Правовий статус платника податків

0

Взаємодія платників податків і держави передбачає наявність в обох сторін певних юридичних статусів. Це необхідно, насамперед, для легітимізації таких комунікацій. Платник податків набуває конкретні права і обов’язки, так само як і держава в особі органів, які адмініструють податки і збори, відповідно з конкретним статусом. Однак існує також ряд інших трактувань даного поняття. В чому їх сутність?

Сутність правового статусу

Правовий статус платника податку, у відповідності з популярним в середовищі російських юристів визначенням, це сукупність таких елементів, як податкові зобов’язання, права, а також механізми відповідальності суб’єкта — фізичної особи або юридичної особи за порушення норм закону в частині регулювання сплати податків та зборів. Таким чином, платник податків, володіючи відповідним статусом, розмежовує свою суб’єктність з такої, що характеризує пересічного громадянина. Розглянемо сутність основних елементів, які в комплексі формують правовий статус платників податків, детальніше.

Податкові зобов’язання як елемент статусу

Податкові зобов’язання — найважливіший елемент статусу, про який йде мова. Такі можуть виникати внаслідок наявності у суб’єкта — фізичні особи або юридичні особи, оподатковуваних доходів або майна. Наприклад, якщо людина працює за наймом, то податком за ставкою 13%, буде його зарплата. При цьому фактично зобов’язання по його сплаті в бюджет буде мати податковий агент, а саме – роботодавець громадянина. У свою чергу чоловік, який отримав дохід за рахунок інших джерел — наприклад, внаслідок продажу майна, повинен буде обчислити та сплатити необхідні збори на користь держави самостійно. Статус платника податку за замовчуванням має більшість юридичних осіб, так як їх діяльність, як правило, пов’язана з витяганням доходів в результаті комерційної діяльності.

Особливості зобов’язань фізосіб і юросіб

Зобов’язання по обчисленню та сплаті зборів в бюджет юрособи в загальному випадку виконують самостійно. Таким чином, розглянутий елемент статусу платника податків може різнитися за своїм змістом в залежності від юридичних ознак даного суб’єкта. Якщо це фізична особа, то податкові зобов’язання можуть бути розділені між ним і агентом, з яким громадянин взаємодіє — наприклад, з роботодавцем. У свою чергу, статус юрособи передбачає, головним чином, самостійне виконання його зобов’язань перед державою.

Звітність як частину податкових зобов’язань

Податкові зобов’язання можуть передбачати не тільки внесення необхідних сум у скарбницю держави, але також і звітність перед органами, адмініструють ті чи інші платежі, найчастіше — у ФНС. Що стосується фізосіб — відповідні документи у ФНС за них відправляють податкові агенти. Юрособи, у свою чергу, звітують перед державними органами самостійно.

Основний звітний документ у рамках звітності фізосіб перед ФНП — декларація ПДФО. Можна відзначити, що можливі сценарії, за яких людина повинен буде надавати дане джерело в ФНС самостійно, наприклад якщо він оформляє майновий вирахування. У свою чергу, юридичні особи можуть мати зобов’язання з надання в ФНС самого широкого спектру звітних документів — все буде залежати від податкового режиму, від специфіки галузі, в якій веде діяльність фірма, від масштабів бізнесу.

Права суб’єкта як елемент статусу

Наступний елемент, який включає в себе податковий статус платника податків — права відповідного суб’єкта. Дійсно, фізособа юрособа може мати не тільки передбачені законом зобов’язання. У них цілком можуть бути істотні права. Які саме?

Одним з найважливіших можна назвати право суб’єкта сплати податків і зборів на відрахування, тобто на часткове або повне звільнення від обов’язків перераховувати в скарбницю держави грошових коштів. Дане право може базуватися, наприклад, на заліку суми інших, які вже сплачено в бюджет, або на соціально орієнтованих нормах права. У першому випадку відповідним вирахуванням може бути зменшення ПДВ, оскільки підприємства, які зобов’язані його сплачувати, як правило, встигають перерахувати цей податок вже на стадії розрахунків з постачальником. Приклад соціально орієнтованого вирахування — повернення ПДФО, які можуть здійснити громадяни, які купили нерухомість, в тому числі і з застосуванням іпотечних кредитів.

Ще одна група прав суб’єктів сплати податку має відношення до процедур їх комунікації з державними органами. Зокрема, в ході податкових перевірок громадянин або організація вправі надавати ФНС документи, що підтверджують законне виконання ними своїх зобов’язань по внесенню до бюджету необхідних сум. Або – джерел, що свідчать про коректність і своєчасності надання державі звітності, передбаченої законом. Платники податків також мають право в законному порядку оскаржувати подання і вимоги ФПС, в тому числі і за допомогою судових позовів.

Повний перелік прав, а також обов’язків суб’єктів сплати податків в РФ зафіксований у статтях 21-25 НК РФ. Можна відзначити, що реалізація переліку відповідних прав здійснюється в той період, коли суб’єкт сплати податків вступає у правовідносини з ким-небудь з інших учасників бюджетних комунікацій — ФНП або іншими адміністраторами платежів.

Механізми відповідальності як елемент статусу

Ще один елемент статусу платника податків — механізми відповідальності за невиконання суб’єктом своїх зобов’язань по перерахуванню державі передбачених законодавством сум податку. Якщо фізособа і організація не внесуть до бюджету необхідних платежів, то в силу того, що у них є статус, про який йде мова, органи, адмініструючі податки і збори, має право стягнути з них належні суми. Це може бути здійснено в тому числі і в судовому порядку. Стягувати кошти з платників податків органи, адмініструючі платежі, можуть як за рахунок сум, розміщених на рахунках відповідних суб’єктів, так і за допомогою виконавчих листів, звертаючись до ФСПП.

Держава як суб’єкт відповідальності

Існують, безумовно, також механізми відповідальності держави перед платником податків. Наприклад, якщо податковий орган здійснив помилку при обчисленні платежів для фізособи або некоректно обробив відомості про перерахування грошових коштів в рахунок податку юрособою, то відповідні суб’єкти правовідносин мають право оскаржити дії ФНП. Це може бути здійснено як у порядку прямого взаємодії з відомством, так і шляхом звернення до суду.

Таким чином, права, обов’язки і механізми відповідальності як елементи податкового статусу можуть бути встановлені як для суб’єктів, які сплачують передбачені законом суми в бюджет – платників податків, так і для держави, яке адмініструє відповідні платежі.

Статус як платіжний реквізит

Є ще одна примітна трактування поняття «статус платника податків» – як платіжного реквізиту. Вона дещо відрізняється від інтерпретації, розглянутою нами вище. Реквізит, про який йде мова, зазначається у такому документі, як платіжне доручення. Статус платника фіксується в полі 101 відповідного джерела. Він вказується двозначною цифрою.

Можна відзначити, що даний реквізит коректніше називати «статус платника». Справа в тому, що таким може бути і податковий орган — в цьому випадку в платіжці потрібно проставляти цифри 03. Тому термін «статус платника податків» у контексті заповнення платіжних доручень — неофіційний. Він, строго кажучи, застосуємо, якщо в документі вказується суб’єкт сплати податків в бюджет, наприклад юрособа (цього статусу відповідає код 01) або податковий агент (код 02). Можна відзначити, що всього законодавством РФ передбачено 26 можливих статусів платника, які можуть бути зазначені в платіжних дорученнях.

Статус як реквізит довідки 2-ПДФО

Також може зазначатися статус платника податку в 2-ПДФО — довідки про доходи фізичної особи, яка може запитуватися у роботодавця. В даному випадку відповідний реквізит може бути представлений в 3 значеннях. Статус платника податків в 2-ПДФО вказується як 1, якщо фізособа не є податковим резидентом РФ, тобто живе в Росії меншу половину року. Статус вказується як 2, якщо платник відповідає критеріям висококваліфікованого працівника, як 3 — якщо людина є податковим резидентом РФ.

Таким чином, статус платника податку (фізичної особи або організації) — це поняття, яке може тлумачитися різними способами. З точки зору юридичної науки, під таким розуміється сукупність таких елементів, як зобов’язання, права суб’єкта і механізми відповідальності. Показник статусу платника податків — реквізит, що фіксується в платіжних дорученнях. Офіційно – «статус платника». Всього їх може бути досить багато — 26. Також є таке поняття, як статус платника податку ПДФО. Він може бути зафіксований у відповідній довідці, що підтверджує доходи людини, в 3 варіантах.

Comments are closed.