Норми амортизації: формула розрахунку з поясненнями. Норма амортизації основних засобів
Варто почати з трактування поняття амортизації. Даний термін інтерпретується як поступове перенесення суми, витраченої на придбання ОЗ, на виготовлену продукцію (послуги).
Мають місце податкові наслідки коригування розміру амортизаційних відрахувань, що розраховуються по встановленим законодавством нормам. Величина амортизаційних накопичень, яка встановлюється у відсотках до існуючої балансової вартості ОЗ, по-іншому іменується як норма амортизації основних засобів.
Основні поняття
Зношування – процес поступової втрати ОС споживчої вартості. Він поділяється на фізичний і моральний. У першому випадку мова йде про зниження споживчої вартості внаслідок зношування деталей, негативного впливу агресивних середовищ, природних факторів. У другому – зменшення вартості незалежно від фізичного зносу.
Прийнято розрізняти моральний знос 1-го (втрата 1-початкової вартості через збільшення продуктивності праці в галузі, де ОС виготовляються) і 2-го роду (розробка більш прогресивної, економічної техніки, внаслідок чого спостерігається зменшення відносної корисності застарілі ОС).
Об’єкти нарахування амортизації ОЗ, які знаходяться в компанії на правах власності або оперативного управління або господарського відання.
Термін корисного використання – середня тривалість служби об’єктів конкретного виду.
Норма амортизації – це річний відсоток відшкодування вартості ОЗ, встановлений державою. У нашій країні використовуються єдині норми амортизації. Цей показник визначений для кожного типу ОС.
Економічний зміст амортизації
Є кілька версій, а саме:
Норма амортизації основних засобів виражено у відсотках до існуючої балансової вартості класифікаційних груп необоротних активів. При цьому норми широко диференційовані за видами обладнання, машин, а також за типами робіт, де вони застосовуються, і за наявними галузях промисловості.
Методологія нарахування амортизації
Існує всього п’ять способів нарахування:
Норма амортизації: формула розрахунку
Для цілей бухобліку обчислення даного показника здійснюється по 2-м формулами. У першому випадку річна норма амортизації визначається наступним чином:
Нам = (Пст – Лст) : (Ап · Пст) · 100%, де
Пст – 1-початкова вартість ОС, у руб.;
Лст – ліквідаційна вартість ОЗ, у руб.;
Ап – амортизаційний період, у роках.
У другому варіанті шуканий показник встановлюється на основі терміну служби конкретного об’єкта ОЗ, вираженого в роках (Т):
Нам = (1 : Т) · 100%.
Ця формула використовується і в бухгалтерському обліку, і оподаткування. Безпосередньо для останньої сфери застосовується 3-я формула обчислення норми амортизації:
Нам = (2 : Тм) · 100%, де
Тм – термін служби конкретного об’єкта ОЗ, міс.
Термін корисного використання: підстави для визначення
Даний показник встановлюється виходячи з наступного:
- його очікуваного значення в залежності від продуктивності, потужності;
- очікуваного фізичного зносу, на який впливає режим експлуатації (число змін), агресивне середовище, природні умови, системи проведення процедури ремонту;
- обмежень експлуатації даного об’єкта (нормативно-правових та інших, наприклад, термін оренди).
Важливо зазначити, що у разі підвищення вихідних нормативних показників унаслідок реконструкції, модернізації компанія зобов’язана переглянути і термін служби поліпшеного об’єкта.
Даний показник встановлюється на основі існуючих вимог Класифікації ОС, які включені в спеціальні амортизаційні групи.
Амортизаційні групи
Для наочності дані краще подати у вигляді таблиці:
| Термін служби амортизаційного майна, в роках | Амортизаційна група |
| 1 – 2 | 1 |
| більше 2-х, але до 3-х | 2 |
| більше 3-х, але до 5 | 3 |
| більше 5, але до 7 | 4 |
| більше 7, але до 10 | 5 |
| більше 10, але до 15 | 6 |
| більше 15, але до 20 | 7 |
| більше 20, але до 25 | 8 |
| більше 25, але до 30 | 9 |
| більше 30 | 10 |
На підставі вище поданих термінів служби визначаються норми амортизації по кожному елементу ОС. Іншими словами, встановлюється обсяг ресурсів, які виведені з-під оподаткування, внаслідок чого формується фінансова база відтворення ОФ.
Обладнання, що підлягає амортизації
Це те, яке знаходиться у власності компанії і має первісну вартість, починаючи від 10 тис. руб.
У відповідності з діючими нормами, не підлягає даній процедурі наступне обладнання:
- якщо воно на консервації вже більше 3-х місяців;
- якщо воно на реконструкції (модернізації) більше року;
- якщо воно було передано безоплатно.
Норми амортизації обладнання, яке експлуатується в агресивних умовах, обчислюються за допомогою спеціального встановленого підприємством коефіцієнта.
Грошове вираження амортизації ОФ
Це амортизаційні відрахування, які включаються в собівартість виробленої продукції для наступного інвестування. Як вже згадувалося раніше, їх норми встановлюються у відсотках від існуючої балансової вартості ОФ. Амортизація нараховується щомісяця. Її припиняють нараховувати щодо вибулих об’єктів з 1-го числа наступного місяця.
Накопичення амортизаційних відрахувань, їх витрачання в бухгалтерському обліку не відображається окремо. Вони йдуть на фінансування капвкладень, довгострокових інвестицій. Амортизаційні відрахування використовуються на повне (часткове) відновлення.
У випадку з повним капітальним ремонтом вони повинні покривати і фізичний знос, моральний зважаючи на те, що технічно застарілі ОС економічно невигідні для експлуатації навіть за умови їх фізичної придатності.
Амортизаційні відрахування як інструмент державної політики у сфері виробничих інвестицій
Досягнення суттєвих структурних зрушень проводиться в першу чергу за допомогою норм амортизації. Нараховані АТ за допомогою фонду виробничого розвитку спрямовуються на відновлення ОФ в повному обсязі. Це набуває форму капвкладень, за допомогою яких завершується кругообіг авансованої раніше вартості, а також проводиться допинвестирование коштів з причини розширення виробництва, вдосконалення його матеріальної, технічної бази.
Неможливо забезпечити розширене відтворення лише за рахунок АКЦІОНЕРНОГО товариства, так як вони призначені в першу чергу для простого відтворення. У зв’язку з цим значна частина капвкладень забезпечується національним доходом, при цьому капзатрати реінвестуються в першу чергу власними коштами підприємства. Також туди відправляється акціонерний, пайовий капітал, кредитні ресурси, а іноді кошти позабюджетних фондів, бюджетні асигнування.
Важливе місце у складі коштів підприємства, застосовуваних в якості капвкладень, займає прибуток. На сьогоднішній день можна спостерігати тенденцію збільшення частки та абсолютного розміру прибутку в джерелах інвестування капвкладень.
Наостанок варто нагадати, що в статті були розглянуті такі поняття, як зношення, амортизаційні відрахування, норма амортизації, термін служби та інше.
