Акцизи по підакцизних товарів належать до категорії загальнодержавних непрямих податків. Вони встановлюються переважно у відношенні продукції масового споживання всередині країни. Цим вони відрізняються від платежів, які справляються з продажу предметів, що доставляються з-за кордону і проходять через митний кордон.
Загальна характеристика податку
Акциз включається у вартість товару або тариф на послугу. Так він фактично сплачується споживачами. При продажу продукції в роздріб сума податку не виділяється. Акциз виступає в якості одного з ключових джерел доходу держбюджету в сучасних країнах. Величина податку з деяким категоріям продукції може досягати половини, а в ряді випадків і 2/3 від вартості.
Види підакцизних товарів
Вони визначаються на законодавчому рівні. За нормами НК передбачено такі підакцизні товари:
Етиловий спирт, виготовлений з нехарчового і харчової сировини, у тому числі денатурований, “сирець”, а також винний, коньячний, виноградний, кальвадосный, висковый дистиляти.
Спиртовмісна продукція. У цю категорію включені такі підакцизні товари, як суспензії, розчини, емульсії та інші продукти в рідкому стані. Об’ємна частка спирту в них повинна бути більше 9%.
Алкогольна продукція. До неї відносять лікеро-горілчані вироби, горілку, коньяки, вино (ігристе, фруктове, лікерне), винні напої, пиво та товари, що виготовляються на його основі, інші рідини, в яких обсяг частки спирту більше 0,5%. Винятком з цього списку є харчові продукти.
Тютюнові вироби.
Мотоцикли, потужність двигунів яких більше 150 л. с. (112,5 кВТ).
Легкові автомобілі.
Автомобільний бензин.
Моторні масла для інжекторних (карбюраторних), дизельних двигунів.
Дизпаливо.
Прямогонний бензин. До нього відносять фракції, які отримані в результаті переробки газового конденсату, нафти, нафтового попутного і природного газу, вугілля, горючих сланців та іншого сировини, продуктів їх обробки, крім нафтохімічної продукції і автобензину.
Пічне побутове паливо, яке виробляється з дизельних фракцій прямогонного або вторинного походження, киплячих при температурі 280-360 градусів.
Даний перелік підакцизних товарів вважається закритим.
Винятки
Не визнаються як підакцизні товари:
Лікарські препарати, які пройшли держреєстрацію і були внесені у відповідний реєстр медикаментів. До них відносять кошти, гомеопатичні в тому числі, які виготовляються аптечними підприємствами за рецептами і вимогами медустанов, розфасованої в ємності відповідно до приписів нормативних документів, погоджених уповноваженим федеральним виконавчим органом.
Ветеринарні препарати, внесені в держреєстр, розроблені для застосування на території Росії в тваринництві. Вони повинні бути розлиті в ємності об’ємом не більше 100 мл
Парфумерно-косметична продукція об’ємом не більше 100 мл і вмістом спирту до 80% включно, або до 90% при наявності пульверизатора на флаконі, або розлита в ємності до 3 мл
Відходи, призначені для подальшого використання в технічних цілях або підлягають переробці, які утворюються при виготовленні етилового спирту з горілок, харчової сировини, лікеро-горілчаних виробів і відповідні нормативним документам, затвердженим федеральним виконавчим органом.
Пивне, фруктове, виноградне сусло, виноматеріали.
Об’єкти оподаткування
В якості них визнаються такі дії:
Реалізація підакцизного товару на території країни особами, які їх виробляють. До неї також відносять продаж предметів застави і передачу продукції за договором про надання новації або відступного.
Реалізація суб’єктами переданих їм згідно з судовими рішеннями і вироками арбітражних та інших уповноважених інстанцій бесхозяйных або конфіскованих підакцизних виробів, а також товарів, від яких здійснено відмову у користь держави й які повинні бути звернені в муніципальну/державну власність.
Передача на території РФ продукції особами, що виробляють її з давальницької сировини, його власнику останнього або іншим особам. До цієї операції також відноситься отримання у власність зазначених підакцизних товарів у рахунок оплати послуг по їх виготовленню.
Передача в структурі підприємства продукції для наступного виробництва виробів, що не потрапляють під оподаткування. Виключенням є отримання прямогонного бензину для подальшого виготовлення нафтохімічної продукції в організації, що має свідоцтво про реєстрацію суб’єкта, що здійснює відповідні операції.
Передача особами, які виробляють підакцизні товари, випущених виробів в статутний капітал компанії, пайові фонди в якості внеску за умовами договору простого товариства.
Ввезення продукції, що потрапляє під оподаткування, на митну територію РФ.
Передача організацією, що випускає підакцизні товари, виготовлених виробів своєму учаснику при його виході з компанії, а також при виділення його частки із спільного майна (при простому товаристві).
Отримання денатурованого спирту підприємством, що має дозвіл на випуск неспиртосодержащей продукції.
Передача вироблених виробів для переробки на давальницьких засадах.
Отримання бензину прямого перегону підприємством, що має свідоцтво на його переробку.
Тютюнові вироби: визначення розрахункової вартості
Для цієї продукції передбачено спеціальні правила. Розрахункова ціна встановлюється твором максимальної роздрібної вартості, зазначеної на кожній пачці, і їх кількістю, проданим на протягом податкового періоду або ввезених на митну територію Росії. Гранична вартість – сума, за якою виріб не може реалізовуватися підприємством роздрібної торгівлі, громадського харчування або ВП.
Важливий момент
Платник податку встановлює максимальну вартість самостійно окремо по кожній марці. Суб’єкт зобов’язаний подати до контрольний орган за місцем свого обліку повідомлення про граничні ціни не пізніше 10 днів з початку місяця, з якого вони будуть використовуватися. Встановлена максимальна вартість, вказана в повідомленні, не може бути змінена протягом звітного періоду.
Додатково
При формуванні податкової бази прибуток платника, яка отримана в іноземній валюті, має бути перерахована за курсом ЦБ. У розрахунок приймається те співвідношення, яке діє на момент реалізації підакцизного товару. У податкову базу не включають кошти, отримані платником не від продажу зазначеної категорії продукції.
