Додаткові заходи податкового контролю

Віктор Кузьмін

1 minute

Більшість підприємців стикалися з таким поняттям, як податкова перевірка. Згідно з Податковим Кодексом Російської Федерації, відповідні органи повинні контролювати дотримання обов’язкових платежів. Заходи податкового контролю застосовуються в різних випадках. Для того щоб виявити порушників, контролюючим органам дозволено використовувати будь-які способи, які не суперечать Конституції. Часто виникають ситуації, коли для винесення рішення у інспекторів недостатньо інформації. В такому випадку будуть проводитися додаткові заходи податкового контролю.

Податкова перевірка

Згідно ст. 32 Податкового Кодексу Російської Федерації, відповідні органи зобов’язані контролювати процес сплати податків, а також дотримання прийнятих нормативно-правових актів. Це положення здійснюється за допомогою перевірок. Податковий контроль – діяльність контролюючих органів щодо дотримання відповідного законодавства, своєчасної сплати обов’язкових платежів фізичними і юридичними особами. Такого роду контроль проводиться за допомогою податкових перевірок, огляду приміщення або території, які використовуються для отримання прибутку, перевірки звітності та інших способів, передбачених НК РФ.

Заходи податкового контролю необхідно розглядати як засіб для досягнення головної мети – контролю. Вони виражаються у фактичних діях державних органів для виявлення неплатників. Існує кілька видів таких заходів:

витребування необхідної інформації та документів;
огляд території і приміщень, що використовуються для отримання доходу;
допит свідка;
експертиза;
залучення спеціаліста або перекладача;
інвентаризація.

Заходи податкового контролю проводяться під час здійснення відповідних перевірок, які поділяються на два види: камеральна та виїзна.

Камеральне податкове розслідування

Цей вид контролю поширюється на тих платників податків, податкових агентів та інших осіб, які зобов’язані подавати у відповідні органи декларацію. Особливість камеральної перевірки полягає в тому, що для її здійснення не потрібно підтвердження керівника податкового установи. Підставою для неї служить представлена податкова декларація. Перевірка здійснюється за місцем розташування контролюючого органу протягом трьох місяців з дня подачі документів.

Кожен платник податків повинен подавати податкову декларацію у відповідні установи, якщо інше не передбачено законом. Таке положення зафіксоване в ст. 80 НК РФ. Ця обов’язок обумовлена не сумою платежу, а умовою закону, що платник щодо конкретного виду податку повинен подавати декларацію. Відсутність суми платежу не звільняє від цієї повинності.

Податкові декларації, а також інші документи, які подані платником податків або наявні у відповідного органу, що є підставою для здійснення такого типу розслідування, як камеральна перевірка. Заходи податкового контролю тут представлені витребуванням документів, які є основною процедурою, а також допитом свідка або проведенням експертизи.

Виїзна перевірка

Це більш конкретний вид контролю, який проводиться щодо одного платника податків за певним податком. Підставою для такої перевірки може послужити сумнів у правильності обчислення та своєчасної сплати обов’язкових платежів. Виїзний контроль здійснюється на території платника. У випадках, якщо приміщення або територія, що використовується для отримання прибутку, не може бути надана для перевірки, розслідування проводиться за місцем розташування відповідного органу. Рішення про проведення контролю приймає керівник податкового установи або його заступник.

Заходи податкового контролю при проведенні податкових перевірок, у тому числі виїзних, можуть проводитися такі:

Витребування необхідних документів. Платник податків повинен ознайомити інспекторів з оригіналами паперів та декларацій, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків. Дана процедура проводиться на території платника.
Проведення інвентаризації.
Здійснення огляду необхідних приміщень і території, що використовуються для отримання доходу.
Залучення експерта, якщо потрібна додаткова інформація.
Допит свідка, який має відомості, що мають значення при виїзної податкової перевірки.
Залучення перекладача чи спеціаліста.

Навіщо призначаються додаткові заходи?

В даний час нерідко зустрічається ситуація, коли контролюючий орган у процесі перевірки не зміг добути необхідну інформацію для винесення рішення. Але це не означає, що інспектори не можуть отримувати відомості про даному підприємстві, і після розслідування все закінчиться. Для цих цілей застосовують додаткові заходи податкового контролю.

Основним завданням цих процедур є підтвердження або спростування вчинення правопорушення. Відсутню інформацію інспектори можуть збирати тільки в рамках тієї діяльності платника податків, яка була розглянута при основній перевірці. Важливо відзначити, що дані заходи спрямовані не на виявлення нових порушень, а на ретельне розслідування вже виявлені.

Платник дізнається про призначення таких заходів під час розгляду результатів перевірки або через кілька днів після них. Здійснення додаткових процедур є проміжним підсумком розслідування, в ході якого необхідно з’ясувати, чи було вчинено правопорушення.

Додаткові заходи. Витребування документів

Додаткові заходи проведення податкового контролю поділяються на три види: витребування документів, допит свідка і проведення експертизи. Перший з них є найбільш поширеним і обговорюваним. Існує безліч прикладів впровадження такої процедури. У більшості випадків суд стає на бік податкових органів. Лише зрідка справу виграє платник, і для цього йому потрібно сильно постаратися.

Розглянемо простий приклад. Підприємство надало контролюючому органу податкову декларацію, в результаті чого була призначена камеральна перевірка. В ході розслідування рішення не було прийнято, тому оголосили додаткові заходи. У підприємства попросили первинні документи, але керівництво організації відмовилося їх надавати. Суд постановив, що справу необхідно переглянути.

Але чому прийнято таке рішення? Справа в тому, що у випадках, коли контролюючий орган під час проведення камеральної перевірки не виявив будь-яких помилок і невідповідностей, підстав для витребування документів у нього немає. Хоча на практиці, інспектори навіть в цьому випадку вимагають надати звіт. Організація заходів податкового контролю не завжди здійснюється за всіма правилами, і як уникнути несправедливого рішення, платнику податків потрібно знати свої права.

Допит свідків

У ст. 90 НК РФ сказано, що одним з додаткових заходів податкового контролю є допит свідків. Потрібно відзначити, що для дачі показань може бути викликаний будь-яка людина, який має відомості, що мають значення у цій справі. Є деякі обмеження за викликом свідків, ними не можуть виступати:

особи, які в силу віку або фізичних і розумових відхилень не здатні коректно сприймати інформацію;
особи, які отримали відповідні відомості у процесі професійної діяльності, наприклад, адвокат.

Людина має право відмовитися від дачі показань тільки на підставах, передбачених законодавством РФ. Найпоширенішим приводом для відмови слугує ст. 51 Конституції: ніхто не повинен свідчити проти себе, чоловіка або близьких родичів.

У платників податків часто виникає питання: чи можуть викликатися люди для дачі показань під час призупинення виїзної перевірки? Причому більшість з них вважають, що податкові органи не мають на це право. Однак вони помиляються.

В ході заходів податкового контролю існує величезна кількість підстав для того, щоб призупинити перевірку. Але в законодавстві РФ немає пункту, який забороняє в цей час допитувати свідків. Контролюючі органи мають право викликати для дачі свідчень людей, які володіють інформацією, необхідною для прийняття рішення по конкретній справі. Таким чином, навіть в період зупинення перевірки, може проводитися допит свідків.

Експертиза

Залучення експерта є останнім з трьох можливих додаткових заходів. Вона призначається в тому випадку, якщо для виявлення порушення потрібні спеціальні знання в якій-небудь області. Експерта обирають у кожному конкретному випадку, і він береться за роботу на договірній основі. Інспектор, який здійснює виїзну перевірку, має право залучити спеціаліста.

Для цього складається постанова про призначення експертизи, в якій зазначаються прізвище професіонала та найменування підприємства, де вона буде проводитися, а також питання, які він повинен вирішити і матеріали, що йому надаються. З цим положенням посадова особа має ознайомити платника.

У деяких випадках може бути призначена повторна експертиза. Якщо не було виявлено достатню кількість обставин, або перший експерт виявився некомпетентним. Найчастіше експертиза проводиться на вимогу податкового органу. Однак платник податків має право здійснити самостійне розслідування, і надати результати суду.

Проведення заходів податкового контролю спрямовані на виявлення правопорушень, пов’язаних з несвоєчасною сплатою податків або неправильним їх обчисленням. Додаткові заходи у вигляді витребування документів, допиту свідків та експертизи покликані прояснити ситуацію та допомогти контролюючого органу прийняти остаточне рішення.

Матеріали проведення додаткових заходів

Незалежно від прийнятого рішення, платник податків має право ознайомитися з результатами здійснення заходів у письмовому вигляді. Але для цього перевіряється особі слід подати в податковий орган заяву з цим проханням в довільному вигляді.

Контрольна установа зобов’язана протягом двох днів з дня подачі заяви надати платнику податків можливість ознайомитися з рішенням. Результати додаткових заходів податкового контролю можуть бути найрізноманітнішими: від закриття підприємства до визнання помилки. У будь-якому випадку рекомендується кожному платнику запитувати остаточне рішення у письмовому вигляді.

Після даної процедури складається протокол, який включає:

найменування документа;
дата, час та місце вчинення певної дії;
особисті дані людини, що становить документ;
прізвище, ім’я та по батькові всіх людей, які брали участь в яких-небудь діях;
результати проведення заходів.

Далі кожна сторона повинна підписати цей протокол, висловлюючи свою згоду. Перед цим необхідно уважно вивчити кожну рядок, і при наявності зауважень, внести поправки.

Заперечення

До 2016 року в законодавстві РФ був значний пробіл, пов’язаний з податковими перевірками не встановлено термін оскарження результатів проведення заходів. Але 01.05.2016 вийшов новий Федеральний закон, згідно з яким платник може подати заперечення за результатами додаткових заходів протягом 10 днів зі дня закінчення терміну, зазначеного в рішенні відповідного органу про призначення допконтроля.

Але тут є один нюанс. Справа в тому, що контролюючий орган не зобов’язаний надавати платнику який-небудь документ, що свідчить про їх вирішенні. Тоді виникає питання: що оскаржувати, якщо немає письмових підтверджень? Заперечення щодо додаткових заходів податкового контролю доводиться представляти, грунтуючись на копіях документів, які не містять чітких висновків відповідних установ. Виходить, що платник повинен сам визначити можливі аргументи і претензії з боку податкових органів.

Перевіряється особам залишається одне: сподіватися, що незабаром в НК РФ внесуть поправку, згідно з якою інспекції зобов’язані надавати у письмовому вигляді своє рішення. Заходи податкового контролю при проведенні податкових перевірок повинні бути зафіксовані, щоб платники у разі незгоди могли на щось спиратися.

Інформація про дату і місце вивчення матеріалів

Податковий орган зобов’язаний повідомляти платника про кожному кроці перевірки, і стадія після додаткових заходів не є винятком. Тому перевіряється особа повинна знати про місце і дату розгляду справи, а також отримати інформацію про допконтроле. В процесі проведення додаткових заходів, передбачено два етапи розгляду матеріалів:

1 етап, де вивчають матеріали перевірки та заперечення щодо неї;
2 етап, де розглядаються всі отримані матеріали, включаючи інформацію про додаткові заходи і заперечень по них.

Якщо на якій-небудь стадії платник податків не був сповіщений про хід розслідування, то вищестоящий суд вправі визнати підсумкове рішення інспекції недійсним. У цьому разі відповідний орган здійснить серйозне порушення процедури розгляду матеріалів справи.

Заходи податкового контролю повинні проводитися абсолютно прозоро. У цьому випадку буде виникати менше питань до інспекції, та платник буде знати про кожному етапі розслідування.