Бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій

Законодавство допускає створення різних товариств. Велика частина з них засновується для ведення підприємницької діяльності. Проте останнім часом все більшого поширення набувають некомерційні організації. Оподаткування та бухгалтерський облік таких об’єднань мають ряд специфічних рис. Розберемося далі в деяких нюансах.

Загальні відомості

Об’єднання, що здійснюють суспільно-корисну діяльність, реєструються як некомерційні організації. Облік і оподаткування таких товариств здійснюються за загальним і спеціальним правилам. У більшості випадків об’єднання створюються для ведення соціально-значущої, законної діяльності. Однак на практиці зустрічаються й недобросовісні особи, що створюють НКО для приховування доходів та ухилення від виконання бюджетних зобов’язань. Діяльність таких об’єднань регламентується ФЗ № 7 та іншими нормативними актами. В них визначаються умови і правила роботи, порядок оформлення і здачі звітної документації, а також вплив благодійності на оподаткування некомерційних організацій. Необхідно сказати, що незалежно від мети, для досягнення якої було засновано НКО, об’єднання є повноправним учасником бюджетних правовідносин.

Класифікація

Некомерційні організації поділяються на такі типи:

Недержавні. Вони здійснюють діяльність за рахунок власних коштів.

Державні. Такі НКО перебувають на бюджетному фінансуванні.

Автономні.

ПК закріплює за НКО обов’язок складати звітність та надавати декларації з приведенням всіх розрахунків щодо відрахувань у місцевий, федеральний і регіональний бюджети. Крім того, організаціям необхідно вести бухгалтерський облік і складати документацію на загальних підставах.

Спеціальні правила

Розглядаючи бухгалтерський облік та оподаткування некомерційних організацій, необхідно зазначити, що об’єднання має право самостійно розробляти форми звітності, на підставі зразків, затверджених Мінфіном. У документації, використовуваної для розрахунку бюджетних платежів, повинна бути інформація про підприємницької та статутної роботі об’єднання. Якщо комерційна діяльність не здійснюється, відповідно, дані про неї, і організація має право не надавати звіти про:

Коригування капіталу.

Рух фінансових коштів.

Крім того, НКО може не здавати додатки до балансу та пояснювальну записку. Товариства, що знаходяться на бюджетному фінансуванні, зобов’язані звітувати про використання отриманих коштів. Інформацію вказують у формах, затверджених Мінфіном. Цей документ включається в загальну звітність. До неї додається лист, в якому наводиться перелік паперів, переданих контрольного органу.

ПДВ і відрахування з доходу

Можна сказати, що оподаткування соціально-орієнтованих некомерційних організацій базується на цих двох платежах. При їх розрахунку та стягнення враховуються пільги, пов’язані зі специфікою діяльності НКО. Вона обумовлюється наступним:

Отримання прибутку не виступає як пріоритетне завдання. При цьому для здійснення деяких видів діяльності об’єднання повинно мати ліцензію.

НКО змушені возмездно надавати громадянам і юрособам певні види послуг або виконувати роботи, що приносять прибуток. Така ситуація обумовлюється необхідністю забезпечувати основну діяльність об’єднання. При цьому НКО не проходить реєстрацію в статусі суб’єкта підприємництва.

Ці дві ознаки обумовлюють особливості оподаткування некомерційних організацій.

Умови для пільг

Перелік видів доходу, які можуть не включатися в число об’єктів бюджетних зобов’язань при використанні коштів за призначенням, затверджується Мінфіном. Оподаткування некомерційних організацій в РФ може здійснюватися за такими пільговими умовами при дотриманні ряду вимог. Вони закріплюються галузевими нормами. Вимог всього два:

Ведення роздільного обліку цільових надходжень і використання їх виключно за призначенням. В кінці звітного року НКО надає до ФНВ звіт.

Ведення обліку не тільки цільових, але і інших надходжень.

Останні можна умовно поділити на два види:

Реалізаційні доходи. Їх НКО отримує за підсумками надання послуг або виконання робіт.

Позареалізаційні доходи. В їх число входять кошти, які об’єднання отримує з інших джерел. Наприклад, це можуть бути доходи від здачі в найм власності, штрафи та пені за несплату внесків та ін.

У разі недотримання будь-якого з наведених вище умов НКО втрачає пільги.

Видатки і доходи

Оподаткування прибутку некомерційних організацій здійснюється у всіх випадках, коли об’єднання отримує дохід, що робить його роботу вигідною. Для розрахунку, в першу чергу, визначається база. Вона являє собою різницю між величиною надходжень (без акцизів і ПДВ) і витрат. Останні повинні мати документальне підтвердження та обґрунтування. Оподаткування некомерційних організацій припускає віднесення до витрат:

Витрат на зарплату співробітникам.

Матеріальних витрат.

Амортизаційних відрахувань.

Інших витрат.

Документально підтвердженими можуть вважатися тільки такі витрати, які вказані в первинних або інших звітних документах (договорах, платіжних папери тощо), Економічно обґрунтованими витрати є тоді, коли вони зроблені в рамках локальних нормативних актів товариства. До таких витрат відносять, наприклад, витрати на відрядження, витрати на ПММ та ін. Як вказує стаття 41 НК, в якості доходу може виступати виключно економічна вигода. Її НКО може отримувати в грошовому або натуральному еквіваленті. Відповідно, якщо вигоди надходження не принесли, то вони не визнаються доходом.

ПДВ

Оподаткування некомерційних організацій, які здійснюють продаж продукції або надають послуги, включає в себе це відрахування в обов’язковому порядку. Між тим законодавство передбачає звільнення від ПДВ деяких видів діяльності. Слід особливо підкреслити, що послаблення не передбачені для об’єднання в цілому. Звільнення допускається тільки стосовно певних видів діяльності товариства. До них відносять всі роботи, що мають соціальну значимість. До їх числа, зокрема, входить нагляд за пенсіонерами та інвалідами в спеціалізованих муніципальних і держустановах соцзахисту населення. Між тим наявності тільки соціально-значущого характеру недостатньо для звільнення діяльності від ПДВ. Законодавство закріплює наступні додаткові вимоги:

Відповідність наданої послуги встановлені приписами (наприклад, місцем або датою надання).

Наявність дозволу на ведення діяльності (якщо вона підлягає ліцензуванню).

Мито

Ставка того чи іншого збору не залежить від організаційно-правового типу суспільства, характеру угоди або інших факторів. Законодавство допускає звільнення деяких товарів від митних зборів. В цю категорію потрапляють:

Вироби, які вивозяться/ввозяться як безоплатна допомога, на благодійні цілі урядів, держав, міжнародних об’єднань.

Навчальні посібники для шкіл, ДНЗ, інших освітніх закладів, а також для медустанов.

Гуманітарна допомога, яка ввозиться і вивозиться в рамках заходів щодо ліквідації наслідків стихійних лих, катастроф, аварій.

Друковані видання, пов’язані з культурою, наукою, освітою.

Відрахування з майна

Оподаткування некомерційних організацій включає в себе справляння ряду регіональних платежів. До них, в першу чергу, відносять відрахування з майна. При цьому звітність за цими платежами повинні здавати всі НКО, навіть ті, які користуються пільгами. Право на пільги при сплаті податку на майно слід заявляти при подачі декларації. Для визначення величини платежу використовується середньорічна вартість власності. Для її розрахунку необхідно знати залишкову ціну майна (нерухомого та рухомого). Вона визначається як різниця між початковою вартістю і амортизацією, яка нараховується кожен місяць. Цей порядок розрахунку використовується у всіх суспільствах як комерційних, так і некомерційних. ПК закріплює ставку відрахування з майна 2.2 %. Регіональні влади, однак, можуть її знизити.

Особливості пільг

Оподаткування некомерційних організацій здійснюється за різними правилами, залежно від характеру послаблень, передбачених законодавством. За цією ознакою можна розділити НКО на 3 групи:

Об’єднання, наділені безумовним правом на користування пільгами протягом невизначеного періоду. До їх числа включені наукові держустанови, релігійні громади, юридичні особи, які володіють культурно-історичними пам’ятками, відомства, що здійснюють діяльність у кримінально-виконавчій сфері.

Об’єднання, які використовують умовні пільги. Вони можуть бути звільнені від обов’язку відраховувати податок з майна при настанні певних обставин. До даної групи відносять товариства інвалідів, в яких чисельність осіб з обмеженими можливостями здоров’я становить не менше 80 %, а також інші товариства, у штаті яких присутні не менше 50 % працівників-інвалідів.

Об’єднання, позбавлені права на отримання пільг. До складу цієї групи входять автономні НКО, некомерційні партнерства, відомства, різноманітні фонди (крім громадських).

Транспортний платіж

Система оподаткування для некомерційних організацій передбачає обов’язок здійснювати таке відрахування за загальними правилами. Об’єднання повинні направляти платежі в регіональний бюджет за будь-які транспортні засоби, зареєстровані в установленому порядку та перебувають у них на законних правах (в оперативному управлінні, власності, госп. веденні). Мова в даному випадку не тільки про автомобілі, але і про повітряних, водних суднах, снігоходах і інших ТЗ.

Земельні відрахування

Вони відносяться до категорії місцевих податків. Обов’язок по відрахуванню таких платежів встановлена для НКО, які мають землю у власності, довічне володіння, безстроковому користуванні. В останньому випадку ділянки передаються підприємствам муніципальної та держвласності, органам держвлади, структурам територіального самоврядування, а також казенним відомствам. Ставка земельного податку – 1.5% від кадастрової вартості наділу. Законодавство допускає безумовне звільнення від обов’язку сплачувати його для:

Товариств інвалідів, якщо вони виступають у якості єдиних власників землі і в них бере участь не менше 80% осіб з обмеженими можливостями.

Релігійних об’єднань.

Установ кримінально-виконавчої сфери.

Не мають права на пільги бюджетні організації, які здійснюють діяльність у сфері культури, спорту, мистецтва, кінематографії, охорони здоров’я, освіти. Певні послаблення для них можуть передбачити місцеві влади.

ССО для НКО

Спрощена система оподаткування для некомерційних організацій передбачає звільнення об’єднань від обов’язку здійснювати ряд бюджетних відрахувань. Зокрема, пільги поширюються на платежі з доходів і майна, а також ПДВ. При цьому суспільству доведеться перераховувати єдиний податок, передбачений на УСН. Об’єднання може вибрати один з двох варіантів, закріплених у ПК. Так, для НКО передбачені ставки:

6 % при виборі типу оподаткування “доходи”. Відрахування провадяться з будь-яких надходжень, визнаних в якості економічної вигоди згідно з ПК.

15 % при виборі типу оподаткування “доходи мінус витрати”. Відповідно, надходжень віднімаються витрати, і з різниці провадиться відрахування. У разі її відсутності (або якщо витрати перевищують дохід) сплачується податок за мінімальною ставкою 1 %.

Важливий момент

На практиці часто виникає питання: чи передбачено оподаткування пожертвувань неприбутковим організаціям? Адже, за фактом, вони є доходом. Між тим такі надходження визнаються цільовими коштами. Відповідно, оподаткування пожертвувань неприбутковим організаціям не передбачено. По всіх цільових надходжень повинні відображатися доходи і витрати. Варто також зауважити, що не передбачено оподаткування:

• членських внесків некомерційних організацій;
• грантів;
• цільових субсидій;
• коштів, переданих засновниками.

При використанні УСН керівник об’єднання може самостійно вести звітні документи.

Автономна некомерційна організація: оподаткування

Перш ніж розглядати специфіку нарахування та сплати коштів до бюджету, необхідно зрозуміти, що таке АНО. В якості автономної визнається організація, створена на громадських засадах. Як правило, такі об’єднання створюються для надання різних послуг у сферах культури, науки, спорту, охорони здоров’я і так далі. Товариство може засновуватися і громадянами та юрособами. При цьому частка кожного учасника в капіталі не може перевищувати 1/4. Засновники передають своє майно об’єднання безповоротно. На практиці найчастіше виникає питання: чи може застосовувати УСН автономна некомерційна організація? Оподаткування за спрощеним типом дійсно передбачено законодавством. Для АНО діють ті ж правила, що і для інших об’єднань. Іншими словами, керівництво товариства може вибрати найбільш відповідну ставку (6 % або 15 %). При цьому важливо точно розрахувати ту економічну складову, яка стане об’єктом оподаткування.

Приклад

Розглянемо схему розрахунку податку за ССО для умовного об’єднання, яке отримало прибуток 485 тис. руб. і витратив 415 тис. руб. Спочатку визначимо величину відрахування за ставкою 6 %. Для цього дохід помножити на тариф:

485 000 х 6 % = 29 100.

Тепер зробимо розрахунок за ставкою 15 %:

(485 000 – 415 000) х 15 % = 10 500.

Відповідно, з розрахунків зрозуміло, який тип обкладення вигідний для об’єднання. Не слід забувати, що вибір здійснюється в суворій залежності від специфіки діяльності товариства. Не завжди розрахунок, вигідний для однієї організації, буде ефективний для іншої.

ЕНВД

Цей тип оподаткування також може використовуватися автономної організацією. Величина відрахування визначається за формулою:

ЕНВД = П х Б х КК х КД х 15%, у якої:

П – фізична величина, встановлена для конкретного виду діяльності в залежності від робочої території, чисельності працівників тощо

Б – базовий рівень доходу, який встановлюється на державному рівні для окремого типу робіт, виконуваних об’єднанням.

КД – коефіцієнт-дефлятор. Він встановлюється щорічно Урядом і враховує цілий ряд показників.

КК – коефіцієнт коригування. Він передбачається на місцевому рівні.

Для розрахунку необхідно брати до уваги специфіку діяльності об’єднання, критерії, затверджені органами влади.

Терміни здачі документів

Як і для будь-яких інших товариств, для НКО встановлено обов’язок своєчасного надання звітності контрольним органам по всіх податках. При цьому для кожного відрахування передбачається свій термін здачі декларації. Розглянемо деякі періоди:

Єдиний податковий звіт. Він надається платниками, які ведуть діяльність, не приводить до руху грошей на банківських рахунках або в касі, і не мають об’єктів оподаткування з відповідним відрахуванням.

Звіт по ПДВ. Він здається щоквартально до 25 числа першого місяця, що йде за завершеним кварталом.

Декларація по відрахуванню з доходу. Вона спрямовується тільки тими суб’єктами, у яких виникає зобов’язання із сплати такого податку. Надання звітності здійснюється до 28 березня періоду, наступного після звітного року.

Декларація по єдиному податку за ССО. Вона здається до 31 березня періоду, що йде слідом за завершеним.

Специфіка переходу на УСН

Некомерційна організація має право використовувати спрощену систему оподаткування при дотриманні ряду умов:

Її доходи за 9 міс. не перевищили 45 млн руб. Ця сума визначається за рік, в якому об’єднання подає заяву.

Середня кількість працівників не більше 100 чол.

Об’єднання не має філій.

Залишкова вартість активів становить не більше 100 млн руб.

НКО не випускає підакцизні товари.

Перехід на УСН допускається з 1 січня майбутнього року. Повідомлення в ФНС необхідно направити до 31 грудня поточного періоду. Експерти не рекомендують поспішати з переходом на УСН, якщо в цьому немає гострої необхідності для об’єднання.