Бухгалтерський рахунок 21: опис, особливості, вимоги та рекомендації

Віктор Кузьмін

1 minute

Виробничі підприємства використовують два способи відображення витрат в обліку. Це напівфабрикатний та безнапівфабрикатний варіанти. До початку 20 ст. на практиці застосовувався тільки останній. Напівфабрикатний метод був запропонований у 1910 р. Розглянемо його особливості.

Загальна інформація

Виробниче підприємство може закуповувати напівфабрикати у сторонніх суб’єктів або створювати їх самостійно. Куплені у постачальників об’єкти обліковуються на рах. 10, субрах. 02. Напівфабрикати, випущені підприємством самостійно, можуть ставитися на субрах. 20 або відокремлений 21 рахунок бухгалтерського обліку.

Особливості об’єктів

Поняття напівфабрикатів, виготовлених підприємством самостійно, за своєю економічною суттю схоже на категорію незавершеного виробництва. Як і НЗВ, вони не проходять всі етапи технологічного процесу. Відповідно, напівфабрикати не можна назвати кінцевим продуктом. Однак істотним їх ознакою є те, що на попередній стадії вони були приведені в певну стан готовності. Тому напівфабрикати згодом можуть:

Реалізовуватися стороннім компаніям.

Відпускатися в наступний цех для створення готового виробу.

Передаватися структурному підрозділу (наприклад, на допоміжне виробництво).

Бухгалтерський рахунок 21

Як вище було зазначено, ця стаття може використовуватися для відображення відомостей про напівфабрикатах власного виробництва. Це означає, що, як тільки вироби, які підлягають подальшій обробці, будуть готові, вони переміщаються на спеціальний склад. Операції буде відображати 21 рахунок. Проводки при цьому можуть супроводжуватися деякими складнощами. У загальному вигляді запис виглядає так: Дб рах. 20 Кд рах. 21. Аналітика ведеться за найменуваннями та місцями зберігання. Поширення полуфабрикатного способу було обумовлено психологічними причинами. Справа в тому, що керівники, рахункові працівники, особливо ті, які у бухгалтерії безпосередньо не працюють, прагнули побачити рух матеріальних цінностей в такому вигляді, який є насправді. Напівфабрикатний спосіб забезпечує це повною мірою.

Специфіка оприбуткування

Ключовою проблемою при відображенні напівфабрикатів власного виробництва є їх оцінка. У цьому випадку застосовується три підходу:

Собівартість об’єктів. Теоретично даний спосіб вважається найбільш правильним варіантом. Але він супроводжується досить трудомістким процесом калькулювання. Більш того, точність розрахунків буде досить сумнівною.

Умовна ціна. Вона визначається у відповідності зі спеціальним цінником, який вводиться на підприємстві.

Трансфертна ціна. Вона використовується у всіх випадках внутрішнього госпрозрахунку. Він передбачає, що одне цех реалізує напівфабрикати, а інший, відповідно, набуває їх. Даний метод ефективний в тих ситуаціях, коли продає підрозділ має право самостійно призначати вартість. При цьому другий цех може набувати їх всередині підприємства або на стороні за своїм розсудом.

Продаж на сторону

Новим доповненням в Інструкції по використанню Плану є те, що реалізація напівфабрикатів може здійснюватися не тільки підприємствам, але й особам. Якщо ці операції здійснюються систематично, то рахунок 21 не застосовується. При відображенні процесів використовується рах. 43, узагальнюючий відомості про готової продукції. Однак, якщо цей факт носить епізодичний характер, то списання 21 рахунки здійснюється так:

Дб рах. 90.2 Кд рах. 21 або
Дб рах. 91.2 Кд 21.

Вибір рахунку 90 або 91 залежатиме від того, чи виступає реалізація напівфабрикатів звичайної діяльність компанії чи ні. Між тим, ключові записи будуть такими:

1. Дб рах. 21 Кд рах. 20 – напівфабрикати передані на склад.

2. Дб рах. 20 Кд рах. 21 – підрозділ отримав раніше вироблені вироби для подальшої обробки.

Переваги і недоліки

Використовуючи рахунок 21, фахівець може відображати виробничий цикл. Це, в свою чергу, забезпечує більш жорсткий контроль роботи матеріально відповідальних працівників. Разом з тим, рахунок 21 має ряд недоліків. Зокрема, на рах. 20 формуються “фіктивні” обороти (в економічному плані). Вони будуть розширюватися по мірі збільшення кількості етапів обробки. Разом з цим, рахунок 21 буде використовуватись для калькулювання кожній проміжній стадії виробництва. Це, в свою чергу, підвищить трудомісткість роботи спеціаліста. Відповідно, напівфабрикатний метод є складним, громіздким і економічно невигідним.

Рішення проблеми

Використання на практиці управлінського обліку (раніше він був відомий як оперативно-технічний) ліквідує виникають складності. З його допомогою напівфабрикати можуть враховуватися в натуральному вираженні. Між тим фахівці відзначають, що безнапівфабрикатний метод краще. Він не передбачає ведення рахунку 21. Передача виробів на склад відображається виключно в управлінській документації. При цьому доцільно всередині рах. 20 показувати переміщення напівфабрикатів у натуральному еквіваленті.

Хто може застосовувати статтю?

Виробничим підприємствам, що здійснюють одиничний випуск продукції, недоцільно окремо відкривати рахунок для відображення надходження та руху напівфабрикатів, створених ними самостійно. Такі компанії можуть відображати інформацію по рах. 20, відкривши в ньому окрему статтю. Використання рахунку 21 вважається доцільним, якщо здійснюється масовий випуск продукції, що передбачає велику кількість позицій. У цьому випадку з’являється можливість відстежувати і регулювати при необхідності витрати, точно визначати ціну напівфабрикатів при реалізації їх стороннім фірмам. Як правило, рахунок 21 застосовується підприємствами, зайнятими в текстильному, харчовому, хімічному металургійному виробництві. Використовуваний ними технологічний процес включає в себе кілька стадій обробки. Вона здійснюється в різних цехах. При цьому на виході кожний підрозділ отримує вироби з певними характеристиками. Це вважається первинною обробкою.

При подальшому переміщенні об’єктів вони набувають якості, які роблять їх придатними для споживання кінцевим користувачем. На кожній стадії процесу виріб наділяється такими характеристиками, які наближають його до готового продукту.

Додатково

Найвигідніший спосіб обліку напівфабрикатів свого виробництва підприємство визначає самостійно і фіксує в фінансовій політиці. Спосіб відображення надходження та переміщення виробів також встановлює компанія. При цьому вона враховує особливості технологічного процесу, що регулюють інструкції для своєї галузі. Число етапів не обмежується.

Позабалансовий 21 рахунок: 1с

Відображення коштів, вартість яких до 3 тис. р., виключених зі звітності при введенні в експлуатацію, здійснюється на спеціальній статті. До рахунку 21 відкриваються субрахунки. Вони відповідають аналітичних статей рах. 101, на яких об’єкти ОС відбивалися до списання. До рахунку 21 можуть відкриватися субрахунки:

21.04 – по машинам та обладнанню.

21.05 – по транспортним засобам.

21.06 – виробничого і господарського інвентарю.

21.09 – по іншим ОС.

По даній статті аналітика ведеться відповідно за номенклатурними, матеріально відповідальними особами та підрозділами, видами діяльності в сумовому і кількісному вимірі.

Фінансова звітність

Незалежно від того, який метод – напівфабрикатний або безнапівфабрикатний – використовує підприємство, йому необхідно платити податки. Підприємство покупець може відновити податок. Для цього потрібно правильно вказати код операції. Тут важливо не зробити помилку. Якщо відновлення здійснюється за коректувальної рахунок-фактурі, проставляється код 18. Якщо ця операція проводиться щодо відрахування, заявленого до відрахуванню з перерахованих авансів, то цифри будуть іншими. Зокрема, ставиться код 21. Найчастіше підприємства плутають ці цифри. Компанії часто вказують один код рахунок-фактури – 21.