Податок на прибуток: ставка, декларація та поради юристів

Віктор Кузьмін

1 minute

Отримання прибутку – природне бажання як окремо взятого громадянина, так і величезних транснаціональних корпорацій. Не менш природно бажання держави обкласти всі ці категорії потенційних платників податків митами.

Саме для цієї мети служить податок на прибуток. Спершу розглянемо підприємства, так як у їхньому випадку даний податок вираховується і нараховується за куди більш складним алгоритмам, ніж стосовно пересічних громадян.

Хто є платником податків?

Яка юридична особа в законодавчому порядку визнається обов’язок виплачувати дані вид податкового збору? В принципі, тут не так вже й багато варіантів:

Організації вітчизняного походження, які зареєстровані та ведуть свою діяльність в Російській Федерації.
Всі іноземні компанії, зареєстровані на території Росії. Вони можуть вести бізнес як через посередників, так і отримувати доходи від своїх представництв, які розташовуються на території нашої країни.

Що визнається об’єктом оподаткування?

Як неважко здогадатися, об’єктом, на який накладається податок на прибуток організації, є дохід, отриманий конкретною компанією за звітний період.

Що мається на увазі під доходом у конкретному випадку? Поняття це досить різнобічне, залежить від виду та приналежності підприємства, але на практиці відмінностей практично немає:

Для вітчизняних організацій прибутком є всі сукупні доходи, з яких вирахувана сума усіх понесених ними витрат (чистий дохід).
Іноземні компанії чи їх представництва сплачують податок на прибуток, виходячи з точно такою ж формули.
В обох випадках слід керуватися статтею 309 Кодексу.

Важливо! На початку статті ми згадали, що з підприємствами у питанні нарахування податку на прибуток нерідко буває досить складно визначитися. Багато в чому це пов’язано з тим простим фактом, що існує величезна група тих надходжень в бюджет організацій, які жодною мірою не можуть вважатися прибутком. Помилки в цьому відношенні частенько роблять початківці бухгалтери.

Щоб трохи прояснити ситуацію, спершу ми перерахуємо ті різновиди грошових та майнових надходжень, які в нашому законодавстві не визнаються доходом.

Які доходи не слід враховувати при визначенні податкової бази?

Деякі види доходів (цільові надходження) можуть не враховуватися, але до них не належать поставки товарів, оподатковуваних акцизним збором. Крім того, не оподатковуються цільові платежі в рахунок допомоги некомерційним організаціям. Важливо! Кошти при цьому повинні витрачатися виключно на здійснення ними їх діяльності.

Слід врахувати, що під це визначення потрапляють тільки безоплатні перерахування, які були зараховані на рахунок підприємства за рішенням органів судової влади, так і органами місцевого самоврядування, іншими юридичними або фізичними особами.

Слід врахувати, що закон зобов’язує одержувачів цих платежів вести роздільний облік такого роду надходжень, не змішуючи ці кошти зі своїми доходами, і мати на руках всі бухгалтерські звіти, за допомогою яких організація може підтвердити цільове витрачання коштів.

Що ще не враховує податок на прибуток? Витрати компанії. Таким чином, цією податком обкладається тільки чистий дохід організації.

Що належить до цільових надходжень на здійснення діяльності?

Відповідно до законодавства нашої держави, до їх числа відносяться всі вступні і членські внески, а також пожертвування. Вони можуть бути витрачені на проведення ремонту або капітальної реконструкції майнового фонду підприємства, який буде проводитися силами товариств або аналогічних організацій. Важливо! Крім іншого, не оподатковуються надходження на розвиток науково-технічних державних установ. Особливо це стосується російського Фонду технологічного розвитку.

Доходом також не вважається надходження на баланс некомерційної організації матеріальних благ, отриманих нею у спадщину. Якщо організація має право на фінансування з місцевого або федерального бюджету (на здійснення своєї діяльності), то кошти, отримані в результаті таких перерахувань, також не можуть вважатися прибутком.

У разі коли організація отримує гроші чи матеріальне майно, призначене для здійснення благодійної діяльності, ці активи не вважаються доходом. Але! Тільки в тому випадку, коли всі отримані кошти дійсно пішли на ведення соціально значущої благодійності. У всіх інших ситуаціях може бути витребуваний податок на прибуток організацій.

Інші винятки

Прибутком також не є внески в пенсійні фонди як державного, так і комерційного типу. Але! По останньому випадку в законі є важливе пояснення. У ньому говориться, що подібні перерахування не визнаються прибутком тільки в тому випадку, якщо мінімум 97 % цих сум вкладається у формування пенсійного фонду в недержавних установах. Інші пенсійні накопичення і відрахування в пенсійний фонд (договір державного співфінансування) оподатковуються.

У випадку, коли власники підприємства також вкладають в нього кошти, які потім витрачаються на здійснення заявленої в установчих документах діяльності, ці гроші зборами не оподатковуються. Зрозуміло, тільки в тому випадку, коли бухгалтерія підприємства може надати всі необхідні документи, що підтверджують цільове витрачання цих грошей.

Доходами також не визнаються відрахування з бюджетів адвокатських контор на потреби Федеральної адвокатської контори. Крім того, не можна вважати прибутком добровільні відрахування з адвокатських організацій, спрямовані на підтримку аналогічних організацій в регіонах країни. Гроші можуть витрачатися на утримання працюючого адвокатського кабінету, бюро або колегії.

Також не можуть бути визнані чистим прибутком фінанси та матеріальні кошти, які отримують профспілкові організації в рамках досягнутих ними домовленостей.

Всі кошти, які були отримані організаціями, що входять в структуру РОСТО (і витрачені за призначенням), також не обкладаються даним податком. Вони можуть бути використані для військово-патріотичного виховання підростаючого покоління, використано на обладнання клубів і гуртків. Нарешті, всі кошти і матеріально-технічне забезпечення, яке отримують релігійні організації в рамках благодійності та державного фінансування, до категорії прибутків також не відносять.

Трохи про автотранспорт

Окремо слід розповісти про автотранспортних засобах, так як найчастіше саме з цим пунктом виникає найбільше труднощів.

Так, якщо компанія, яка займається наданням послуг автострахування, отримує кошти від страхових об’єднань (Російська асоціація страховиків) на здійснення своєї безпосередньої діяльності, вона також звільняється від обов’язку виплачувати за цими сумами податок на прибуток.

Створення цільового капіталу

Якщо неприбуткова організація отримує гроші на формування власного цільового капіталу, то податок з цих сум не сплачується. Важливо! При формуванні цього фонду компанія повинна повністю керуватися ФЗ “ПРО порядок формування і використання цільового капіталу некомерційних організацій”. Якщо хоча б одна вимога, закріплене у цьому законі, не буде виконано, податкова інспекція має право вимагати виплати збору в судовому порядку.

Важливо!

У тому разі, коли проводилася повна реорганізація компанії, до складу податкової бази не включається (!) вартість того майна, яке було передано фірмі-правонаступника підприємства, яке було реорганізовано.

Втім, дане положення потребує доповнення з боку наших законодавців, тому що в цій області надзвичайно часто виникають суперечки між ФНП і компаніями-правонаступниками. Тут слід враховувати обґрунтованість реорганізації: якщо в судовому порядку буде доведено, що власники намагаються таким способом піти від податків, їм доведеться нести повну персональну відповідальність, аж до кримінального переслідування.

Про складення податкової декларації

Незалежно від виду організації та діяльності, якою вона займається, її представники повинні у вказаний строк подати до відділення ФНС за місцем своєї реєстрації відповідним чином оформлену документацію, в якій буде розрахований податок на прибуток. Заповнення декларації слід вести за шаблоном, який зобов’язані надати в будь-якому місцевому відділенні ФНС.

Якщо цього не буде зроблено, податкова служба залишає за собою право вимагати надання всіх необхідних паперів в судовому порядку, та/або зажадати виплати належних при цьому штрафів і пені. Складання звітності слід проводити в порядку, передбаченому статтею 83 Кодексу.

Зауважимо, що за підсумками звітного періоду декларація повинна надаватися тільки у спрощеній формі. Ті некомерційні організації (дивіться вище), у яких немає зобов’язань щодо сплати цього внеску, подають спрощену декларацію у кінці податкового (!) року. Втім, іноді вони можуть сплачувати податок на прибуток за півріччя. Ці випадки також регламентуються Кодексом.

Незалежно від типу підприємства, зазначені документи мають бути ними надані не пізніше 20-го числа. Це правило було введено в нинішньому році.

А як в інших випадках обчислюється податок на прибуток? Авансові платежі викликають утруднення у платників найчастіше. Якщо платник податків виконує виплату податків з обліку вже отриманого прибутку, то декларація повинна бути надана в ті терміни, які передбачені термінами погашення такого роду платежів. Ось так справляється авансовий податок на прибуток.

Особливі моменти

Важливо! Якщо в складі вашої організації є кілька (чи навіть одну) відокремлених підрозділів, то при поданні декларації важливо розділяти загальну прибуток та кошти, отримані кожним із таких структурних підрозділів.

Крім того, в цьому випадку сплачується податок на прибуток за квартал. Термін подання декларації – не пізніше 21 числа останнього квартального місяця (перші два платежу). В подальшому – не пізніше 20 числа. Ось так сплачується податок на прибуток. Терміни ці були наведені в нинішньому році.

У разі, коли підприємство бере участь у проектах, затверджених в указі “Про інноваційному центрі “Сколково”, то використовується п’ятий пункт статті 284 Кодексу, що передбачає нульову ставку податку. Але при цьому згадані організації повинні надавати в ФНС не тільки декларацію про одержуваного прибутку, але і Повідомлення, у якому мають бути відображені відомості за сукупним обсягом отриманого доходу.

Ставки податку для організацій

Так яка ставка податку на прибуток? Повідомляємо, що з січня 2014 року вона становить рівно 20 %. Слід розібрати, куди і в яких співвідношеннях йдуть ці гроші, що збираються з місцевих організацій:

2 % перераховується до бюджету держави;
18 % йде в бюджет того регіону, в якому зареєстрована організація, що сплачує податок.

Про платників податків. Фізичні особи

А зараз розглянемо ті питання, які виникають у звичайних громадян з приводу розглянутих нами податків.

По-перше, хто ж платить податок на прибуток в даному конкретному випадку?

всі фізичні особи, які були визнані податковими резидентами нашої країни;
фізичні особи, які є резидентами інших держав, але одержують прибуток від джерел, розташованих в Російській Федерації.

Необхідно зауважити, що резидентами нашої держави визнаються особи, які перебувають на території Росії не менше 183 днів, причому не менше 6 місяців з цього терміну людина повинна перебувати на території країни постійно. При цьому перерви не повинні бути використані для виїзду на лікування та навчання.

Хто зобов’язаний декларувати свій прибуток самостійно?

А зараз давайте розглянемо питання про те, хто і в яких випадках зобов’язаний самостійно надавати в своє відділення ФНС відомості про дохід. Отже, декларація з податку на прибуток заповнюється власноручно наступними категоріями громадян:

Всі індивідуальні підприємці.
Всі особи, що займаються приватною юридичною практикою.
Фізичні особи повинні звітувати за винагород, отриманих від податкових агентів.
Якщо ви здійснюєте продаж будь-якого цінного майна, то відомості про це необхідно обов’язково надавати в ФНС.
Всі фізичні особи, які отримали виграш у лотереях чи казино.
Спадкоємці письменників, вчених, інших осіб, які займалися розумовою працею, за результатами якого його нащадкам виплачуються авторські відрахування.
У разі дарування грошей або майна в особливо великих розмірах також проводиться сплата податку на прибуток.

Винятки

Незалежно від фактичного терміну перебування в країні, резидентами нашої держави визнаються військовослужбовці ЗС РФ, а також всі співробітники державних служб, які працюють за межами нашої держави.

Які категорії доходів не оподатковуються?

Деякі категорії прибутків не накладають на громадян обов’язки по відрахуванням на користь держави. Втім, їх кількість порівняно невелика:

Якщо доходи були одержані від продажу майна, яке перебувало у вашій власності вже більше трьох років.
Всі кошти грошового та матеріального виду, одержані в порядку спадкування.
Кошти, які були отримані фізичною особою (на підставі договору дарування) від членів своєї родини або найбільш близьких родичів.
Інші доходи.

Якщо ви читали уважно, то вас напевно вразив четвертий пункт. І дійсно, якісь такі доходи визнаються «іншими» і не підлягають обкладенню податками? На жаль, але тлумачного відповіді на це питання ви не знайдете навіть на ресурсі самої ФНС, а тому суди завалені позовами від фізичних осіб, які судяться з податківцями як раз-таки через невиправдано розмитих формулювань вітчизняних законів. Пам’ятаєте, як важко дається будь-яка податкова декларація, особливо її заповнення? Податок на прибуток – справжній рай для адвокатів, так як справ по цьому напрямку завжди багато.

Що оподатковується?

Як і у випадку з підприємствами, податкової базою визнається будь сукупний дохід. Якщо мова йде про резидентів нашої країни, то вони можуть отримувати свій дохід як від джерел усередині держави, так і від тих з них, які розташовані за його межами. Якщо фізична особа не має громадянства Російської Федерації, оподатковується тільки той дохід, який громадянин отримує із джерел на території нашої країни.

До речі, а коли подається податкова декларація? Податок на прибуток у випадку фізичних осіб також виплачується в кінці податкового року. Подача документів – не пізніше 28-го числа.

Ставки податку для «фізиків»

Пам’ятаєте, як ми говорили про деяку заплутаності обчислення розміру виплат щодо організацій? Беремо свої слова назад, так як для фізичних осіб існує відразу п’ять (!) процентних ставок. Розберемося з кожною з них окремо.

Податкова ставка 9 %

Даний вид оподаткування (досить щадний) може бути використаний у таких випадках:

Збором з такою ставкою оподатковуються доходи, отримані у вигляді дивідендів за вкладами і цінними паперами.
Якщо ви отримуєте прибуток за облігаціями, забезпечуваним іпотечним покриттям, які були емітовані до січня 2007 року.
Якщо ви є засновником довірчого управління іпотечним вкладами і кредитах. Знову-таки, такий розрахунок податку на прибуток може бути використаний тільки за умови того, що сертифікати участі були видані до січня 2007 року.

Податкова ставка 13 %

Цей найбільш стандартний розмір внеску найчастіше використовується по відношенню до фізичних осіб, які є податковими резидентами нашої держави. Приміром, саме ці податки в декларації по прибутку виставляються у разі, коли ви отримали дохід від продажу будь-якого свого цінного майна.

Крім того, ставка 13 % використовується по відношенню до тих громадян, які не є податковими резидентами нашої держави. Відбувається це в наступних ситуаціях:

Якщо іноземний громадянин здійснює на території Російської Федерації законної трудову діяльність.
До вищезазначеної категорії належать також доходи іноземних громадян, визнаних цінними фахівцями.
При трудової діяльності людей, які увійшли в державну програму з допомоги співвітчизникам за кордоном, переїхавши на постійне місце проживання в Російську Федерацію.
Крім того, саме ця процентна ставка використовується по відношенню до доходів осіб, що постійно працюють на суднах та повітряних суднах, які більшу частину часу проводять на території інших держав.

Коли застосовують ставку в 15 % і 30 %?

Випадків мало. Таким податком обкладаються тільки доходи тих осіб, які отримують дивіденди від вітчизняних компаній, але самі при цьому не є податковими резидентами нашої країни. За всі інші прибутки, отримані на території Російської Федерації, виробляють платежі з податку на прибуток зі ставкою в 30 %.

Податкова ставка 35 %

Так як цей внесок вважається максимально можливим, і застосовується він тільки в суворо визначених випадках. Давайте їх обговоримо:

При отриманні виграшів по акціях, що проводяться в рекламних цілях.
Якщо дохідність вкладу в банку перевищить певний показник.
У випадку, коли позичальник отримав кошти в сумі, що перевищує встановлений договором «стеля», на надлишки накладається податок за збільшеною ставкою.
Встановлюється цей збір для сільськогосподарських товариств, користуються засобами паїв пайових та залучених інвестицій, причому їх розміри перевищують встановлені максимально.

Підіб’ємо підсумки

У цій статті ми розповіли, якою податок на прибуток сплачують організації, а будь – фізичні особи. Сподіваємося, що дана інформація була вам корисна. Ще раз нагадуємо, що зміни до ПК вносяться постійно. Настійно рекомендуємо перед кінцем податкового року відвідати офіційний сайт ФНС і ознайомитися з усіма новинами.