Касовий метод обліку доходів і витрат в бухгалтерії

Касовий метод обліку доходів і видатків – це метод, при якому дохід організації враховується в день, коли гроші надходять в касу або на розрахунковий рахунок. Для різного роду підприємств і організацій у нашій країні розроблено і введено в дію кілька способів, якими враховуються доходи і витрати. Вони застосовуються при оподаткуванні господарюючих суб’єктів. З 2002 року для обчислення податків на прибуток організації можуть використовувати два методу.

Ми сьогодні будемо говорити саме про касовому способі обліку доходів і витрат, про його плюси і мінуси. Найчастіше їм користуються компанії з невеликим оборотом і, відповідно, маленької виручкою. Облікова політика компанії – це основа, на якій базується бухгалтерська служба. Тому до вибору касового методу обліку доходів і витрат потрібно поставитися вкрай серйозно, щоб виключити в майбутньому тертя з фіскальними органами.

Доходи організації: сутність і класифікація

Згідно з чинним законодавством, під найменуванням «дохід» розуміють прибуток компанії будь-якого роду. Прибуток обчислюється у вартісному вираженні двома різними способами. Можна застосовувати або касовий метод обліку, або метод нарахування. Також існують платежі до бюджету підприємства, які з дохідної частини виключаються і не підлягають оподаткуванню.

До таких платежів відносять непрямі податки, які являють собою вираз доданої вартості на товар, яку оплачує покупець при покупці. Дохідну частину організації визначають, аналізуючи первинні та податкові документи обліку, а також ті, які є підтвердженням доконаний угоди. Іншими словами, доходи систематизують на оподатковуваний групу і ті, які не підлягають оподаткуванню. Це методи визнання доходів і витрат.

Прибуток як об’єкт оподаткування

Ні для одного бухгалтера не є секретом, що формування чистого прибутку відбувається шляхом вирахування із загальної суми виручки обов’язкових відрахувань. Ця сума, що залишилася і підлягає врахуванню тим чи іншим методом. Одержана сума є об’єктом оподаткування, якщо:

• Грошові кошти повинні бути отримані в результаті реалізації товару чи послуг.
• Виручка буде вважатися отриманою навіть у тому випадку, якщо вона представлена в натуральній формі, а не у вигляді грошей.

Касовий метод обліку доходів і витрат застосовують зараз все частіше. Той вид доходу, який вважається позареалізаційних і враховується в якості результату операційної діяльності, оподаткуванню не підлягає. Сюди відносять різні паї, депозитні відсотки, різницю курсів, штрафи і пені. Не оподатковуються також такі виплати на користь господарюючого суб’єкта, як внески в статутний фонд, повернення позик, оплата за орендоване майно. Що бере до уваги касовий метод обліку доходів і витрат?

Витрати: сутність і класифікація

Коли ми говоримо про витрати, то багато починаючі підприємці вважають, що при будь-яких операційних витратах оподатковуваний прибуток буде значно менше. Однак це не зовсім так. Витрати підприємства виражаються у вартісній формі і вираховуються будь-яким способом, який зручний і не суперечить законодавству (наприклад, тим, який ми обговорюємо, – касовим).

На розмір цієї суми можна зменшити дохідну частину до оподаткування. Однак існують операції, які не можуть бути прийняті до обліку валового результату. У зв’язку з цим витрати повинні бути адекватно обґрунтованими, підтвердженими за допомогою документів і, природно, вони повинні бути безпосередньо пов’язані з основною діяльністю підприємства. Застосування касового методу обліку доходів і витрат несе за собою багато переваг.

Як оформляються витрати?

Кожну різновид витрачених коштів у податкових органах потрібно підтвердити документально:

• Якщо це витрати на відрядження, то необхідні авансові звіти з додатком підтверджуючих документів, квитанцій на житло і транспорт.
• Транспортні витрати підтверджуються дорожніми листами, актами, що відображають прийом і передачу наданих послуг.
• Для підтвердження орендних платежів необхідно надання розрахункових документів, що підтверджують оплату, договорів, актів прийому-передачі.
• Оплату мобільного зв’язку підтверджують договорами, наказами про користуванні, деталізацією рахунків, переліком працівників, чиї витрати на мобільний зв’язок оплачує компанія.
• При експлуатації автомобілів службового користування необхідна виписка шляхових листів.
• Витрати на придбання води для пиття повинні бути підтверджені за допомогою довідки з органів санепідемстанції про те, що місцева водопровідна вода непридатна для пиття, і розрахункових документів. При УСН облік доходів і витрат касовим методом буде дуже зручним.

Які бувають витрати?

Отже, всі витрати підтверджені документально. Тепер необхідно їх обчислити за допомогою будь-якого методу. В нашому випадку ми будемо користуватися касовим методом обліку доходу і витрат. Але перед цим витрати підлягають класифікації. При цьому ми повинні пам’ятати, що навіть у відсутності прибули на підприємстві витрати все одно можуть бути. З цієї причини витрати розподіляються.

При цьому в розрахунок дохідну частину не беруть (оскільки це не завжди можливо), а враховують відповідно до іншої класифікації. Різновидів витрат не так багато, всього дві: ті, які підлягають оподаткуванню, та неоподатковувані податками, так звані інші. Касовий метод обліку доходів і витрат при УСН в 2016 році застосовували багато підприємців.

Витрати як об’єкт оподаткування

Для визначення обсягу виручки використовують касовий метод обчислення доходів. При відсутності таких у балансі, підраховуючи фінансові результати роботи підприємства, потрібно звернути увагу на видаткову частину. Як ми пам’ятаємо, згідно з чинним законодавством, вона буває оподатковуваної і неналогооблагаемой. До оподатковуваного переліку витрат відносяться: витрати на виробництво і реалізацію, матеріальні або сировинні витрати, трудові (зарплата персоналу), витрати на амортизацію та ін.

Витрати, які не обкладаються податками, називаються також нормованими. Їх перелік регламентований законодавством про податки. У цьому переліку може бути недостача, представницькі витрати, а також компенсації особистих витрат персоналу, якщо когось відправляли у відрядження. Розглянемо детальніше застосування касового методу обліку доходів і витрат.

Нюанси використання

В основу закладається середня арифметична, яка обчислюється за весь звітний період цілком і бере за незмінну величину розмір чистого прибутку. Така, за роз’ясненнями фіскальної служби, повинна бути менш 1 млн рублів на квартал. Це становить менше чотирьох мільйонів рублів за рік. В якому співвідношенні буде розподілена ця сума, вирішує сам підприємець.

Тому цілком виправдано буде, якщо бізнесмен за перші місяці взагалі не буде отримувати прибуток, а в майбутньому вона складе два мільйони на кожний звітний період. Наведемо наочний приклад касового методу нарахування доходів і витрат. Отже, якась компанія застосовує цей метод з першого січня поточного року. В кінці третього кварталу бухгалтер перевіряє, чи відповідає підприємство умов, при яких застосування цього способу законно. При цьому виручка складає:

• за 4-й квартал – 400 тис. рублів;
• за 1-й квартал – 800 тис. рублів;
• за 2-й квартал – 1 млн рублів;
• за 3-й квартал – 500 тис. рублів.

Спробуємо прорахувати, чи зможе компанія і надалі застосовувати касовий метод обліку: складаємо суму виручки за чотири квартали і ділимо на чотири.

(500 тис. руб. + 800 тис. руб. + 1 млн руб. + 400 тис. руб.) : 4 = 675 тис. руб.

Виходить, що середня виручка за рік не перевищила один мільйон рублів, і підприємство має право і далі користуватися звичним методом для обчислення податкової бази. Хто не може застосовувати касовий метод обліку доходів і витрат?

Для кого застосування даної схеми виключено?

Касового методу притаманний ряд недоліків. По-перше, як вже було сказано, тут є обмеження по сумі, що позбавляє можливості великих суб’єктів господарювання, що мають розмір середньої виручки більш ніж один мільйон рублів, користуватися цією схемою. Є ряд установ, які не можуть використовувати такий спосіб обліку.

Податковий кодекс встановлює, що даний метод визнання доходів і витрат неможливий для цілого ряду організацій: фінансових установ, що займаються банківською діяльністю, суб’єктів господарювання, що беруть участь у спільному веденні господарства згідно з укладеним договором довірчого управління чи про вступ в просте товариство. Якщо говорити більш конкретно, то список цих підприємств буде виглядати так:

• Кредитні споживчі організації.
• Фірми, що здійснюють мікрофінансування, і банки.
• Компанії, які мають реєстрацію на території іншої держави.
• Ряд організацій, які мають ліцензію у сфері освоєння надр.
• Організації, що здійснюють діяльність на основі договорів, спрямованих на довірче управління майном. А все решта при УСН облік доходів і витрат касовим методом можуть здійснювати.

Облік доходів за допомогою касового способу

Якщо господарюючий суб’єкт вибрав саме цей спосіб обліку доходів, то він повинен показати це в чинній облікову політику організації і в подальшому їй слідувати. Прибуткова частина даного методу калькуляції володіє рядом особливостей, визначених чинними законами. Тому їх дотримання є обов’язковим для будь-яких організацій та установ, яким дозволено використовувати цей спосіб у відповідності з положеннями законодавства про оподаткування. До цих особливостей можна віднести наступні пункти:

• Дата, в яку гроші будуть зараховані на банківський рахунок підприємства, вважається днем надходження грошей.
• Зазначене вище умова поширюється на будь-які роботи і послуги немайнового характеру.
• Якщо організація надає кому-небудь позики, то їх погашення відображається в той же день повністю. Погодьтеся, касовий метод обліку доходів і витрат у бухгалтерському обліку дуже зручний.

Простіше кажучи, касовий метод ґрунтується на операціях, проведених фактично. У всіх інших випадках надходження на користь організації не визнаються. Крім того, при підрахунку виручки організації необхідно пам’ятати про наступне: експортне мито не пред’являється продавцем покупцеві товару і підлягає врахуванню при визначенні обсягу виручки. А вартість акцизів, яка включена в ціну реалізованого споживачу товару, буде виключена з обсягу виручки підприємства. Це основні методи визнання доходів і витрат.

Витрати при касовому методі

Як зрозуміло з попереднього абзацу, витрати при такій формі обліку будуть прийняті до уваги тільки в тому випадку, якщо їх здійснення документально оформлено. У видатковій частині балансу у відповідності з касовим урахуванням підтвердженням витрат є тільки факт безпосередньої оплати. Це означає, що цей метод обчислення податкової бази не враховує ті платежі, які були внесені в якості авансу за товар, але не виконані повністю. У цьому випадку кошти будуть занесені у фінансовий результат тією датою, на яку відбулося відвантаження товару у відповідності з договором.

Існує ряд нюансів, які потрібно враховувати. Наприклад, витрати на зарплату, сировинні витрати, а також проценти, нараховані за користування кредитними коштами повинні калькулироваться відразу після оплати. Касовий метод визнання доходів і витрат зараз популярний серед молодих підприємців. У той же час ціну матеріалів і сировини організація має право відображати в обліку тільки після списання їх у виробництво.

Ще раз повторимо, що, відповідно до законодавства, застосування касового методу дозволено для підприємців та юридичних осіб, чий сукупний дохід за звітний період не перевищує один мільйон рублів. При цьому закон не говорить, що прибуток повинна бути такою в кожному місяці. Просто даний ліміт повинен бути очевидним при середньорічному підрахунку. Необхідно звернути увагу на те, що застосування касового методу в бухгалтерській практиці підприємств і фірм, які сплачують податок на прибуток, є добровільним актом, але ніяк не обов’язковою вимогою.

Для тих же організацій та ВП, які використовують спрощенку, в обов’язковому порядку застосування касового методу обліку доходів і витрат. Перейти на нього можна або безпосередньо при реєстрації організації або ІП, або, якщо підприємство вже давно існує, з початком нового календарного року. Організація, яка перейшла на касову схему, надалі повинна буде контролювати величину прибутку, і крім того, дотримуватися деяких обмежень за договорами. Але потрібно пам’ятати, що касовий метод обліку доходів і витрат можуть застосувати не всі.

Обставини, що впливають на можливість використання касового способу обліку

Виникнення певних ситуацій, наприклад, якщо організація перестала відповідати встановленим законом вимогам, необхідним для застосування проблемного методу, призводить до того, що підприємство має від нього відмовитися. При виникненні такого роду обставин організація повинна з початком наступного податкового періоду перейти до методу нарахування.

Обмеження прав на використання цього варіанту обліку наступають у випадку, якщо компанія – просте товариство чи у неї є договір, спрямований на довірче управління майном. Також доведеться перейти до методу нарахування, якщо дохід перевищив граничний ліміт. Отже, чим же поганий і хороший бухгалтерський облік доходів і витрат касовим методом?

Плюси і мінуси

Позитивним моментом при веденні обліку касовим методом є те, що в оподатковувану дохідну частину включається сплачена виручка. Мінус цього методу добре видно при обліку витрат. Зменшити з їх допомогою оподатковуваний частина прибутку можливо тільки після фактичної оплати витрат. У більшості випадків компанія за час звітного періоду не встигає їх виплатити. Такі витрати являють собою досить великий перелік. Наприклад, заробітну плату за останній місяць у кварталі виплачують в наступному кварталі.

Те ж саме можна сказати і про орендну плату. А якщо витрати не підлягають обліку в цьому періоді, компанія змушена буде завищити податкові виплати на прибуток. Не завжди доцільний касовий метод обліку доходів і витрат при ОСНОВІ. Саме ці обставини стають каменем спотикання для багатьох компаній, і вони відмовляються від касового методу обліку і звертаються до методу нарахування. У цьому випадку оподатковувані доходи компанії зменшують будь-які витрати, оплачені вони чи ні. Але і в методі нарахування є своя ложка дьогтю: облік доходів йде вся виручка, незалежно від того, що покупець не розрахувався за проданий товар або послугу.

Внаслідок цього доводиться сплачувати податок навіть тоді, коли гроші ще не отримані в принципі. Це не завжди можливо, так як у компанії може просто не бути вільних коштів для здійснення платежів у бюджет. Їли ж відбувається прострочення платежу, то підприємство втрачає ще й додаткові гроші у вигляді сплати пені. Коли використовується касовий метод обліку, аванс, отриманий підприємством, визнається оподатковуваним доходом. Це також мінус касового способу ведення обліку. Тому потрібно звернути особливу увагу на цей момент компаніям, що працюють за передоплатою. Їм вигідніше використовувати метод нарахування.

А ті підприємства та організації, які отримують оплату тільки за фактом передачі товарів покупцям, можуть використовувати касовий метод. Для них це буде вигідніше, оскільки дозволяє платити податки лише з оплаченою прибутку. Підводячи підсумок, ми можемо сказати наступне: при виборі методу обліку доходів і витрат, необхідно ретельно зважити всі за і проти, про які ми розповіли у даній статті, і прийти до найбільш вигідним для вас і вашого бізнесу рішенням. Вивчіть касовий метод обліку доходів і витрат, і ваша фірма буде процвітати!