8.3
Відображення інформації здійснюється за додатковими статтями. У них є субконто “Номенклатура”. Для більшості субрахунків можна включити субконто “Склади” і “Партії”. При внесенні позицій в довідник “Номенклатура” рекомендується сформувати окремий вид “Матеріал” і налаштувати облікові рахунки для нього. У цьому разі в документах статті будуть встановлюватися автоматично, відповідно до ПБО.
Прийняття
На рахунок 10 в 1С матеріали відносять через стандартний документ “Надходження (накладні, акти)”. Його можна знайти в розділі “Купівля”. При надходженні матеріалів на рахунку 10 в 1С вибирається тип документа “Товари (накладна)” або “Послуги, товари, комісія”. Стаття буде встановлено автоматично, якщо вид “Матеріали” був вказаний для номенклатури. Якщо ні, то вибір здійснюється вручну.
Вибуття у виробництво
Бухгалтерський облік 10 статті при передачі сировини і матеріалів і їх віднесення на витрати відображаються за допомогою документа “Вимога-накладна”. Він доступний в розділах “Склад” або “Виробництво”. В закладці “Матеріали” слід вказати об’єкти, їх кількість, а також рахунок обліку. Останній може встановлюватися автоматично, або вибиратися вручну. Вартість матеріалу при вибутті визначається при поведінці документа згідно з правилами, передбаченими в 1С (за середньої ст-сти або ФІФО). В закладці “Стаття витрат” необхідно вибрати рахунок, в який переносяться матеріали, а також його аналітику. У ряді випадків цінності списуються на різні статті або в різних аналітичних розрізах. У таких ситуаціях слід додати позначку “Рахунки витрат в закладці “Матеріали”. При цьому необхідно вказати параметри вибуття в рядках табличної частини.
Реалізація сировини
Вона реєструється типовим актом. Він знаходиться в розділі “Продаж”. Тут необхідно вибрати тип документа “Послуги, товари, комісія” або “Товари (накладна)”. Реалізація матеріалів відображається на рах. 91. Виручку показують по Кд субрах. 91.01 а витрати – з Дб субрах. 91.02. Субконто рах. 91.01 не заповнюється. На це вказує порожнє місце у рядку “Рахунки обліку”. Необхідно натиснути на посилання в ній і вибрати у вікні статтю “Інші доходи і витрати”.
Що робити, якщо бухгалтерія не знає про перехід права власності?
За чинними правилами, записи без документального підтвердження не робляться. Але, якщо виходити зі змісту МСФЗ, те в момент відвантаження товару постачальником, бухгалтеру повинен бути надіслано повідомлення про це. Відповідно, спеціаліст робить запис:
Дб рах. 10, рах. 19 Кд рах. 60.
Звітність в цьому випадку буде розкривати фактичне положення справ. В активі будуть вказані всі цінності, що перебувають у власності компанії, а в пасиві буде відображена реальна заборгованість. Але в такій ситуації можливі ускладнення при проведенні інвентаризації. Справа в тому, що ревізія виконується тільки по документації сумнівною юридичної сили (факсів тощо). Відповідно, правильніше буде визнавати правову, а не економічну трактування ситуації.
Об’єкти надійшли на склад, але в документах не вказані ціни
Будь-які матеріали мають оприбутковуватися за Дб рах. 10. Для цього використовуються:
Після одержання від постачальника документації у разі невідповідності цін, за якими об’єкти були оприбутковані, з тими, які вказані в паперах, робляться коригуючі проводки. Традиційний підхід передбачає складання сторнировочных записів по неотфактуренным постачання на суму, наведену в розрахункових документах. При цьому дебетуються рах. 10 і 19 в кореспонденції з Кд рах. 60. Між тим такі записи далеко не завжди можуть відображатися в існуючих програмах. У зв’язку з цим допускається додатковий запис щодо Дб рах. 10, 19 та Кд рах. 60 на різницю між вартістю, наведеною в розрахунковій документації, та ціною оприбуткування матеріалів, якщо остання виявилася нижче. Якщо вона вища, то використовується сторнировочная запис.
Постійна зміна вартості одних і тих же цінностей
На практиці вироблено два підходи до вирішення цієї проблеми. У першому випадку на одні і ті ж об’єкти, що надходять за різною вартістю, відкривають різні картки, у другому – одна. Відповідно, при першому підході документів буде стільки, скільки найменувань і цін. У другому випадку кількість карток відповідає кількості назв цінностей. Перший підхід обумовлюється вимогами до оформлення первинної документації та розробці номенклатури запасів. В колишнє час допускалося укрупнення номерів допомогою об’єднання в один декількох розмірів, видів, сортів однорідних об’єктів, що мають невеликі цінові відмінності без шкоди для контрольних заходів. Варто сказати, що під останніми розуміють в тому числі і спостереження за станом запасів, що забезпечує безперервність виробничого процесу. Зважаючи на те, що картка заповнюється на кожний номер матеріалу, то у випадку незначної зміни його вартості, відомості відображаються в одному документі. Якщо коливання істотно, то відкривається новий. У такій ситуації необхідно вирішити:
Дані питання вирішуються на кожному підприємстві самостійно. Між тим рівень цін, що приводить до відкриття нового номера і, відповідно, картки, повинен закріплюватися в обліковій політиці. Використовуючи цей підхід, спеціаліст отримує додаткову можливість маніпулювання собівартістю готових виробів. Це пов’язано з тим, що бухгалтер може списати у виробництво матеріали, ціни на які можуть позитивним чином вплинути на підсумкове значення собівартості.
Обтяження вартості транспортно-заготівельними витратами
Якщо підприємство не використовує облікові ціни, то оприбуткування матеріалів здійснюється за фактичною ст-сти покупки. У деяких організаціях в останню включають транспортні та інші витрати, віднесені до собівартості. Експерти не рекомендують цього робити. Оскільки один супровідний документ містить, як правило, декілька найменувань матеріалів, то виникає питання про розподіл загальних витрат між конкретними видами цінностей. Відповідей на нього досить багато. Бухгалтер може розподілити витрати пропорційно ціні, вазі, відстанню перевезення, виробничої значущості та ін. При цьому слід розуміти, що при досить великій трудомісткості таких операцій вони майже завжди умовні. Такий розподіл спотворює покупну вартість. У зв’язку з цим оптимальним варіантом буде зосередження всіх витрат, що стосуються купівлі матеріалів, на субрахунку “Транспортно-заготівельні витрати.
