Кредиторська заборгованість: рахунки обліку

Дебіторська і кредиторська заборгованість – нормальні складові балансу будь-якої організації. Для їх достовірного відображення необхідно вибирати коректні рахунки бухгалтерського обліку у відповідності з діючими нормативними документами. Нижче детально розглядається підхід до вибору та використання рахунків обліку для різних видів заборгованості

Поняття та види кредиторської заборгованості. Рахунки обліку

Кредиторська заборгованість – це зобов’язання організації (індивідуального підприємця) по сплаті грошових коштів перед іншими юридичними або фізичними особами.

Вона може бути залежно від встановлених строків сплати поточної або прострочену. За своїм економічним змістом і відповідно до використовуваного плану рахунків бухобліку вона поділяється на заборгованість:

• за отримані товари, роботи, послуги;
• перед покупцями і замовниками;
• за залученими коштами;
• з працюючими по зарплаті;
• по податках і зборах;
• з подотчетниками;
• по соцстраху та соцзабезпечення;
• інші розрахунки з різними контрагентами.

На питання, який рахунок для кредиторської заборгованості краще застосувати в тому чи іншому випадку, відповідь варто шукати виключно в офіційних інструктивних документах Мінфіну, що стосуються рахунків обліку. У зв’язку з тим, що дебіторка і кредиторка – це дві різні сторони одного і того ж явища, причиною появи яких є прийняття організацією на себе будь-які зобов’язання, фіксуються вони на одних і тих же рахунках.

Борги за отримані товари або послуги

Після фактичного відвантаження продукції або надання послуг, завершення робіт на підставі первинної документації виникає кредиторська заборгованість на рахунку 60 Плану рахунків бухгалтерського обліку за кредитом. Одночасно з цим робиться бухгалтерська проводка на дебет рахунку 10 (20, 23, 25, 26, 29, 43, 44) залежно від функціонального призначення поставки. Погашення сформованої кредиторки проводиться з дебету рахунку 60 або готівкою (задіюється кредит 50 рахунку) або безготівковим шляхом (Кт 51 рахунка).

Облік кредиторки перед покупцями і замовниками

Тут мається на увазі відображена на рахунку 62 кредиторська заборгованість перед покупцями за сплачену авансом, але фактично не відвантажену продукцію.

Розрахунки записуються в обліку в наступному вигляді:

• Дт 50 (51) Кт 62 – надходження готівкових (безготівкових) грошових коштів авансом;
• Дт 62 Кт 90 – відвантаження проавансованих товарів.

Заборгованість по залучених позик

Поповнення оборотних коштів організації здійснюється шляхом залучення позикових джерел. Це можуть бути короткострокові (до 12 місяців) і довгострокові позики та позички. За ним складається кредиторська заборгованість на рахунку 66 (короткострокові) або 67 (довгострокові). Задіюється кредитова частина. Для обліку нарахованих процентів застосовується спосіб аналітичного обліку. При відображенні розрахунків по залученню або погашення позикових джерел зазначені рахунки кореспондують з дебетом 51 і 50 рахунків.

Заборгованість за розрахунками з працівниками

Сюди входять розрахунки з офіційно прийнятими на роботу особами по зарплаті і з підзвітними сумами.

В обліку кредиторська заборгованість за рахунком 70 – це нарахована, але не виплачена заробітна плата. Сюди відносяться всі види виплат, що входять в систему оплати праці до утримання ПДФО: премії, стажевые і т. п. При утриманні ПДФО кореспондує кредит рахунку 68. Виплата зарплати відображається кореспонденцією дебету рахунку 70 з кредитом 50 (готівка через касу) або 51 (з банківського рахунку на ощадкнижку або банківську карту) рахунків.

Розрахунки з подотчетниками відображаються в картці рахунку 71. Кредиторська заборгованість складається в ситуаціях, коли підзвітною особою вироблені витрати (поїздка у відрядження, для придбання матеріальних цінностей, оплата якихось послуг) за рахунок особистого гаманця. Організація зобов’язана відшкодувати подотчетнику витрати при пред’явленні відповідного авансового звіту. Витрати після прийняття автоматом списуються на виробництво або загальногосподарські витрати, а при погашенні боргу робиться проводка, дебет 70 – кредит 50 (51).

Розрахунки з бюджетом та фондами

Взаємини з усіма рівнями бюджетної системи, що стосуються виконання податкових зобов’язань, фіксуються на рахунку 68. Всі обов’язкові платежі на підставі складених декларацій переносяться на кредитову частину рахунку, а після сплати записуються в дебетовій частині. З дебетом взаємодіє і 19 рахунок, зав’язаний з урахуванням розрахунку за сумами ПДВ. Аналітичний облік по рахунку 68 проводиться в розрізі податкових платежів.

Відображення кредиторської і дебіторської заборгованості на з подружжя обліку 69 характеризує взаємовідносини з державними фондами, що стосуються пенсійного забезпечення, обов’язкових медичного та соціального страхування. Кореспондує при нарахуванні внесків з 20, 23, 25, 26, 44 рахунками, при сплаті – з 51.

Інші розрахунки з іншими контрагентами

Для акумулювання інформації з інших, не розібраним вище розрахунками, що стосуються операцій з іншими дебіторами і кредиторами, застосовують 76 рахунок, який так і називається.

Тут знаходять відображення розрахунки по різним, не є обов’язковими, видами страхування, різного роду претензій, утримань по виконавчим листам, рішеннями судів та контрольно-наглядових органів із зарплати працівників. Для зручності бухгалтера часто відкривають за основними напрямками розрахунків окремі субрахунки.

Підсумки

Будь-яка кредиторська заборгованість з’являється виключно в результаті прийняття відповідного зобов’язання. Різні зобов’язання враховуються за кожний на своєму рахунку до повного погашення або до закінчення строку давності. Тоді проводиться процедура списання кредиторської заборгованості з рахунку.

При операціях обліку жодною мірою не можна згортати сальдо, оскільки такий підхід призведе до спотвореного сприйняття поточної ситуації на підприємстві (дебіторка перед одними погасить кредиторку перед іншими контрагентами), що, безперечно, може загрожувати простроченням платежів і судовими витратами і штрафними санкціями. Таке можливе лише у випадках, коли в ролі дебітора і кредитора виступає один і той же суб’єкт.