Нерозподілений прибуток: проводки
В умовах нормального функціонування в організації після виплати всіх витрат і податкових зобов’язань залишається певна сума грошей. Ця нерозподілений прибуток зазвичай реінвестується в організацію. Власники вирішують, як у подальшому будуть використані кошти.
Прибуток
Основним показником діяльності підприємства є зміна вартості капіталу. Він відображається на рахунку 99 «Прибули і збитки». По ДТ записуються втрати, а по КТ — доходи. Зіставлення підсумків формує фінансовий результат організації.
Розглянемо приклад
Обороти рахунку 99 за 1 квартал склали: 10 000 руб. за ДТ і 12,5 тис. руб. за КТ. Підсумкове сальдо розраховується за формулою:
Залишок на початок періоду + Обороти КТ – Обороти ДТ = 0 + 12,5 – 10 = 2,5 тис. руб.
Рух за 2 квартал: по ДТ – 15 тис. руб., по КТ – 13,5 тис. руб.
Сальдо = 2,5 + 13,5 – 15 = 1000 руб.
Аналогічним чином розраховується нерозподілений прибуток за весь рік.
Фінансовий результат включає прибуток від усіх звичайних видів діяльності та надзвичайних подій. Основну частину коштів підприємство отримує від реалізації товарів. Фінансовий результат розраховується як різниця між виручкою, сплаченими податками та іншими витратами. Перелік витрат, пов’язаних з виробництвом, регламентований законодавством.
Формування
Фінансовий результат за рік відображається за рахунком 99 «Прибуток або збиток». Сальдо повинне бути перенесено останньої проводкою за рік на рахунок 84 “Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)”. Прибуток формується записом ДТ 99 КТ 84, а збиток – ДТ 84 КТ 99. У наступному звітному році власники можуть приймати рішення щодо розподілу цих коштів. Так здійснюється облік нерозподіленого прибутку.
Спрямування частини прибутку на виплату дивідендів, проміжних доходів відображається записом ДТ 84 КТ 75 “Розрахунки з акціонерами”. Збиток організації може бути списаний за рахунок статутного (ДТ 80), резервного (ДТ 82) капіталу, цільових внесків (ДТ 75), доходів минулих років (ДТ 84). Так здійснюється реформація балансу. Прибуток, що залишився, використовується для самофінансування організації. Для більш детального відображення руху коштів використовуються субрахунки: 84.1 “Отриманий дохід”, 84.2 “Нерозподілений прибуток”, 84.3 “Використані кошти”, 84.4 “Збиток”.
Приклад
На зборах акціонерів було прийнято рішення направити накопичені кошти на виплату доходів засновникам, поповнення резервного капіталу та покриття збитків минулих періодів. Ці операції відображаються в БО такими проводками:
- ДТ84.1 КТ75.2 – виплата доходів.
- ДТ84.1 КТ82 – поповнення резервного фонду.
- ДТ84.1 КТ84.4 – покриття збитків.
Звітність
Нерозподілений прибуток у балансі – це:
1) у квартальної звітності:
- сальдо за рахунком 99 «прибули і збитки» плюс/мінус;
- сальдо за рахунком 84 «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» мінус;
- сальдо за рахунком 84 «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (в частині нарахованих у звітному періоді проміжних дивідендів);
2) у річній звітності: рахунок 84.
Якщо у підприємства не було фінансового результату за минулі роки або проміжно нарахованих доходів власників, то значення рядків 1370 балансу і 2400 форми № 2 співпадають.
Іноді організація в межотчетный період змушена коригувати балансові показники. Сальдо може бути змінено за рахунок переоцінки вартості НМА, ОС, якщо уточнюється термін використання, спосіб нарахування амортизації, якщо відбулися зміни законодавства чи облікової політики. Таким чином, фактична і нерозподілений прибуток у балансі – це два різних поняття.
Дохід за попередні періоди
Нерозподілений прибуток минулих років може бути спрямована на цілі, визначені статутом або зборами учасників:
- збільшення власного капіталу;
- погашення минулих збитків;
- виплата дивідендів;
- виробничі цілі;
- формування резервного фонду, фонду спеціального призначення і т. д.
Капітал організації буває власний, додатковий і накопичений. Останній формується за рахунок прибутку. Тобто доходи за минулі періоди відображаються в балансі, але фактично ці кошти можуть перебувати в обігу. Облік нерозподіленого прибутку минулих років відображається за рахунком 84.
Проводки
Фінансовий результат накопичується наростаючим підсумком за 12 місяців. З цих коштів в першу чергу виплачуються податки і збори, потім формуються фонди, передбачені статутом. Залишок суми – це чистий прибуток. Вона рефінансується або направляється на задоволення потреб організації. Розглянемо типові записи, які формуються в кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток». Проводки:
Виплата дивідендів
Затвердженням річних звітів займається збори акціонерів. Воно ж приймає рішення про використання отриманих доходів. Тільки після цього інформація відображається на аналітичних рахунках і в бухгалтерській звітності.
Рішення про виплату дивідендів та їх розмір також приймаються на раді директорів. Власники отримують доход один раз на 3, 6 або 12 місяців. Законодавчо передбачені випадки, коли організація не має права виплачувати дивіденди:
• не внесений весь статутний капітал;
• не викуплені акції;
• організація визнана банкрутом;
• обсяг чистих активів товариства менше власного капіталу.
При нарахуванні дивідендів виникає обов’язок сплатити податок на прибуток. Сума дивідендів фізичних осіб додатково обкладається ПДФО. Утримання податків з юридичних осіб відображається проводкою ДТ75 КТ68. Нарахування дивідендів здійснюється записом ДТ84 КТ70 «Розрахунки з персоналом». Виплата доходу власникам: ДТ 75 (70) КТ 50 «Каса» (51, 52).
По невиплачених дивідендів пеня не нараховується. Неотримані суми враховуються у складі інших доходів АТ: ДТ 75 (76) КТ 91.
Резервний капітал
Для фінансування збитків, погашення облігацій, викупу власних цінних паперів АТ створюють спеціальний фонд. Його мінімальний розмір – 5 % статутного капіталу. Законодавчо передбачено щорічне перерахування коштів у сумі 5 % чистого прибутку. Так само як і у випадку зі статтею 84 «Нерозподілений прибуток», рахунок 82 «Резервний капітал» є пасивним. Тобто зменшення суми коштів відображається за дебетом, а збільшення – за кредитом. Розглянемо типові проводки:
Придбання майна
Нерозподілений прибуток може направлятися на покупку НМА. При цьому в балансі зміниться тільки рядок активів. Сума коштів у пасиві залишиться колишньою, так як рух грошей буде відображатися на субрахунках, а підсумкова цифра не зміниться.
Розвиток виробництва
Якщо після формування фонду власник вилучає частину прибутку, то має місце просте відтворення. Якщо акціонери вирішують реінвестувати кошти, то це розширене відтворення. У другому випадку дохід за звітний період приєднується до фінансових результатів за минулі роки: ДТ 84 субрах. «Прибуток звітного періоду», КТ 84 субрах. “Прибуток за минулі роки».
Інші цілі
АТ може направити чистий прибуток на виплату:
- премій менеджерам за підсумками роботи;
- матеріальної допомоги;
- благодійних зборів;
- організацію відпочинку.
Будь-яке подібне рішення обговорюється на зборах акціонерів і фіксується у відповідному акті. Тільки після цього формуються проводки в бухгалтерському обліку. Документ складається в кінці грудня, а записи в балансі формуються в січні.
Приклади
Підприємство продало ОС за 98 000 руб. в тому числі ПДВ – 14 945 тис. руб. Його балансова вартість – 92 765,36 руб., сума нарахованого зносу – 39 611,20 руб. Об’єкт був переоцінений на 18 823,55 руб. Угода відбулася 15.05, кошти були отримані 17.05. В БУ сформовані наступні проводки:
| Операція | Дебет | Кредит | Сума, крб |
| 15.05 | |||
| Списана амортизація | 02 | 01 | 39 611,20 |
| Врахована залишкова вартість (92765,36 – 39611,20) | 91-2 | 01 | 53 154,16 |
| Дохід від операції | 62 | 91-1 | 98 000 |
| ПДВ | 91-2 | 68 | 14 945 |
| Списана сума дооцінки | 83 | 84 | 18 823,55 |
| 17.05 | |||
| Виручка від реалізації | 51 | 62 | 98 000 |
| 30.05 | |||
| Визнана прибуток від реалізації (98 000 – 14 945 – 53 154,16) | 91-9 | 99 | 29 900,84 |
Проводка про списання суми дооцінки на прибуток не змінює величини власного капіталу, так як ці дві статті знаходяться в одній частині балансу.
Учасник ТОВ вирішив поповнити прибуток на 1 000 тис. руб., щоб збільшити чисті активи.
| Операція | Дебет | Кредит | Сума, тис. руб. |
| Частина прибутку переведена на розрахунковий рахунок | 51 | 75 | 1 000 |
| Нерозподілений прибуток збільшена за рахунок внеску | 75 | 84 | 1 000 |
Організація отримала прибуток в сумі 250 тис. руб. За рішенням акціонерів, 10 % буде направлено на поповнення резервного капіталу, а інша частина – на виплату дивідендів.
Акціонерам-працівникам належить 115 тис. руб.
| Операція | Дебет | Кредит | Сума, тис. руб. |
| Врахована прибуток | 99 | 84 | 250 |
| Поповнено резервний фонд | 84 | 82 | 25 |
| Дивіденди, нараховані акціонерам – працівникам | 84 | 70 | 115 |
| Дивіденди інших акціонерів (250-25-115) | 84 | 75 | 110 |
Ось, власне, і все, що можна сказати про нерозподіленого прибутку. Сподіваємося, що інформація була вам корисна.
