Принципи податкового права РФ і джерела. Поняття принципів податкового права

В основі будь-якої галузі права лежать певні постулати, які є ядром, першоосновою всіх приписів нормативних актів. На цих догматах побудована вся система законодавства. Принципи податкового права є базовими нормами, що містять у собі загальні правила, які згодом уточнюються в окремих статтях ПК. Деякі з них закріплені в законодавстві, окремі містяться в актах публічних органів влади або Конституційного суду. Значення принципів права важко переоцінити. Адже вони є концентрацією всього змісту права, через що мають найважливіше значення для органів держави, які здійснюють владну діяльність. Всі норми права спираються при створенні на принципи. Вони є стрижнем всієї податкової системи. Крім того, принципи права допомагають у ситуаціях виявлення прогалин у законодавстві, з їх допомогою застосовується аналогія права. Ще одна особливість: вони відображають своєрідність і специфіку національних юридичних вимог.

Що таке принципи податкового права?

В науці існує маса варіантів визначень цієї категорії. Для того щоб вивести поняття принципів податкового права, необхідно встановити ряд ознак, які їм притаманні. По-перше, це стабільність. В принципи права, як правило, рідше вносяться зміни і доповнення, ніж в конкретні юридичні норми. По-друге, вони представляють собою базові, вихідні початку. По-третє, принципи податкового права відіграють роль стрижня всього законодавчого масиву цій галузі і деталізуються в окремих нормах. По-четверте, вони відображають існуючі в реальності суспільні відносини. І, по-п’яте, вони належать до податкового права. Якщо з’єднати всі ознаки докупи, то вийде цілісне визначення. Так, принципи податкового права – це фундаментальні базисні стабільні правила, які визначають зміст та напрямки регулювання суспільних зв’язків, що виникають у даній сфері.

Де їх знайти?

Окремі принципи податкового права визначені у ст. 3 НК РФ. Проте в ній містяться лише основні початку законодавства. Але принципи даної правової галузі включають в себе не тільки цей аспект. У зазначеній вище статті не передбачені базові правила функціонування податкових органів, а також основи правосвідомості людей. Не враховуються в ній і фундаментальні правила фіскального контролю. На більш детальному рівні система принципів податкового права аналізується в працях вчених – в дисертаціях, статтях, навчальних посібниках. У Росії над цією проблемою працювали Е. М. Ашмаріна, Д. В. Вінницький, A. B. Дьомін, С. В. Запольський, М. В. Хімічева, А. В. Худяков та інші представники науки.

Принципи і джерела податкового права

Ці дві категорії співвідносяться як частина і ціле. До джерел податкового права РФ традиційно прийнято відносити в першу чергу Конституцію. Слідом за нею йдуть спеціальне законодавство у цій сфері, яке включає в себе федеральні акти (НК РФ і закони, присвячені цій галузі), регіональні документи і акти органів місцевого самоврядування. Далі – загальні нормативні тексти, виражені у формі законів. До джерел також відносять і інші документи (укази, декрети, постанови) органів публічної влади. Містять податкові розпорядження і рішення Конституційного суду, і норми міжнародного права. Принципи можуть міститися в будь-якому з цих актів. В якості окремого джерела податкового права вони не представлені зважаючи на те, що нормативно закріплені і, по суті, є статтею або пунктом перерахованих вище документів.

Принцип законності

Цей постулат є основою регулювання не тільки податкових зв’язків, але і правовідносин будь-якої іншої галузі права. Він означає беззаперечне і точне виконання всіма суб’єктами, будь то держава, організація або людина, нормативних приписів. З одного боку, цей принцип стосується сфери правотворчості. У законодавстві передбачено, яким чином можуть встановлюватися податки і збори. Також прямо вказується, в якому нормативному документі вони повинні фіксуватися. З іншого боку, законність є обов’язковою вимогою і при реалізації встановлених правил. Це положення є чільним серед інших. Якщо буде порушуватися будь-який із принципів податкового права, то автоматично зневажається і законність. Для того щоб це правило дотримувалося, в нормативних актах повинні бути чітко і детально визначені всі елементи зборів.

Недискримінація

Це правило фіксується в 3 ст. ПК, де вказані принципи податкового права РФ. Воно передбачає, що недопустимо збільшувати розмір податку або встановлювати окремий збір для осіб певної статі, соціального походження, національності, раси, релігії або іншого подібного критерію. Цей принцип, як і попередній, є загальноправовими. Крім того, постулат недискримінації відображений і на сторінках Конституції РФ. У головному законі держави закріплено положення про рівність усіх форм власності (ч. 2 ст. 8), а також про рівноправність людей незалежно від громадянства, статі та інших ознак (ст. 19).

Заперечення зворотної сили закону

Принципи податкового права і оподаткування невіддільні від загальних вимог, що пред’являються в нормативним правовим актам. Так, за загальним правилом, приписи законів не мають зворотної сили. Це означає, що нова правова норма не може поширювати свій вплив на відносини, які виникли до того, як вона була прийнята. Це правило діє у кримінальному, адміністративному та інших галузях права. У розглянутій нами юридичній сфері не допускається перерахунок раніше сплачених сум податків, якщо ставка змінилася після здійснення розрахунків. Те ж саме стосується і інших правил, закріплених у ПК.

Загальність

Основні принципи податкового права включають в себе і правило обов’язковості. Загальність передбачає, що кожна без винятку особа має брати участь у фінансуванні держави. Незважаючи на те що в Конституції ця обов’язок передбачена тільки для фізичних осіб, ПК поширює це вимога також і на організації. Правило загальності не означає, що людина або юридична особа повинен сплачувати в казну всі з існуючих зборів, а лише ті, відносно яких воно визнається платником податків. Ще однією вимогою цього принципу є недопущення необгрунтованих пільг яким-небудь учасникам податкових правовідносин.

Стабільність

Правові принципи податкового права РФ, які зафіксовані у ст. 3 НК, не передбачають це правило в якості базового. Проте в доктрині стабільність розглядається як пріоритетний напрямок розвитку суспільних відносин цієї юридичної сфери. Адже незмінність норм, які регулюють податкові зв’язку, дозволяє повною мірою реалізовувати функції фіскальної політики. Крім того, небажано вносити зміни в законодавчі акти протягом фінансового року.

Однократність

Цей принцип передбачає, що окремий об’єкт оподаткування може обкладатися податком або збором лише одного виду і один раз за період, встановлений у законодавстві. Однак дотримання цього правила в Росії стоїть під сумнівом. Спірним питанням є подібність ПДВ і податку з продажів. Вони стягуються з одного і того ж об’єкта. Принцип однократності не закріплений у ст. 3 НК РФ, однак визнається обов’язковим в актах Конституційного суду.

Співмірність

Це правило включає в себе кілька вимог, які закріплені в ст. 3 НК. Першим з них є пропорційність. П. 1 зазначеної статті наказує враховувати при встановленні ставок та розмірів податків і зборів фактичну здатність людини або організації до їх сплати. Наступна вимога – обґрунтованість. Так, податки повинні обов’язково мати економічне підгрунтя. Це правило міститься в п. 3 ст. 3 НК. У цьому ж пункті закріплено і третя вимога – допустимість. Якщо встановлені податки заважають громадянам здійснювати свої конституційні права, то цей критерій вважається порушеним. Даний принцип існує не в цілях підтримки найкращого фінансового становища громадян. Співмірність у даному випадку означає захист не економічних інтересів платників податків, а соціально-політичних прав.

Пріоритет фінансової мети податку

Цей принцип, на відміну від попереднього, захищає економічні інтереси громадян. Він закріплює положення про те, що податки встановлюються лише у фіскальних цілях, тобто держава таким чином отримує дохід. При створенні або зміні зборів законодавець не повинен використовувати такі моделі, які квапили людей до певної поведінки. Таким чином, якщо податкове зобов’язання змушує громадян відмовлятися від заняття якого-небудь роду діяльності, що приносить дохід, можна вести мову про порушення даного принципу.

Публічність

Цей принцип зачіпає одну з найважливіших цілей оподаткування. Нею є забезпечення платоспроможності держави, яка, в свою чергу, задовольняє потреби, тотожні з суспільними потребами. Російська Федерація – держава соціальне. Таким чином, принцип публічності означає, що податкова обов’язок втілює інтереси всіх членів суспільства, при цьому не тільки безпосередньо платників податків. Крім цього, принцип публічності означає, що право стягувати податки – це винятковий привілей держави.