Бухгалтерський облік. Списання основних засобів проводки

Основні засоби – майно організації, яке використовується в процесі діяльності терміном більше 1 року. Найчастіше підлягають списанню в стані, не здатного принести фірмі користь. До випадків такого типу можна віднести:

• закінчення рекомендованого терміну експлуатації;
• передчасний знос;
• псування майна згідно з ПП або інвентаризацією;
• продаж або обмін активами.

Облік ОС

Прийом на облік здійснюється за первісною вартістю, в яку входять прямі витрати на основні засоби та сума, яка перерахована постачальнику. Варто зауважити, що до первісної вартості не відносять ПДВ.

На термін експлуатації розраховують амортизаційну вартість, яку бухгалтер списує кожен місяць на відповідний рахунок. У баланс підприємства заносять суму основних засобів за вирахуванням амортизації, що називають балансовою вартістю активу.

Ліквідація ОЗ у зв’язку з закінченням терміну користування

Кожне майно має свій термін корисної служби, будь той будинок або промислове обладнання. Організація може провести пізніше списання основних засобів. Проводки при ліквідації після закінчення рекомендованого для експлуатації строку і відразу після його настання не відрізняються.

Характеризують списання об’єкта основних засобів проводки, що здійснюються бухгалтером. Передбачається, що сума вартості активу повністю перенесена на поточні витрати. Це твердження підтверджує нульове кінцеве сальдо по рахунку 01 після здійснення операції, що не вимагає додаткових котирувань щодо списання залишків.

Списання основних засобів – проведення

Ліквідація активів у зв’язку із закінченням терміну корисної служби припускає використання таких бухгалтерських проводок:

Дт “Вибуття ОЗ” Кт 01 (субрах. типу ОС “Невиробничі ОЗ”, “Інвентар” та інші) – списується сума первісної або відновної вартості.

Дт “Амортизація” Кт “Вибуття ОЗ” – списується сума нарахованої амортизації по ліквідованим активів.

Дт “Витрати” Кт рахунків III групи “Облік і витрати на виробництво”- сума витрат, пов’язаних зі списанням ОЗ.

Дт “Матеріали” Кт “Доходи” – сума отриманих у ході ліквідації матеріалів і відходів.

Прийом матеріалів і запасних частин здійснюється з урахуванням їх фактичного стану за ринковими цінами. Якщо фірмою не проводиться списання замортизованих основних засобів, проводки не складаються або проходять у відповідності з прийнятим рішенням про подальше використання чи продажу.

Приклад на підприємстві

Розглянемо звичайну ситуацію для організації з ліквідації ОС: списано виробниче обладнання первісною вартістю 25 000 грн. Амортизаційні відрахування надійшли повністю. Під час демонтажу працівники виявили запасні частини вартістю 3 500 р., придатні для подальшої експлуатації. Додатково прийнятий металобрухт на 1 000 грн. Ліквідація обладнання принесла наступні витрати: використані матеріали – 500 р., заробітна плата робітникам – 1 500 р., внески по соціальному податку і страхування – 500р.

Вчинення господарських операцій

Дт	Кт	Сума, р	Характеристика
01.9	01	25000	списана сума початкової вартості активу
02	01.9	25000	списується амортизація за весь термін експлуатації
10	91.2	3500	оприбутковано одержані матеріали
10	91.1	1000	враховано отриманий металобрухт
91.2	10	500	списана вартість використаних матеріалів
23 91.2	70 23	1500	нарахована зарплата працівникам допоміжного виробництва
91.2	69	500	нарахована сума соціального податку і внесків

У прикладі чітко показано списання початкової ціни та амортизації основних засобів: проводки Дт “Вибуття ОЗ” Кт “ОС” і Дт “Амортизація” Кт “ОС”. Коли ліквідуються активи, що відпрацювали повний термін, і встигли накопичити повну амортизаційну вартість, рахунок 01 повністю закривається описаними проводками.

Ліквідація ОЗ у зв’язку зі зносом

Нерідко виробниче обладнання приходить в непридатність задовго до завершення терміну експлуатації, передбаченого технічними характеристиками об’єкта. Бухгалтер проводить кілька операцій: фіксує залишкову вартість та списання амортизації основних засобів. Проводки складаються у встановленому порядку:

Кредитується початкова ціна ОС (Дт “Вибуття ОЗ” Кт “ОС”).

Відображається амортизаційна вартість (Дт “Амортизація ОС” Кт “Вибуття ОЗ”).

Проводиться списання залишкової вартості основних засобів (проводка Дт “Доходи” Кт “Вибуття ОЗ”).

Крім залишку за дебетом рах. 01, рах. 91.1 відносять інші витрати на ліквідацію ОС. Матеріали і запасні частини оприбутковують у тому ж порядку, як і при списання після закінчення терміну експлуатації.

Рішення завдання по ліквідації ОЗ у зв’язку зі зносом

Розглянемо приклад: умовне підприємство прийняло рішення списати капітальну прибудову до виробничого приміщення. Відновна вартість становить 1 000 000 (враховуючи вартість прибудови – 250 000 грн.). Амортизація склала 500 000 грн., а норма амортизації – 10%. Після проведення ліквідації передбачуваний термін служби споруди складе 4 роки.

Необхідно виконати наступні бухгалтерські проводки:

Дт “Вибуття ОЗ” Кт “ОС” – 250 000 грн. – списана відновна вартість.

Дт “Амортизація” Кт “Вибуття ОС” – (1000 : 2000) × 500 = 750 000 р. – відображені амортизаційні накопичення.

Списання залишкової вартості основних засобів – проводка Дт “Доходи” Кт “ОС” – 1 000 000 – 750 000 = 250 000 р.

Виявлено необхідні суми, що підлягають списанню. Витрати фірми у зв’язку зі зносом ОС склав 250 000 грн.

Вибуття ОЗ при надзвичайних подіях

Характеристику подій, які можна оцінити як надзвичайні, що регламентує статистичний облік. Бухгалтерські проводки при списанні основних засобів під час НП будуть залежати від того, чи було застраховане майно. При цьому сума виплаченої компенсації страховою компанією не повинна перевищувати суму фактичного збитку.

При нарахуванні страхової компенсації використовується рах. 76.1. Залишок, не покритий виплатою, списується на надзвичайні витрати організації.

Списання основних засобів – проводки при ПП

Незастраховані засоби підлягають списанню з використанням кореспонденції рахунків:

Дт “Вибуття ОЗ” Кт “ОС” – сума відновної або повної вартості придбання.

Дт “Амортизація” Кт “ОС” – сума амортизації ліквідованого об’єкта.

Дт “Витрати за ПП” Кт “ОС” – сума залишкової вартості.

Дт “Матеріали” Кт “Доходи” – сума матеріалів, придатних для використання.

При використанні страховки, змінюється облік списання основних засобів. Проводки, що здійснюються бухгалтером, записуються так:

Дт “Вибуття ОЗ” Кт “ОС” – сума відновної або повної вартості придбання.

Дт “Амортизація” Кт “ОС” – сума амортизації ліквідованого об’єкта.

Дт “Розрах. за страхуванням” Кт “ОС” – страхова виплата, складова частина суми залишкової вартості, списаної в результаті НП об’єкта.

Дт “Матеріали” Кт “Доходи” – сума матеріалів, придатних для використання.

Дт “Витрати за ПП” Кт “ОС” – сума залишкової вартості, яку не покриває страхова виплата.

Вибуття ОЗ при продажу

Ліквідація майна у зв’язку з продажем складається з декількох господарських операцій:

Відображення початкової ціни (Дт “Вибуття ОЗ” Кт “ОС”.

Списання амортизації основних засобів (проводки Дт “Амортизація” Кт “ОС”).

Визнання виручки від продажу (Дт “Розрах. з покупцями” Кт “Доходи”).

ПДВ від суми продажу (Дт “Доходи” Кт “ПДВ”).

При обміні або даруванні вибуваючого ОС окрім наведених котирувань здійснюється списання амортизованої вартості та відображаються витрати, пов’язані з передачею і транспортуванням.

Ліквідація в зв’язку з нестачею

При виявленні недостачі або псування майна під час проведення інвентаризації бухгалтер проводить списання основних засобів. Проводки складаються у встановленому порядку:

Враховується початкова ціна ОС.

Відображається амортизаційна вартість.

Проводиться облік різниці між амортизаційними нарахуваннями і втраченими ОС.

Списуються суми нестачі на винуватця або витрати компанії.

Для нарахування матеріального збитку в якості дебіторської заборгованості працівника використовують рахунки 73 або 76. Відображення суми з вирахуванням амортизації і подальше списання недостачі відбувається на рахунку 94. Перша операція обліковується на дебеті, сума недостачі – в кредиті.

Ліквідація ОЗ в бюджетних установах

Вибуття ОЗ у бюджетних організаціях відбувається по тих же причин, що і в будь-якій комерційній фірмі. Для списання складаються акти, які підписує комісія і затверджує керівництво. Тільки на їх підставі складаються проводки списання основних засобів в бюджетних установах: Дт 020 “Знос ОЗ” ДО 010-019 “ОС” і Дп 250 “Фонд в ОС” Кт 010-019 “ОС”. Використані рахунки 010-019 є субрахунками рах. 01 і застосовуються в бюджетних установах при веденні бухгалтерського обліку.

В результаті НП проводиться списання основних засобів, проводки: бюджет відшкодовує вартість пошкодженого майна 020 Дт Кт 010-019 і 250 Дт Кт 010-019. Ліквідація ОЗ у результаті нестач відбувається з використанням такої ж котирування, але бухгалтер додатково проводить другий запис, віднесена на винну особу. Котирування залежать від характеру грошових надходжень, на які були придбані втрачені ОС:

• за рахунок коштів бюджету Дт 170.1 Кт 173.1;
• за рахунок безоплатної допомоги Дт 170.1 Кт 270.3;
• за рахунок підприємництва Дт 170.2 Кт 401.

Прихід матеріалів і запасних частин в результаті ліквідації ОЗ враховують в дебеті рахунків 063.1, 063.3, 069.1 і 069.3 і кредит рах. 270, 241. Суми, отримані від продажу активів або матеріалів при ліквідації, відображаються на рах. 178.3 (Дт) та рах. 270, 241 (Кт).

Ведення обліку ОЗ займає важливе місце в бухгалтерії підприємства будь-якого виду діяльності. Дані про залишкові суми застосовуються при нарахуванні податку на майно. Неправильні показники можуть привести до помилок і адміністративної відповідальності за порушення НК РФ.