Порядок і термін проведення виїзної податкової перевірки

Податкова перевірка з виїздом проводиться податківцями зазвичай за місцем знаходження організації, яка перевіряється. Для її здійснення необхідно рішення про проведення. У цьому документі визначається найменування підприємства, щодо якого буде проводитися перевірка (найменування вказується повна і скорочена за Статутом; прізвище, ім’я по батькові повністю).

Крім того, чітко обумовлюється предмет перевірки, який складається, як правило, правильності нарахування та сплати податкових зборів. Також зазначається період, за який буде здійснюватися перевірка, та складу перевіряючих. Рішення виноситься і підписується керівником та завіряється за допомогою друку податкового органу. Терміни проведення виїзної податкової перевірки будуть розглянуті в даній статті.

Наявність обмежень

Податковим законодавством нашої країни визначені обмеження для податківців, які діють у зв’язку з здійсненням виїзних податкових перевірок.

Всього існує кілька таких обмежуючих факторів:

1. Перевірка проводиться за місцем розташування організації, яка перевіряється. У разі якщо у платника податків немає можливості надати перевіряючим приміщення, виїзна перевірка може бути проведена за місцем розташування податкового органу. Також виїзні податкові перевірки можуть проводитися за місцем знаходження центрального офісу, а не основного виробництва або окремих цехів організації, яка перевіряється.

2. Закон забороняє проводити дві або більша кількість перевірок за однойменним предмета за один і той же період.

3. Заборонено проводити виїзну перевірку більш ніж два рази за календарний рік на одній і тій же організації, яка перевіряється. Якщо, звичайно, мова не йде про нестандартної ситуації, коли приймається рішення про те, що існує об’єктивна необхідність у проведенні такої перевірки більше 2 разів.

4. Заборонено вимагати для перевірки документи, термін давності яких перевищує три передували календарних періоду.

5. Період, у який здійснюється перевірка, не може становити по тривалості більше двох місяців. Втім, при певних обставинах термін проведення виїзної позапланової перевірки продовжується і може досягати чотирьох місяців, а в нестандартних ситуаціях термін може бути продовжений до шести місяців. Положення, за яких обставин це можливо, суворо регламентовані законом і повинні дотримуватися податковими службами.

6. Перевірка не може здійснюватися виключно з метою контролю над відповідністю застосованих в контрольованих угодах цін ринковими цінами. Існують певні порядок і строки проведення виїзних податкових перевірок.

При проведенні перевірок встановлені наступні обмеження щодо самостійних перевірок у філіях або представництвах:

– заборонено виїжджати на перевірки філії або представництва два і більше рази по одному і тому ж предмету за той же період;

– проведення в одному і тому ж філії або представництві організації більше двох виїзних перевірок, поки триває один календарний період, заборонено.

Допустимі терміни

За існуючим нині правилами виїзна перевірка підприємства не може проводитися в термін, що перевищує два місяці. Першим днем обчислення цього періоду вважається день, коли податковий орган виніс рішення розпочати податкову перевірку, а останнім днем вважається дата складання інспектором довідки про проведення перевірки.

Але за особливим рішенням керівника УФНС в певному суб’єкті Російської Федерації термін виїзних перевірок може подовжаться до чотирьох місяців, а у виняткових ситуаціях – до півроку.

Часто податківці просять: “Вкажіть максимальний термін проведення виїзної податкової перевірки”. У багатьох випадках це зробити важко, оскільки існує безліч факторів, які можуть у кожному конкретному випадку вплинути на її тривалість.

Перелік причин, які дозволяють продовжувати терміни виїзних перевірок, наступний:

• велику кількість документів, що підлягають повірці;
• тривалість періоду, що підлягає перевірці;
• велика кількість податків, що підлягають перевірці;
• несвоєчасне надання витребуваних для перевірки документів перевіряється організацією;
• наявність відокремлених підрозділів.

У відповідності з рішенням керівника ИФНС проведення перевірки можуть призупинити в наступних випадках:

• для витребування у контрагентів та інших осіб документів або інформації про тієї організації, яка проходить перевірку;
• при проведенні експертизи, наприклад, документів;
• для витребування інформації від іноземного державного органу у межах міжнародних договорів РФ;
• для того щоб перевести на російську мову перевіряються документи, якщо вони складені на іншій мові.

Порядок і терміни проведення виїзної податкової перевірку і в 2016 році і в нинішньому 2017 році здійснювалися на підставі НК РФ від 25.07.2013.

У той час, коли перевірка припинена, інспектор не має права вимагати від підприємства надання документів. А також він не може робити жодних дій на її території або в приміщеннях. Документи, які були витребувані ИФНС, до того як була призупинена перевірка, необхідно надати в термін, який міститься у вимозі. Приймати рішення про зупинення виїзної перевірки податкова служба може неодноразово. При цьому загальний час призупинення виїзної перевірки, має під собою будь-які підстави, не може перевищувати шестимісячний строк. Таким чином, граничний термін проведення виїзної податкової перевірки підприємства, враховуючи терміни продовження та зупинення, не може перевищувати 12 місяців.

Порядок проведення

Інспектори податкових служб мають у своєму арсеналі два методи проведення виїзних перевірок: суцільний і вибірковий. Найчастіше інспектори використовують суцільний метод перевірки, так як рішення, прийняті на підставі проведення вибіркових перевірок, нерідко визнаються недійсними. При застосуванні суцільного методу інспектори мають право вимагати всі документи організації, за ті періоди, які охоплює перевірка: первинну документацію, касову книгу, книги покупок, книги продажів, журнали реєстрації рахунків-фактур, обліку доходів та витрат і т. д.

При цьому їм слід вкластися у загальний термін проведення виїзної податкової перевірки.

Зокрема, податківці перевіряють, веде облік платник податків, наявність документів, передбачених законодавством, фактичне подання звітності в податковий орган. Інспектор при проведенні перевірки зобов’язаний встановити, чи правильно обраний згідно з видом діяльності режим оподаткування, фактичні обставини, з якими пов’язана обов’язок по сплаті податків, чи платник податку дотримується вимог закону про податкові збори. Інспектор має право витребувати додаткові документи та пояснення, що стосуються предмета перевірки. Крім того, податківці мають право звертатися до стороннім організаціям та контрагентів для здійснення запитів, щодо платника податку, який перевіряється. Інспектор досліджує:

• Наскільки правильно складені документи, а також перевіряє наявність у них встановлених відомостей.
• Систематичність і повноту обліку документів.
• Відповідність податкової бази, об’єктів оподаткування.
• Достатність і правильність обчислення податків, а також своєчасність та правильність їх сплати до відповідних бюджетів.
• Своєчасність і достовірність звітності, наданої в податкові органи.

Аналіз і зіставлення документів проводиться і в тому числі з тими документами, які були запитані у сторонніх організацій та контрагентів. Перевіряючі звіряють записи, наявні у первинних документах із записами по бухгалтерській та податковій звітності. Таким чином, роблять висновок про наявність чи відсутність податкових порушень. Якщо виявлено, що за фактом порушено законодавство, встановлюється подія та склад порушення, формується доказова база, нараховуються пені. При проведенні даного заходу, як правило, документи беруться для перевірки вибірково, з метою виявлення систематичних порушень. Вибір методики проведення перевірки безпосередньо залежить від періоду, який підлягає перевірці, перевіряються податків, кількості перевіряючих та обсягу діяльності підприємства.

Порядок і строки проведення виїзних податкових перевірок повинні обов’язково дотримуватися.

Види перевірок

Видів перевірок не дуже багато, вони бувають комплексними та тематичними, а також плановими і позаплановими. Тематична перевірка потрібна для аналізу документів по одному податку. Комплексна, відповідно, за кількома видами податків. Як комплексна, так і тематична перевірка проводиться за допомогою суцільного або вибіркового методу. Які строки проведення виїзних податкових перевірок кожного виду, залежить, насамперед, від розміру підприємства і обсягу документації, яку потрібно переглянути. Для дрібних підприємств, вона може скласти 5 робочих днів, для великих – від 15 робочих днів. Приводом для позапланових виїзних перевірок можуть стати виявлення порушення платником податків законодавства в частині грошових операцій, постанова суду, оголошення компанії про банкрутство. Важливо знати, що будь-які проводяться на основі затвердженого рішення податкової служби та з обов’язковим складанням акта по її завершенні.

Написання довідки про перевірку

У завершальний день інспектор готує довідку про перевірку, в якій відображаються терміни проведення перевірки та її предмет. Інспектор вручає примірник довідки платнику податків або його представнику. Фактичне завершення податкової перевірки засвідчується за допомогою даної довідки. Дата складання довідки повинна збігатися з фактичним закінченням перевірки. Але дата вручення довідки представнику поверяемой організації може відрізнятися від дня її складання, що не скасовує дату закінчення перевірки. Довідку підписують всі уповноважені на те особи. Після того як довідка про проведення перевірки складена і підписана, всі заходи за нею припиняються. Можна уточнити у податкових органів, які строки проведення виїзних податкових перевірок.

Оформлення результатів

НК встановлює правила, за якими результати виїзних перевірок повинні бути оформлені. Факту встановлення податкового правопорушення недостатньо, його потрібно правильно оформити. Інспектор по закінченні 2 міс. від складання довідки повинен надати акт податкової перевірки, в якому фіксує всі дані по ній (це стосується і виявлених порушень і тій ситуації, коли таких не виявлено). Якщо перевірка проводилась у певній групі платників податків, акт повинен бути наданий через 3 міс. Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки ми розглянули вище.

Зміст акта

У акта, як і у будь-якого документа подібного роду, є своя встановлена законом форма, він повинен складатися у відповідності з нею. Вимог до оформлення цього документа кілька. В першу чергу, він повинен бути складений в документарному вигляді, російською мовою з наскрізною нумерацією сторінок. В акті не повинно бути помарок, виправлень і підчисток. Використання при складанні акта абревіатур і скорочень допускається тільки з розшифровкою при першому вживанні в тексті. В акті повинні бути відображені в систематизованому вигляді всі виявлені і документально підтверджені фактичні порушення податкового законодавства, а також інші обставини (або їх відсутність), виявлені у процесі перевірки. Також важливо дотримуватися ПК терміни проведення виїзної податкової перевірки.

Документ повинен мати посилання на статті податкового кодексу, які передбачають відповідальність за виявлені правопорушення. Також в акті відображаються висновки та пропозиції інспектора, пов’язані з усуненням порушень. В акті не повинно відображатися суб’єктивних припущень і думок посадових осіб, не мають під собою достатніх підстав. Акт завжди містить три частини: вступну, описову і підсумкову. Невід’ємну частину акту складають додатки. На розсуд інспектора додаток може бути оформлено, як пояснення до тексту акта. У них можуть бути відображені розрахунки різного роду і докладні дані по кожному порушенню. Додатки – це невід’ємна частина акта, і підписуються вони поряд з ним. В обов’язковому порядку інспектор прикладає до акта документи, що підтверджують виявлені порушення (копії документів, протоколи опитування свідків, відповіді контрагентів тощо).

Підписання акта

За фактом складання акт підписується особами, відповідальними за проведення перевірки, та особою, стосовно якої ця перевірка проводилась (це може бути і його представник). При проведенні перевірки групи компаній акт підписують представники всіх платників податків. Нагадаємо, максимально обумовлений законодавством термін проведення виїзної податкової перевірки обчислюється 12 місяцями.

Вручення акта

Належним чином оформлений та підписаний акт перевірки передається під розписку протягом п’яти діб з моменту складання. Акт може бути надісланий поштою (що найчастіше і відбувається) з повідомленням. Якщо перевіряли консолідовану групу, акт протягом десяти днів повинен бути вручений кожному відповідальному представнику цієї групи.

При цьому обов’язково враховується максимальний термін проведення виїзної податкової перевірки.

Дії перевіряється за фактом отримання акта

У разі, якщо платник податків має заперечення з приводу викладених в акті висновків, не згоден з застосовуваними до нього заходами впливу, він має право протягом двох тижнів із дня отримання акта подати свої заперечення письмово в податковий орган, який займався перевіркою. При цьому він може підтвердити свої заперечення документально, додавши відповідні документи та довідки до заяви. Якщо такі заперечення є у платників податків консолідованої групи, то вони мають право надати їх у податковий орган протягом місяця з моменту отримання акта. Адже термін проведення виїзної податкової перевірки складає два місяці.

Прийняття підсумкового рішення

В результаті проведеної перевірки і розгляду матеріалів керівник виносить рішення. Рішення може містити положення про залучення платника податків або декількох осіб до відповідальності за вчинення порушення. Якщо правопорушень не було виявлено, то рішення містить відмову у притягнення до відповідальності, відповідно, у такому документі відсутній і штраф, проте можливе нарахування податків і пенею. Рішення за підсумками проведеної перевірки підписує той керівник, який займався безпосереднім розглядом матеріалів перевірки.

Ми розглянули термін проведення виїзної податкової перевірки.