Ознаки, види, особливості та поняття податкового правопорушення

Віктор Кузьмін

1 minute

Правопорушення податкового характеру є нерідкими явищами в сучасному суспільстві. Що російське законодавство говорить про поняття та склад податкового правопорушення? Які санкції мають застосовуватися до порушників? Відповіді на ці питання будуть надані в статті.

Поняття та особливості податкового правопорушення

Згідно статті №106 Податкового Кодексу РФ податковим правопорушенням називається діяння платника податків, що носить протиправний характер. За законом за подібні діяння на громадянина покладається відповідальність, яка виражається у вигляді санкцій.

Поняття податкового правопорушення не варто плутати з податковим злочином. У першому випадку мова йде про відносно “легких” діяннях, у другому – про досить серйозні порушення закону.

До відповідальності можна притягнути як фізичних, так і юридичних осіб. Закон встановлює наступні вимоги до покладання відповідальності:

настає вона, якщо діяння не містить ознак злочину;
всі санкції застосовуються у відповідності з законом РФ.

Податкове правопорушення може мати навмисний і необережний характер. Всі подальші санкції будуть покладатися в залежності від того, яку форму носить незаконне діяння.

Про об’єкт податкового правопорушення

Що входить в склад податкового правопорушення? Закон говорить про протиправному діянні та наявності санкцій за це діяння. Діяння може виражатися у двох формах: дії і бездіяльності. Поняття податкового правопорушення полягає, крім всього іншого, їх чотирьох найважливіших елементів: це об’єкт, суб’єкт, об’єктивна і суб’єктивна сторона.

Об’єктом податкового правопорушення є різного роду блага і цінності, врегульовані законом. Саме щодо цих благ часто і відбуваються шкідливі дії або бездіяльності. Складовими частинами об’єкта є наступні елементи:

порядок обліку осіб, які сплачують податки;
встановлений законом порядок сплати та обчислення зборів та податків;
процедура складання звітності податкового типу.

Що в даному випадку виступає об’єктивною стороною? Закон говорить про будь-яке протиправне діяння, за яке в Податковому Кодексі встановлена відповідальність.

Про суб’єкта податкового правопорушення

Крім об’єкта, поняття податкового правопорушення входить ще і суб’єкт. Суб’єктом в даному випадку можна назвати осіб, які вчиняють правопорушення. Такими особами можуть бути податкові агенти, підприємства, самі платники податків. За всіма цими громадянами повинен бути встановлений суворий податковий контроль, який здійснюють експерти, перекладачі та інші фахівці. Суб’єктивною стороною податкового правопорушення є юридична вина у формі умислу або необережності.

Які існують підстави для віднесення того чи іншого діяння до правопорушення саме податкового типу? Юристи говорять про трьох таких підставах:

Фактичне. Мова тут йде про конкретне діяння конкретного суб’єкта, який порушив правові приписи.
Нормативне. Закріплена правовою нормою відповідальність за незаконне діяння.
Процесуальне. Акт уповноваженої інстанції накладення конкретного стягнення за правопорушення.

Про умови притягнення особи до відповідальності буде розказано далі.

Притягнення до відповідальності за податкове правопорушення

Які умови тягне за собою покарання за скоєне податкове правопорушення? Поняття, склад і ознаки таких умов прописані в законі. Ось що тут варто виділити:

Якщо особа притягнута до відповідальності за вчинені податкові правопорушення, то все одно не звільняється від обов’язку сплатити належну податкову суму.
До кримінальної відповідальності ніхто не може бути повторно притягнутий за вчинення одного і того ж податкового правопорушення.
Залучення організацій за правопорушення розглядається не звільняє працюючих у ній посадових осіб від відповідальності адміністративного, цивільного чи навіть кримінальної типу.
Громадянин не вважається винним до тих пір, поки його вина не доведена судом. При цьому сам громадянин не зобов’язаний доводити свою невинність. Сумніви ж у винуватості особи тлумачаться ніяк інакше, окрім як на користь цієї особи.
Санкції за податкові правопорушення не можуть бути застосовані до невинному громадянину.

Поняття, ознаки та види податкового правопорушення також повинні враховуватися при обранні санкції щодо винної особи.

Поняття податкової санкції

Що являє собою санкцію у сфері податкових правопорушень? У главі 16 НК РФ закріплюються норми, згідно з якими встановлюються та застосовуються санкції у вигляді грошових стягнень. Що являє собою санкція? У статті 114 НК йдеться про відповідною мірою на вчинення правопорушення. Санкція може мати і превентивне значення – у вигляді запобігання повторного порушення норм права.

Яким чином відбувається процес накладання санкцій? Після того, як та чи інша особа вчинила протиправне діяння, податковий орган звертається з позовом про стягнення з відповідальної особи податковий санкції. По суті, позивачем у даній області є сам податковий орган. При цьому позов може звернутися в одну з таких інстанцій:

в суд загальної юрисдикції – при стягненні санкції до фізичної особи, яка не є підприємцем;
у арбітражний суд – при стягнення податкової санкції з юридичної особи або фізичної особи, що є ІП.

Типи застосовуваних санкцій встановлює тільки судова інстанція – про це ж говорить і закон, що закріплює поняття податкового правопорушення. Види відповідальності залежать від характеру діяння – є воно навмисним чи випадковим, а також від багатьох інших факторів, про які буде розказано далі.

Які обставини виключають провину?

Відповідно до статті 111 НК РФ існує ряд спеціальних обставин, які можуть повністю виключати провину податкового правопорушника. Ось що тут варто назвати:

Особа не могла віддавати собі звіт у своїх діях або ним керувало хворобливий стан. У таких випадках покарання часто змінюється на примусове лікування.
Правопорушення було скоєно в силу стихійного лиха, надзвичайного або непереборної обставини.
Платник податку використав письмові роз’яснення з питань податкового законодавства від відповідного фінансового органу.

Також варто зазначити, що поняття відповідальності за податкові правопорушення не може застосовуватися у випадках, коли відсутні докази вини правопорушника, правопорушення вчинено особою, яка не досягла віку 16 років, а також, якщо минули строки давності порушення закону.

Які обставини пом’якшують провину?

Відповідно до статті 112 НК РФ, існують також обставини, які хоч і не можуть повністю виключити провину, але здатні значно пом’якшити застосовуються санкції. Хоча тут все буде залежати від самої судової інстанції, яка буде розглядати такого роду обставини. Ось на які випадки вказує закон:

людина скоїла правопорушення у силу службової, матеріальної або іншої залежності;
закон був порушений через погрози або з примусу.

Хоча б одне подібне обставина має знизити розмір яка покладається санкції не менш ніж у два рази.

Є в законі і обтяжуючі обставини – начебто умисного вчинення правопорушення, бажання зібрати фінансів для реалізації подальших порушень закону і т. д. Обтяжуючим фактором буде й вчинення повторного правопорушення протягом року з постанови суду. У цьому випадку санкція може бути збільшена на 100 %.

Поняття винності і караності

Перед тим як розповісти про види відповідальності за недотримання закону в даній області, варто звернути увагу на методологічну складову правопорушення. Що включають в себе поняття та юридичні ознаки податкового правопорушення? Юристи виділяють два досить важливих терміна – винність і караність.

Під виною розуміється психічне ставлення особи до здійснюваного їм діянню. Ставлення буває навмисним, що сильно підвищує ступінь відповідальності, або у формі необережності, що може значно пом’якшувати накладаються санкції. Під караністю зазвичай розуміються самі санкції, про які буде розказано далі.

Податкові правопорушення: поняття відповідальності

Залежно від тяжкості правопорушення відповідальність у податковій сфері може бути адміністративної та кримінальної. Кримінальний злочин складають три види діянь:

невиконання обов’язків податковими агентами;
ухилення від сплати зборів і податків;
приховування фінансових коштів, за рахунок яких повинні були сплачуватися податки.

Податковій сфері присвячена глава 22 КК РФ, що розповідає про злочини в економічній сфері.

Якщо ж говорити про адміністративне покарання, то тут варто виділити порушення строків подання документації, помилки в деклараціях та ін.

Перша група податкових правопорушень

Статті 116-135 російського Податкового кодексу закріплюють поняття, ознаки та види податкових правопорушень. Так, в статті 116 йдеться про порушення чинного законодавства і встановленого законом порядку постановки на облік у податкових органах. Штраф за подібні порушення складає 10 тис. рублів, а у разі повторного порушення протягом року – 40 тис. рублів. Та ж санкція стосується ухилення від постановки на облік.

Ще одне порушує закон бездіяльність закріплено у статті 119 НК РФ. Мова тут йде про неподання податкової декларації. Санкція у даному випадку може досягти 1 тис. рублів. Штраф в 200 рублів очікує осіб, які порушили порядок подання декларації.

За недостовірні відомості у податковому розрахунку юридичних осіб може очікувати чималий штраф, розмір якого досягає 40 тис. рублів спочатку і 80 тис. рублів за повторне діяння. За грубе порушення правил обліку штраф складе 10 тис. рублів.

Друга група податкових правопорушень

Що загрожує податкового правопорушнику за несплату сум податків, страхових внесків або зборів? Закон встановлює санкцію у розмірі 20 % від несплаченої суми. Варто пам’ятати, що покарання не звільняє від обов’язку виплатити борги. Податковий агент, який не виконує свої обов’язки по перерахуванню фінансів, повинен буде заплатити 20 % від підлягає перерахуванню суми. За недотримання правил по володінню арештованим майном громадяни будуть зобов’язані заплатити штраф в 30 тис. рублів.

Юридичні особи зобов’язані заплатити 100 тис. рублів за неподання відомостей органу податкового контролю. При цьому всього 500 рублів заплатять особи, які подали невірні відомості. 5 тис. рублів заплатять особи, які надали невірні відомості про контрольованих фінансових операціях.