Економічні та бухгалтерські витрати
У процесі здійснення діяльності фірма несе витрати, пов’язані з придбанням факторів виробництва та реалізацією продукції. В залежності від їх вартісної оцінки, виділяють бухгалтерські та економічні витрати. Детальніше про те, як вони класифікуються та розраховуються, читайте далі.
Сутність
Витрати відбивають трансформацію ресурсів у продукцію і виступають у вигляді грошових витрат. З цих же факторів відбувається поділ. Бухгалтерські витрати називають явними. Вони відображають операції, які сплачені в грошовій формі: купівля матеріалів, заробітна плата робітників, оренда і т. д. Економічні витрати називають неявними. Коли фермер працює на власній землі, використовує особисте обладнання, технологічно його ресурси беруть участь у процесі виробництва. Але явних грошових втрат немає. Праця фермера повинен бути оцінений по заробітній платі робочих. На його ресурси і землю слід нарахувати відсотки по капіталу і оренду. Економічні витрати включають явні і неявні витрати.
Витрати фірми можна групувати і за іншими параметрами:
- Індивідуальні — витрати безпосередньо фірми.
- Суспільні — це витрати суспільства не тільки на виробництво продукції, але і на охорону середовища, підготовку кадрів, забезпечення безпеки і т. п.
- Витрати виробництва.
- Витрати на звернення – виникають у процесі реалізації.
Класифікація
В залежності від того, були оплачені ресурси чи ні, економічні витрати діляться на:
- Зовнішні — це документарно підтверджені витрати грошових коштів. Оплачене сировина є власністю фірми. Такі витрати відображаються в балансі.
- Внутрішні — це витрати на власний ресурс. Вони розглядаються як грошові виплати, які б отримала фірма при альтернативному використанні коштів. Сюди можна віднести, наприклад, вартість оренди приміщення, яке компанія використовує у власних цілях.
- Безповоротні витрати — це витрати, які несе фірма один раз. Вони не підлягають відшкодуванню. Наприклад, власник підприємства сплатив кошти за те, щоб на стіні будівлі був напис з логотипом фірми. Продаючи приміщення, він готовий понести певні втрати: знизити ціну або оплатити покупцеві роботи по знищенню написи.
Особливість
Економічні і бухгалтерські витрати і прибуток тісно взаємопов’язані. Якщо відняти з доходу від реалізації явні витрати, то вийде бухгалтерська прибуток. А якщо врахувати також економічні витрати, то результат повинен бути дорівнює нулю. Це означає, що ресурси підприємства використані найкращим чином.
Приклад
Потрібно розрахувати величину бухгалтерських та економічних витрат, а також прибуток. Підприємець вирішив відкрити пральню. Він розраховує отримувати річну виручку у сумі 120 тис. руб.
Для того потрібно:
Відсоток за депозитами – 25 %, а за кредитами – 30 %.
Рішення
На купівлю обладнання були витрачені власні кошти підприємця. Пральні машини та інший інвентар з часом зносяться. Тому потрібно відразу створити амортизаційний фонд і щорічно перераховувати в нього за 6 тис. руб. Ці витрати відносяться до явним. В якості економічних витрат можна використовувати величину прибутку, яку одержав би підприємець, якщо б поклав кошти на депозит. Сплатити всі початкові витрати без кредиту не вийде. Підприємцю потрібні додаткові 30 тис. на оренду і 15 тис. для інших поточних витрат. Вартість залучення кредиту в сумі 45 тис. руб. обійдеться в 13,5 тис. руб.
| Явні витрати (тис. крб) | Неявні витрати (тис. крб) |
| Прокат – 30 | Відсоток за депозитом:
60 х 0.25 = 15 |
| Оплата праці: 2 х 20 = 40 | |
| Амортизація: 6 | |
| Інші витрати: 15 | |
| % за кредит: 13,5 | |
| Загальна: 104,5 тис. руб. | Загальна: 15 тис. руб. |
Бухгалтерська прибуток (БП) = Виручка – Явні Витрати = 120 – 104,5 = 15,5 тис. руб.
Економічна прибуток = БП – Неявні Витрати = 15,5 – 15 = 0,5 тис. руб.
Склад
Бухгалтерські та економічні витрати хоч і відрізняються один від одного, але найчастіше розглядаються в парі. Обидва виду не враховують часовий фактор і застосовуються для аналізу витрат в короткостроковому періоді.
Бухгалтерські витрати включають:
- витрати на матеріали;
- амортизацію;
- оренду;
- відсотки за кредит;
- комунальні витрати;
- оплату праці робочих разом з усіма преміями та податковими нарахуваннями.
У такі витрати не входять позареалізаційні витрати (штрафи, пені, санкції тощо) та інші витрати, не пов’язані з виробництвом. На практиці правила обчислення регулюються податковою службою (зокрема, алгоритм нарахування амортизації).
Економічні витрати називаються прихованими. До них відносяться всі витрати, які не мають документарного підтвердження. Не завжди є можливість перенести внутрішні витрати у зовнішні. Підприємець може, наприклад, скласти власне приміщення в оренду і отримувати з нього прибуток. Але первинна покупка акцій не може бути оформлена у вигляді бухгалтерських витрат. А ось власники зазнають неявні витрати у вигляді недоотриманого банківського відсотка. Він розраховується як різниця між прибутковістю акцій і внеском у депозит.
Внутрішні витрати включають витрати власних:
- матеріалів;
- капітальних, фінансових ресурсів:
- акціонерного капіталу;
- витрат праці: можлива заробітна плата (якщо альтернатива — робота на іншому місці) або нормальний прибуток (самостійний бізнес в іншій сфері).
Формула
При розрахунку економічних витрат застосовується концепція альтернативної вартості. Витрати на сировину враховуються за ринковими цінами, будівлі і споруди — з максимальної орендної плати. Прибуток від фінансових ресурсів зазвичай порівнюється з прибутковістю державних цінних паперів або депозитів Ощадбанку.
Економічні витрати включають бухгалтерські витрати фірми і неявні витрати:
ЕЗ = БІ + НІ, де:
- ЕЗ – економічні витрати;
- БІ – бухгалтерські витрати;
- НІ — неявні витрати.
Приклад
Колишній вчитель вирішив відкрити магазин. Його стартовий капітал становить 75 000 руб. Для цього йому потрібно:
• Сплатити орендну плату – 120 000 руб. на рік вперед.
• Виконати ремонтні роботи в приміщенні – 60 000 руб.
• Найняти трьох працівників з оплатою за 45 тис. руб. на рік кожному. При цьому третина суми виплатити авансом кожному працівнику. Залишок буде погашено з виручки.
• Зайняти в банку відсутню суму.
• Звільнитися зі школи, в якій він отримував 54 тис. руб. у рік, і повністю зосередитися на магазині.
Для простоти розрахунків припустимо, що прибутковість по ощадних вкладах становить 40 %, а кредит видається під 50 % річних. Потрібно розрахувати величину бухгалтерських та економічних витрат.
| Явні витрати, тис. руб. | Неявні витрати, тис. руб. | ||
| 1. Повна зарплата працівників:
– авансом виплачено |
3 х 45 = 135
3 х 15 = 45 |
1. Неодержаний
% за депозитами |
75х0,4=30 |
| 2. Ремонт | 60 | 2. Неотримана заробітна плата | 54 |
| 3. Оренда | 120 | ||
| 4. % за кредитами | (120 +60 – (75 – 45)) х 0.5 = 75 | ||
| Всього | 390 | Всього | 84 |
Бухгалтерські витрати становлять 390 тис. руб., а економічні 390 + 84 = 474 тис. руб. В даному прикладі альтернативним джерелом доходів є заробіток вчителя. Економічні витрати завжди перевищують бухгалтерські. Точний обсяг неявних витрат вирахувати неможливо.
Нормальна прибуток
Використовувати в якості альтернативного джерела доходу заробітну плату підприємця не завжди доречно. Найчастіше економічні витрати включають доходи з іншого виду бізнесу. Цю величину називають нормальним прибутком. Вона розглядається, з одного боку, як дохід від найкращого варіанта застосування підприємницьких здібностей. З іншого боку – це мінімальна плата, отримуючи яку, підприємець зацікавлений у продовженні провадження. В кожному конкретному випадку ця величина розраховується індивідуально. В рамках вище розглянутого прикладу нормальна прибуток повинна перевищувати 84 тис. руб.
Бухгалтерські витрати виробництва
У процесі створення продукту, надання послуги підприємець несе витрати. Частина з них не залежить від обсягів реалізації. Так, підприємець повинен щомісяця оплачувати оренду приміщення, в якому розташований офіс. Зарплата адміністративного персоналу, охоронної служби не залежить від того, скільки продукції було виготовлено за звітний період. Такі витрати в бухгалтерському обліку носять постійний характер. Вартість використаних матеріалів, премії робітникам за виконання плану, комунальні та інші витрати з місяця в місяць можуть змінюватися. Такі витрати називаються змінними.
Загальні витрати = Постійні + Змінні.
У короткостроковому періоді перша частина витрат залишається незмінною, а друга може змінюватися в залежності від обсягів випуску продукції. У довгостроковій перспективі всі витрати належать до змінних.
Постійні витрати включають:
- відсотки за банківськими кредитами;
- амортизацію;
- відсотки за облігаціями;
- оклад адміністративного персоналу;
- оренду;
- страхові виплати і т. д.
Змінні бухгалтерські витрати включають:
- заробітну плату робітників;
- витрати на транспорт;
- витрати на електроенергію;
- вартість сировини і матеріалів.
Із зростанням обсягів виробництва змінні витрати спочатку збільшуються пропорційно. Після досягнення оптимального рівня розвитку підприємством вони починаються необґрунтовано рости.
Висновок
В процесі здійснення будь-якої діяльності підприємець несе витрати. Він купує матеріали та обладнання, наймає працівників і платить їм зарплату, орендує приміщення. Всі ці витрати відносяться до бухгалтерських, так як їх вартість прорахована і підтверджена відповідними документами. Величина однієї частини витрат змінюється зі зростанням виробництва. Але існують щомісячні постійні витрати. З іншого боку, підприємець може використовувати особисте приміщення у процесі виробничої діяльності. Недоотримана сума оренди відноситься до неявним витратам. Економічні, бухгалтерські витрати і прибуток тісно взаємопов’язані. В теорії сума явних і неявних витрат повинна дорівнювати виручці. На практиці економічні витрати завжди вище бухгалтерських.
