Податкова база: акцизи і ПДВ

Акцизи і ПДВ – це одне з ключових понять як для економістів, які займаються особливостями оподаткування, так і для підприємців, які намагаються вижити в умовах сильної ринкової конкуренції в нашій країні. Багатьох ці слова лякають, у інших викликають бурю невдоволення – «Знову держава відбирає останні гроші!». Втім, складно сперечатися, оподаткування в існуючій формі, маючи безліч гострих кутів, все ж ефективно – ставки не так високі, як у багатьох державах, а віддача дозволяє кожному відчувати соціальну безпеку за рахунок держави і його «фінансової подушки».

Акцизи: що це і навіщо?

Розповідаючи про акцизи і ПДВ, для спрощення ситуації кожен з видів надбавок краще розглядати окремо. Це дозволяє уникнути плутанини понять. Втім, потрібно також пам’ятати, що спільного у цих двох різновидів чимало. Так, ПДВ, акцизи, податок на прибуток представляють собою непряме оподаткування. Цей термін позначає наступний факт: надбавка зараховується до вартості товару, яку доведеться сплатити покупцеві. У цьому категоричне відміну від прямих податків, оплата яких більш «прозора», очевидна і лягає на продавця, виробника, роботодавця.

У той же час акцизи відрізняються вузькою сферою застосування, чим і виділяються на фоні ПДВ. Їх можна накласти лише на певні групи продуктів, виготовлених за кордоном або в рідній країні, але не можна поширити на послуги, роботи. Зазвичай нарахування акцизу і ПДВ проводиться індивідуально для кожної групи підакцизних товарів. Такий підхід забезпечує максимально справедливий і економічно ефективний результат роботи системи оподаткування.

Акциз: відміну від ПДВ

Незважаючи на те, що податкова база ПДВ і акцизів досить подібна по своїй структурі, є деякі важливі відмінності. Акциз нараховують та справляють лише один раз за весь цикл існування товару. Нарахування податку відбувається на одній стадії просування продукту, найчастіше – початковій, тобто в той момент, коли товар відпускається виробником першому (ймовірно – оптовому) покупцю.

Коли товар перепродується, додаткових відрахувань з податкової програмі акцизу не потрібно, оскільки кошти були направлені до бюджету. Виробник включає акцизи і ПДВ у відпускну вартість, а значить, ці величини в майбутньому – лише елемент ціни. При цьому однократність відрахування цієї суми робить акцизи набагато більш дружелюбними для підприємств, покупців, ніж ПДВ, раз за разом становить надбавку до ціни товару і лягає в підсумку на кінцевого споживача. Наскільки великий він буде при цьому, визначається тривалістю ланцюжка перекупників. Багато в чому ця різниця в логіці нарахування є основною відмінністю, важливим для обліку ПДВ і акцизів, який ведеться бухгалтерією підприємства.

Акцизи: сьогодення та майбутнє

Зазначена специфіка нарахування акцизів і ПДВ робить очевидною взаємозв’язок системи оподаткування та інфляції. Якщо збільшення обсягів ПДВ з кожною операцією по товару лише стимулює інфляційне зростання, то регулярність та одноразовість акцизів дозволяє мінімізувати зростання вартості продукту і зробити ринок більш стабільним.

В той же час не можна повністю виключити акцизи, ПДВ, мито, навіть якщо при ідеалістичного погляді на економічні науки здається, що це найкращий спосіб виключити інфляцію. Саме ці податки дають змогу наповнити бюджет держави, а також забезпечують надходження коштів до бюджетів суб’єктів країни.

Стабільність: чи буде?

Щорічно формується аналітика, відображає, як велика була за звітний період сплата ПДВ і акцизу в кожному окремому суб’єкті та по державі в цілому. Якщо підняти дані за останні кілька років, можна помітити, що коливання показників істотні. Отже, складно прогнозувати значимість акцизної надбавки для федерального, територіальних бюджетів на майбутнє. Відомі року, коли за рахунок акцизів до бюджету країни приходило лише 3,6 % від загальної величини, а в інші звітні періоди ця цифра підвищувалася до 15 %.

Говорячи про фіскальної значимості цього елементу системи оподаткування, важливо відзначити, що без обліку акцизів і ПДВ не можна робити коректні висновки про значущість для бюджету країни реалізації підакцизної продукції на тлі загальних обсягів всіх торгових операцій в державі. Коректний податковий облік дозволяє виявити відсоток акцизів з інших податкових відрахувань, спрямованих у консолідований державний бюджет. Ця величина залежить від встановлених акцизних розмірів і пільгових програм, інфляції та особливостей об’єктів, на які нараховуються податки. Правильне використання інформації, одержуваної з такої аналітики, дозволяє коригувати нарахування ПДВ, акцизів, податку на прибуток, ПДФО таким чином, щоб при досить об’ємних відрахуваннях до бюджету підприємства могли працювати з вигодою для себе.

Аналітика і взаємозв’язки

Отже, ціна на будь-який товар включає ПДВ і акцизи, які показують також потенціал системи оподаткування. Крім того, можна робити висновки про необхідність розширення або зменшення кола товарів, на які потрібно ввести (або виключити) акцизи.

Підакцизні товари в даний час:

• етиловий спирт;
• продукти, в яких етиловий спирт присутній в концентрації від 9 % і більш;
• алкогольні товари;
• пиво;
• продукція з вмістом тютюну;
• персональні автомобілі;
• мотоцикли, потужність двигуна яких складає 150 кінських сил і більше;
• бензин для автомобілів;
• дизель;
• моторні мастила;
• прямогонное паливо.

На всі ці категорії товарів акцизи і ПДВ досить істотні, щоб гарантувати бюджету щорічні надходження досить великого обсягу коштів.

Було – стало

Відомо, що раніше цигарки і етиловий сирцева спирт не входили в число підакцизних товарів. Коригування з цього приводу в закон були внесені не так давно. Виручка, ПДВ, акцизи на ці категорії продукції стали схожі з іншими алкогольними, автомобільними, що містять тютюн товарами. Між іншим, мотоцикли теж були введені у перелік підакцизних товарів не так давно.

Втім, не все так однозначно. Аналітика, оцінює виручку, ПДВ і акцизи, дозволила економістам просунути ідею про виключення деяких категорій товарів з переліку підакцизних. Так, звідси вивели ювелірні вироби і деякі категорії палива, виготовлені з газу, нафти. Ці зміни викликали певне незадоволення з боку місцевих чиновників, так як скоротили надходження в бюджет. Якщо говорити про кількісному вираженні, то виключення зазначених позицій з числа підакцизних тільки в Санкт-Петербурзі зменшило податкові надходження на 7,5 %. Для всієї країни показник впав в середньому на 2,5 %.

Частково ці втрати відшкодували, включивши в список підакцизних товари з категорії побутової хімії, парфумерії, а також продукти, що містять спирт. Правила поширилися на вироби, що поставляються на ринок металевих упаковках, оснащених аерозолем.

Уникнули уваги податківців

Деякі види продукції не обкладаються акцизами, незважаючи на наявність спирту серед компонентів. При цьому акциз не стягуються лише при дотриманні певних умов. Наприклад, на такому особливому становищі опинилися лікарські препарати, вироблені на спиртовій основі.

Індивідуальний підхід з боку податкових законів практикується і до ветеринарних засобів, у складі яких міститься спирт. Також переважно не обкладаються акцизами косметичні і парфумерні товари. Всі перераховані категорії уникають акцизного оподаткування тільки в тому випадку, якщо виробник подбав про державну реєстрацію продукту. Крім того, є вимоги до упаковки: ємності повинні відповідати прийнятим на державному рівні стандартів.

Податки і нормативи

Передбачається, що щорічно тільки через програму акцизного оподаткування федеральний бюджет Росії повинен отримувати близько 130 мільярдів, з яких більша частина – це відрахування від товарів, вироблених всередині держави. У процентному вираженні це близько 84 %. З них більш 40 % надходжень очікується від нафти і продукції, виготовленої на її основі, трохи менше – від реалізації містять тютюн товарів.

Чий гаманець страждає?

Хто повинен заплатити акциз? За законом цей обов’язок лягає на підприємства і підприємців, які виробляють товар або перевозять через державний кордон Росії. А ось відокремлені підрозділи та інші подібні структурні формування платити податки самостійно не мають, вони лише беруть на себе обов’язок щодо перерахування грошей з головного офісу в місцеве податкове відділення.

Якщо деякий підприємець або підприємство були зараховані до списку платників акцизного податку, вони повинні спочатку проаналізувати господарську діяльність. Чи є в ній такий об’єкт, на який нараховуються акцизи? Якщо такий є, податок доведеться заплатити в обов’язковому порядку. При відсутності продукції з переліку підакцизної платити нічого не потрібно – поки не з’явиться обґрунтовує відрахування товар.

ПК і об’єкт оподаткування

З головного в Росії збірника податкових законів випливає, що об’єкт акцизного оподаткування – це такі операції, в яких беруть участь товари, за законом, оподатковувані акцизами.

Зазначені господарські операції в економічних науках прийнято розділяти на групи для спрощення складання аналітики. Існуючий поділ:

• операції з нафтою та продуктами її переробки;
• операції з іншими товарами, обкладаються акцизами.

Такий поділ грунтується на введенні спеціалізованого порядку нарахування податків на нафту і виготовлені на її основі продукти.

Операції: за що доведеться відзвітувати?

Акцизи доведеться сплатити при здійсненні низки операцій з товарами, включеними до державного переліку (основні категорії, що входять в нього, перераховані вище). До числа таких операцій в першу чергу відносять реалізацію. Розглядаються угоди, що укладаються на території Росії, причому одна із сторін – виробник підакцизної продукції. Закон трактує поняття «реалізація» не тільки продаж, але й операції з безоплатної основою, а також як передачу продукту, у відповідь на що виробник отримує відступні, інновації. В якості «оплати» по реалізації може виступати натуральна оплата праці.

Податками будуть обкладені і операції, які реалізуються в державних кордонах Росії з підлягають акцизному оподаткуванню товарами, якщо вони були зроблені з давальницької сировини і потім передані особі, ця сировина надала. Якщо виробник деякий відсоток вироблених продуктів залишає собі в якості винагороди за послуги по виготовленню, операція підлягає акцизному оподаткуванню.

А що ще?

Податок доведеться заплатити, якщо організація передає виготовлені продукти, офіційно представляючи їх в якості сировини для подальшого виробництва товару, що не підлягає обкладенню акцизом. Доведеться сплатити відрахування в бюджет і в разі, коли підакцизний продукт був виготовлений фірмою і переданий споживачеві без оплати вартості, але за договором споживач зобов’язаний заплатити за переробку.

Якщо товари передаються для власних потреб та внутрішнього користування, продукція також обкладається акцизами, так само як і передача товару в якості відрахувань у статутний капітал третьої юридичної особи.

ПДВ: розглянемо уважніше

Цей вид податків також є непрямим і включається у вартість товару, що сплачується покупцем. Платниками для цієї категорії податкових відрахувань виступають підприємства, підприємці, а також ті, хто перевозять товари через державний кордон Росії.

ПДВ можна нараховувати тільки в тому випадку, коли товари передаються (послуги виявляються, роботи виконуються) в межах державних кордонів Росії, а покупець активний на території країни. Щоб процедура була легальною і коректною, її супроводжують документацією, що підтверджує, де саме товари були продані, послуги надані, а роботи – виконані. В якості такого офіційного підтвердження виступають укладаються договори, чеки та інші документи, з яких випливає, що надані послуги, виконані роботи.

ПДВ: базові поняття

Про те, що являє собою податкова база для розрахунку ПДВ, розповідає ПК в статті під номером 40. З неї випливає, що для розрахунку податків беруть вартість продукту, послуги або роботи, віднімаючи з неї величину акцизів. В якості вартості беруть ту величину, яку в документах, що супроводжують операцію, вказують обидві сторони угоди.

Якщо необхідно продати товар, у ціну якого вже включений ПДВ, тоді для розрахунку податкової бази виявляють ринкову ціну товару і віднімають з неї залишкову вартість, проводячи в процесі бухгалтерських обчислень переоцінку позицій.