Пені за несвоєчасну сплату податку. Терміни сплати податків

Віктор Кузьмін
1 minute

Під податком слід розуміти безвідплатний платіж, що стягується з фізичних осіб і підприємств на користь держави. Відповідний обов’язок встановлюється ст. 57 Конституції. У РФ використовуються різні системи оподаткування підприємств (ОСНО, ЕНВД, УСН). Для фізосіб також передбачені різні податки і збори. У роботодавців існує обов’язок здійснювати відрахування у позабюджетні фонди.

ПДФО

Цей податок вважається федеральним. Він відраховується з усіх доходів, які отримують громадяни РФ в минулому році. При цьому сплата може здійснюватися як в натуральній так і в грошовій формі. До доходів, з яких справляється ПДФО, відносять:

  • Зарплату.
  • Подарунки.
  • Преміальні.
  • Дохід від здачі в оренду чи продажу майна.
  • Виграш.
  • Оплату навчання/харчування співробітника підприємством і так далі.

За чинним ПК, ставка ПДФО – 13% для резидентів. Оподатковувана база може бути зменшена на суму передбачених у законодавстві вирахувань.

Власність

Якщо громадянин виступає в якості законного власника нерухомого майна, щорічно поштою ФНС буде направляти повідомлення з квитанціями по земельному податку та збору з майна. В якості об’єктів оподаткування виступають:

  • Квартира.
  • Будинок.
  • Дача.
  • Частка у праві (при спільній власності).
  • Гараж.
  • Споруду.
  • Приміщення.
  • Будова, будинок.

Податок на майно відноситься до категорії місцевих зборів. Він, відповідно, надходить у бюджет МО. Земельний податок також вважається місцевим. Ставка по ньому встановлюється адміністрацією МО. Однак вона не може бути вище 1.5%. Розрахунок здійснюється у відповідності з кадастрової вартістю землі. Як і в попередньому випадку, ФНП надсилає квитанції. Граничний термін сплати земельного податку перенесений на 1 грудня. Тобто, з 2016 року відрахування потрібно робити до 1.12 року, який слідує за минулим звітним періодом. Ще одним податком є збір за використання об’єктів водного і тваринного світу. Він відраховується у федеральний бюджет. Такий податок сплачують громадяни, які полюють на тварин або відловлюють мешканців акваторій.

Транспортні засоби

Податок з ТЗ вважається регіональною. Він поступає в бюджет того суб’єкта РФ, в якому транспорт стоїть на обліку. До об’єктів оподаткування слід відносити:

  • Автомобілі.
  • Мотоцикли.
  • Автобуси.
  • Моторолери.
  • Катери.
  • Суду.
  • Яхти.
  • Снігоходи.
  • Повітряні судна та ін.

Не стягується податок з малопотужних автомобілів, човнів (веслових, а також моторних, двигун яких не більше 5 л. с.), авто для інвалідів, куплені через органи соцзахисту. Розрахунок суми податку здійснюється у ФНС згідно з відомостями, що надходять з органів, що реєструють ТЗ. Зобов’язання по відрахуванню має виконуватися щороку. Як і з земельним податком, гранична дата виплати перенесено на 1 грудня.

Відповідальність

У НК РФ встановлено пені і штрафи за невчасну сплату податків. Ці заходи застосовуються для забезпечення виконання зобов’язань, поставлений законом, а також в якості покарання за порушення приписів. Розглянемо докладно, що собою представляють пені з податків і зборів.

Загальні відомості

Сплата податків фізичних осіб має особливе практичне значення для економіки. Ці надходження становлять певну частку доходів бюджету. Законодавство встановлює чіткі терміни сплати податків. У разі відрахування належної суми в більш пізній період, з суб’єкта стягується додаткова грошова сума. При повній або частковій несплаті податку при його неправильному розрахунку в законодавстві передбачається штраф. Він складає 20 % від неотчисленной суми. Штраф виступає як покарання за порушення податкового приписи. В якості підстави для застосування цієї санкції виступає ст. 122 НК. Пені встановлюються у разі несвоєчасної сплати розрахункової суми (прострочення). Таким чином, за ПК до суб’єкта, який порушив встановлений період для відрахування, можуть бути застосовані обидві ці санкції.

Винятки

Терміни сплати податків можуть бути пропущені з різних причин. У законодавстві обумовлюються випадки, коли до суб’єкту санкції не застосовуються. До них, зокрема, відносять:

  • Накладення арешту або призупинення операцій по рахунках в банку. У цьому випадку сплата податків фізичних осіб не може здійснюватись практично. Такі заходи до коштів на рахунках можуть застосувати суд або ФНС. При цьому пені за несвоєчасну сплату податку не нараховуються протягом усього періоду заморозки р/с.
  • Випадки, коли суб’єкт діяв згідно з роз’ясненнями з нормами ПК, даними ФНС або Мінфіном. В результаті у нього сформувалася недоїмка.

    • Ніякі інші випадки не можуть призупинити нарахування пені за прострочення податків.

    Важливий момент

    Слід зазначити, що у другому випадку пені за несвоєчасну сплату податку нараховуватися не будуть тільки в тому випадку, якщо зазначені роз’яснення були надані уповноваженими органами на особистий запит суб’єкта або вони поширюються на невизначене коло осіб (масові листи). У різних джерелах можна знайти велику кількість різних документів. Наприклад, часто трапляються листи Мінфіну, якими роз’яснюється позиція фінансового відомства щодо того чи іншого питання. Однак більша частина таких пояснень мають приватний характер, тобто, вони адресуються конкретним особам. Якщо такими роз’ясненнями буде користуватися інший суб’єкт, а в результаті контрольних заходів буде виявлена недоплата, то йому доведеться сплатити податок, пені та штраф. Це означає, що при виникненні спірної ситуації доцільно спрямовувати власний запит у ФНС або Мінфін.

    Загальний порядок

    Розрахунок пені з податків здійснюється у відповідності зі ст. 75 ПК. Нарахування починається за кожний день (календарний) пропуску встановленого періоду для погашення зобов’язання. Сума, що підлягає стягненню, визначається у відсотках. Розрахунок пені з податків здійснюється з використанням одного трехсотой від ставки рефінансування Центробанку, чинної у відповідний період. Сума стягується одночасно з основним боргом або після його повного погашення.

    Пені по податках

    Вони нараховуються крім сум, що підлягають зарахуванню до бюджету. В даному випадку значення не буде мати, застосовані до суб’єкта інші заходи забезпечення виконання зобов’язання або санкції, якщо їм було порушено вимогу про сплату податку. Нарахування починається з дня, наступного після встановленої дати погашення заборгованості перед бюджетом. Розмір пені за несвоєчасну сплату податків визначається за формулою:

    П = З х Д х СР х 1/300, де:

    • сума податку, термін сплати якої минув – З;
    • кількість пропущених днів – Д;
    • ставка рефінансування Центробанку – СР.

    Приклад

    Припустимо, що ТОВ не відрахувало до 1-го лютого 2012 р. суму земельного податку в 6 тис. руб. Дана заборгованість була погашена лише 30-го березня зазначеного 2012. Ставка рефінансування Центробанку протягом 58-ми днів (з 2-го лютого по 30-е березня) становила 8 %. ТОВ розрахувало пені за несвоєчасну сплату податку: 6000 р. х 58 х 8 % х 1/300 = 92.8 руб.

    Зміна ставки

    Воно може мати місце протягом розрахункового періоду кілька разів. У зв’язку з цим можуть виникнути питання щодо того, яке саме її значення потрібно брати при обчисленні. В даному випадку необхідно мати на увазі наступне положення. Якщо ставка рефінансування змінювалася протягом періоду в більшу або меншу сторону, при обчисленні застосовуються всі її значення щодо кожного періоду дії того або іншого показника. Наприклад, підприємство не погасило вчасно бюджетне зобов’язання в розмірі 10 тис. грн. за 2011 р. Дата вчинення платежу встановлена 1 лютого 2012 р. Заборгованість погашалася фірмою за наступною схемою:

    • 15-го лютого було перераховано 4 тис. руб.
    • 2 березня – 6 тис. руб.

    Сума недоїмки, таким чином, склала:

    • За 13 дн. з 2 по 14 лютого – 10 тис. руб.
    • За 17 дн. з 15 лютого по 1 березня – 6 тис. руб.

    Умовно приймемо наступну ставку рефінансування:

    • з 2.02 по 10.02 – 8 % (9 дн.);
    • з 11.02 по 20.02 – 8.25 % (10 дн);
    • з 21.02 по 29.02 – 8.5 % (9 дн.);
    • з 1.03 по 2.03 – 8.25 % (2 дні).

    Підприємство визначило пені за несвоєчасну сплату податку:

    (10 тис. руб. х 9 днів х 8 % х 1/300) + (10 тис. руб. х 4 дн. х 8,25 % х 1/300) + (6 тис. руб. х 6 дн. х 8,25 % х 1/300) + (6 тис. руб. х 9 дн. х 8,5 % х 1/300) + (6 тис. руб. х 2 дні х 8,25 % х 1/300) = 63.5 руб.

    Прострочені аванси

    Деяким підприємствам ставиться сплата податкових авансів протягом звітного періоду. Зобов’язання буде вважатися виконаним у тому ж порядку, який встановлюється для бюджетного відрахування в цілому. Це означає, що якщо суми будуть направлені після визначеної в законодавстві дати, то зверху будуть нараховуватися додаткові відсотки. Наприклад, підприємства можуть звинувачують:

  • Пені по податку на прибуток. По закінченні кожного періоду підприємства зазвичай нараховують авансову суму виходячи з ставки і доходу. Вона обчислюється наростаючим підсумком з першого числа року до останнього.
  • Пені по податку на майно. Сума авансу визначається по закінченні кожного періоду. Її величина – 1/4 твори ставки і середньої вартості майна, встановленої за відповідний часовий проміжок.
  • Пені за несвоєчасну сплату податку на транспорт. Підприємство обчислює суму авансу по закінченні кожного періоду величиною в одну четверту твори ставки і відповідної бази. Регіональним нормативним актом може скасовуватися така обов’язок.
  • Пені по земельному податку. Авансові суми обчислюють ті суб’єкти, для яких в якості звітного періоду визначено квартал. Платежі ними розраховуються по закінченні 1, 2 і 3 кварт. поточного року як 1/4 ставки % частки від кадастрової вартості ділянки. Розпорядженнями місцевої влади обов’язок по відрахуванню авансів може скасовуватися.

    • Якщо по закінченні періоду розмір нарахованого податку менше, ніж суми платежів, пені повинні бути відповідно зменшені.

    Страхові внески

    Як і з податками, пені за несвоєчасне відрахування зазначених платежів нараховують додатково до штрафів і основного боргу. Слід зазначити, що відповідно до ФЗ № 212 авансових платежів за страховими внесками не передбачається. Впродовж розрахункового року (календарного) суб’єкт виплачує нав’язані суми у фонди в якості обов’язкових платежів. Відрахування повинні здійснюватися не пізніше 15 числа місяця, що йде за тим, у який була визначена сума. У разі коли дата припадає на вихідний/вихідний день, остаточним числом буде вважатися наступний найближчий робочий день. Пені нараховуються за кожен прострочений день. Відлік починають від дати, наступної за встановленим у законодавстві числом виконання зобов’язань. Пені за кожен прострочений день визначаються у відсотках і обчислюються від загальної неотчисленной суми внесків у страховий фонд. Обчислення здійснюють за схемою, аналогічною наведеній вище. У якості процентної ставки приймається також 1/300 від встановленої Центробанком і діючої на момент заборгованості.

    Відображення сум у звітності

    При визначенні обов’язкових відрахувань з доходу витрати у вигляді пені та штрафів, а також інших санкцій, поставлений суб’єкту і перераховуються в бюджетні і позабюджетні фонди, що враховуються при встановленні податкової бази. У бухгалтерської звітності повинні бути зроблені наступні записи:

    • Дб 99 Кд 68 – нараховані пені за прострочену сплату податків (авансових сум).

    При пропуску встановленої дати погашення заборгованості по страховим внескам в обліку роблять запис:

    • Дб 99 Кд 69 – нарахування пені за несвоєчасну сплату щомісячних обов’язкових платежів.

    Суми стягнення не впливають ні на величину бази, ні фінансового результату. У цьому зв’язку різниць за ним за ПБО 18/02 не виникає.