ПДВ при маркетингових послугах. Вартість маркетингових послуг

Віктор Кузьмін
1 minute

Чи обкладаються маркетингові послуги ПДВ? Розберемося в цьому питанні докладніше. Витрати на маркетинг завжди цікавлять податківців. Платнику податків доводиться доводити обґрунтованість подібних витрат податковим органам, а також підтверджувати їх документально.

Що таке маркетинг?

Маркетинг (від англійського «market», тобто “ринок”) являє собою економічний термін, який не визначається ні в податковому, ні в цивільному, ні в бухгалтерському законодавстві. Це означає, що для правового регулювання даного поняття в кожному випадку потрібен аналіз змісту, вкладеного в нього.

Маркетинг в класичному розумінні є підприємницькою діяльністю, що управляє просуванням різних послуг і товарів від виробника до споживача.

Найчастіше під цим поняттям мається на увазі діяльність, спрямована на вивчення стану ринку в даний момент, виявлення його тенденцій до подальшого зміни, яка дозволяє виробити найбільш оптимальну бізнес-стратегію. Завжди потрібно платити ПДВ на маркетингові послуги?

Правовий характер угоди

Відносини, засновані на договорі з надання маркетингових послуг, регламентуються нормами глави 39 ЦК РФ «Возмездное надання послуг». Така угода відрізняється двостороннім характером. В якості сторін договору виступають замовник і виконавець. Учасниками договору можуть бути і фізичні, і юридичні особи у тому разі, коли інше не передбачається на законодавчому рівні або не випливає із специфіки послуги.

В обов’язок виконавця за договором маркетингових послуг входить вчинення певних дій, заснованих на технічному завданні замовника, а він, у свою чергу, повинен сплатити результати здійснених робіт.

Коли договір вважається укладеним?

Договір буде вважатися укладеним при перерахуванні у ньому конкретних дій, які виконавець зобов’язується вчинити, або ж вказана певна діяльність. Вартість маркетингових послуг розглянемо нижче.

Коли відбувається надання таких послуг, тобто вчиняються певні дії, які передбачаються в договорі, що уречевлений результат відсутній.

Але якщо з боку цивільного законодавства не вимагається фіксація результату при наданні маркетингових послуг, так як це не є частиною переліку умов угоди про надання послуг (або укладення договору підряду в іншому випадку), з точки зору податкового законодавства вимагається надання документа, який фіксує їх надання. ПДВ маркетингові послуги оподатковуються.

Види маркетингових послуг

У Загальноросійському класифікаторі видів економічної діяльності відсутні такі терміни, як «маркетингові дослідження» та «надання маркетингових послуг». Замість них використовуються поняття «діяльність щодо виявлення громадської думки» і «дослідження кон’юнктури ринку». Під дослідженням ринку можливе здійснення таких процедур, як:

  • визначення характеру і розміру ринку;
  • аналіз факторів, які впливають на розвиток ринку;
  • визначення рівня насиченості ринку і т. п.;
  • обчислення потенційної та реальної ринкової ємності;
  • встановлення специфіки аналізу регіонального та товарного ринку;
  • сегментація ринку і виявлення типів споживачів за їх головним характеристикам, таким як стать, вік, професія, рівень доходів, соціальний стан, об’єктивна необхідність того або іншого продукту, місце проживання і т. д.;
  • аналіз зовнішніх стимулів, що впливають на розвиток ринку;
  • наявність оптових і роздрібних торгових підприємств, а також забезпеченість допоміжними торговими і складськими приміщеннями та ін.;
  • дослідження сили товарно-провідної (торговельно-збутової мережі, що обслуговує даний ринок.

Варто зазначити, що в документах Держкомстату Росії вживається термін «маркетингові дослідження».

Який розмір ПДВ на маркетингові послуги?

Згідно ст. 164 НК РФ, по всій території країни на послуги встановлена ставка ПДВ у розмірі 18%. Є, правда, з цього правила є винятки. Про них розповімо нижче.

Податковий облік

У відповідності зі ст. 252 п. 1 НК РФ, документи, які підтверджують витрати, повинні оформлятися згідно з законодавчими нормами РФ (податкових, бухгалтерських, цивільним тощо).

Необхідно пам’ятати при цьому, що визнання операцій в бухгалтерському обліку в залежності від одного їх економічного змісту не обов’язково може співпадати з визнанням тих же операцій в податковому обліку, оскільки для останнього однаково важливими є і економічний зміст та правова форма.

Таким чином, правова форма угоди в податковому обліку в обов’язковому порядку пов’язана з її економічним змістом, і лише на підставі інтегрованої оцінки буде прийнято рішення про використання того чи іншого варіанту. У зв’язку з цим податкові наслідки угод на надання маркетингових послуг визначаються безпосередньо тим, яким чином оформлена угода.

У ст. 264 підпункті 27 НК РФ передбачається, що витрати на поточне дослідження (вивчення) ринкової кон’юнктури, збір різної інформації, яка безпосередньо обумовлена реалізацією і виробництвом товарів, послуг, робіт, враховуються як інші витрати, пов’язані з реалізацією та/або виробництвом, якщо дотримується вимога ст. 252 п. 1 цього Кодексу. ІП маркетингові послуги також надає. Вони є платниками податку на додану вартість, але лише на ОСН.

Згадана вище норма кодексу показує, що в НК РФ не застосовуються такі терміни, як «маркетингові дослідження» та «маркетингові послуги». Ст. 11 п. 1 НК РФ також підкреслює, що терміни, поняття та інститути сімейного, цивільного та інших галузей РФ, які використовуються у цьому кодексі, функціонують у тому значенні, в якому застосовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.

Який тип договору вибрати?

У зв’язку з цим рекомендується позначати в даному випадку тип договору як угоди на надання маркетингових послуг, а у вигляді угоди на надання послуг з поточного дослідження (вивчення) ринкової кон’юнктури. ПДВ на маркетингові послуги в будь-якому випадку нараховується.

В такому договорі необхідна максимальна деталізація предмета даного договору та формулювання його таким чином, щоб термінологія, яка функціонує в тексті, відповідала дослівно певним нормам НК РФ. Як відбувається оподаткування маркетингових послуг ПДВ?

У податковому обліку визнання витрат на поточне дослідження (вивчення) ринкової кон’юнктури, збір відомостей, безпосередньо обумовлених реалізацією і виробництвом послуг, робіт і товарів, що не залежить безпосередньо від наявності в структурі закладу відповідних служб (маркетингового відділу) або посадових осіб, які виконують відповідні функціональні обов’язки.

Однак потрібно враховувати, що при дублюванні функції вашого відділу маркетингу, а також діяльності стороннього, який працює з цією організацією на основі договору, не дотримується принцип раціональності. Це означає, що при відсутності у працівників відділу маркетингу (або іншого відділу) посадової обов’язки, що передбачає дослідження ринкової кон’юнктури, а також збір необхідних відомостей, безпосередньо обумовлених реалізацією і виробництвом послуг, робіт і товарів, що виконуються сторонньою організацією, оплачувати її послуги можна витратами, включеними в собівартість продажів з метою обчислення податку на прибуток.

Отже, витрати на поточне дослідження (вивчення) ринкової кон’юнктури, а також збір відомостей, які безпосередньо пов’язані з реалізацією і виробництвом послуг, робіт та товарів, якщо вони пов’язані з нинішньою діяльністю організації, знижують оподатковуваний прибуток даного звітного податкового періоду. Відносяться вони до витрат непрямого характеру, і списання їх здійснюється в повному обсязі у зниженні податкової бази в тому звітному податковому періоді, в якому перебували.

ПДВ на маркетингові послуги нерезиденту

Якщо резидентом перераховуються гроші нерезиденту за надані послуги, і місце реалізації наданих послуг – територія Російської Федерації, то резидент зобов’язаний сплатити ПДВ до бюджету країни одночасно з платежем.

Порядок, за яким визначається місце реалізації послуг, встановлює Податковий кодекс РФ. Підтвердженням угоди є договір та акт, що засвідчують факт надання послуги. І хоча платник ПДВ – іноземна юридична особа, податкову базу визначає податковий агент, яким і вважається резидент. Тобто у російської організації є обов’язок обчислити, утримати та сплатити податок у відповідному розмірі.

Суму ПДВ потрібно перерахувати до бюджету одночасно з оплатою іноземному партнеру. Контролем за здійсненням платежу по ПДВ повинен займатися валютний контроль банку. Доручення від податкового агента на переказ грошових коштів на користь нерезидента за послуги за договором не буде прийнято, якщо податковим агентом не представлено в банк також доручення щодо податку. Чи завжди такі послуги оподатковуються ПДВ?

Однак Росія не завжди є місцем реалізації послуг. Саме в цьому випадку у резидента немає обов’язку сплачувати ПДВ в бюджет РФ, але при цьому йому потрібно надати у валютний контроль банку роз’яснювальний лист.

Вартість маркетингових послуг

Вартість таких послуг розраховується для кожного замовника індивідуально і складається з відповідного переліку послуг. Найчастіше весь обсяг робіт складається з ряду складових, що оцінюються виходячи з наступних факторів:

  • вартість діяльності консультанта по часу;
  • орієнтовні ціни і терміни на окремі різновиди робіт;
  • вартість роботи осіб, які наймаються додатково при необхідності.

Конкретні цифри

Наприклад, дослідження клієнтів за кількісною ознакою може проводитися близько двох-двох з половиною місяців і мати вартість в межах від 5000 до 15000 у. е., що визначається обраною конфігурацією – об’ємом анкети (від двадцяти до ста питань), числом вибірки (від 30 до 1500 обстежуваних), складності обробки і т. п. Внутрішній маркетинговий аудит може бути проведений меншими зусиллями за один-два місяці та коштувати від двох до п’яти тисяч. Звичайно ж, остаточні цифри будуть залежати від обсягу та переліку робіт.