Безнадійна заборгованість: проведення та порядок списання

Віктор Кузьмін

1 minute

У процесі взаємодії юридичних осіб між собою виникають ситуації, пов’язані з виникненням боргових зобов’язань. Це може бути як кредитна, так і дебіторська заборгованість. А що вони означають? Давайте детально розглянемо їх опис:

Кредиторська заборгованість (безнадійної може бути визнана). Тобто коли організація повинна іншій юридичній або фізичній особі певну суму грошей за надані послуги або товар.
Дебіторська заборгованість. Вона складається з сукупності боргів перед організацією, з боку інших юросіб і фізосіб.

Класифікація боргів

Подібні борги також кваліфікується як:

Сумнівні. Можливі до стягнення борги. Тобто ймовірність їх повернення досить висока.
Безнадійні. Це борги, які будуть списані, дотримуючись правил бухгалтерського обліку.

Згідно з чинними правилами, для того щоб списати борг, який з року в рік залишаючись вантажем на балансі компанії, погіршуючи її фінансові показники, необхідно визнати таку заборгованість безнадійною.

Подібне списання можливо не тільки між юридичними особами, а й у разі виникнення заборгованості фізичної особи перед юридичною. Таку ситуацію можна спостерігати при взаємодії банків з населенням, а саме в сфері кредитування. У рідкісних випадках, коли банк не має можливості виплатити вклади громадян, можна спостерігати зворотну ситуацію.

Безнадійний борг

Визнання заборгованості безнадійною регулюється Податковим кодексом. Правила спрямовані на коректне стягнення податків з прибутку юридичних осіб, які повинні мати можливість не сплачувати платежі за відсутнім за фактом доходів.

Умови для визнання боргу

Визнати борг безнадійним можна за умови:

Закінчення строку позовної давності (СІД), що в загальній практиці становить три роки. Датою відліку визнається момент, коли дії боржника свідчать про відмову від виконання зобов’язань. Проте термін може бути продовжений з причини того, що боржник здійснив дії, кваліфіковані кредитором як визнання боргу. Тобто СІД переривається і починається новий строк, але не більше десяти років.

Борг не може бути стягнуто з причини ліквідації або банкрутства компанії.

Наявність офіційного документа від державних органів по стягненню боргів (пристави) про неможливість виконання зобов’язань боржником, з обґрунтуванням причини.

Відсутність даних про місцезнаходження боржника та його активів після проведених розшукових заходів.

Відсутність майна, яке можна стягнути в рахунок погашення боргу.

Коли виникає кілька підстав, щоб визнання заборгованості безнадійною було можливим, то робиться це в той звітний період, коли підстава виникло вперше. Однак критерії визнання боргу безнадійним при податковій звітності застосовуються й у бухгалтерському обліку.

Облік заборгованості в бухгалтерії

Для списання боргу дебітора необхідно виконати наступні кроки:

визнання заборгованості сумнівною;
створення резерву, розмір якого визначається як сума резервів по кожній окремій заборгованості;
після того як заборгованість визнана безнадійною, можна переходити до процедури списання.

Всі перераховані дії знаходять відображення в бухгалтерських проводках:

Дебет	Кредит	Зміст
91-2	63	Напрямок операції формування резерву для покриття безнадійних боргів
63	62	Операція списання дебіторської заборгованості списання за рахунок коштів резерву
007		Відображення за балансом

Заборгованість безнадійна до стягнення в бухгалтерському обліку списується шляхом інвентаризації. Вона проводиться згідно з письмовим розпорядженням керівництва організації, для чого створюється спеціальна комісія. Проведення подібних заходів – обов’язок господарюючих компаній. Саме комісія визначає, коли заборгованість безнадійна до стягнення та її списання. Порядок дій наступний:

складається наказ про інвентаризацію дебіторської заборгованості;
формується документація, що підтверджує факт неможливості стягнення боргу після проведеної інвентаризації;
формується наказ про списання дебіторських боргів;
списання відбивається в бухгалтерських проводках для подальшої звітності.

Дії бухгалтера

Кажучи про визнання заборгованості безнадійною до стягнення, дії бухгалтерії повинні ґрунтуватися на:

результати роботи комісії з інвентаризації, які відображені у відповідній документації;
бухгалтерській довідці;
наказі керівника.

У разі, коли організація не сформувала резерв за боргами у попередньому податковому періоді, ситуація для різних господарюючих суб’єктів відрізняється:

для комерційних організацій заборгованість, безнадійна збільшує статтю витрат;
для комерційної компанії борги відносять до результатів фінансової діяльності.

У будь-якому випадку подібне відображається на компанії не кращим чином. У свою чергу списані дебіторські борги не зникають. Їх відносять на забалансовий рахунок, де враховуються ще п’ять наступних років, в разі якщо боржник все ж зможе погасити заборгованість. В останньому випадку дохід враховується як інші доходи компанії.

Як списати таку заборгованість? У бухгалтерському обліку списує безнадійну заборгованість проводки:

Дб. рахунок	Кред. рахунок	Зміст
91-2	62	Проводка спрямована на списання безнадійної дебіторської заборгованості, що включає в себе заборгованість дебіторів, з простроченим терміном позовної давності
007		Внесення за балансом списаної заборгованості дебіторів. По кожній заборгованості ведеться окремий облік

Варто зазначити, що в балансі компанії показання по рахунку «Резерви по сумнівним боргами» не відображаються. Розмір заборгованості партнерів вказується за мінусом закладених резервів, які зменшують і суму нерозподіленого прибутку. Відображення відрахованих сум для резерву за боргами відносять до інших витрат. Правила дозволяють позбавити бухгалтерську звітність від впливу процедури списання дебіторських боргів.

Важливо знати, що списання боргу приватного підприємця, виключеного з ЕГРІП, неможливо. Перед кредитором індивідуальний підприємець несе відповідальність всім своїм майном. Це робить можливим стягнення боргу через судовий орган.

Податкова звітність

Облік безнадійної заборгованості передбачено не тільки по бухгалтерії. Він обов’язковий і в податковій звітності. Борги, визнані безнадійними списуються в повному обсязі. Для покриття таких витрат юридичні особи можуть формувати резервний фонд відповідно до чинного законодавства.

Важливо знати, що податковий облік допускає в якості боргу, для якого необхідне формування резерву тільки:

реалізація товару;
виконання робіт;
надання послуг.

Відрахування в фонд при звітності в податковому органі зменшують базу для оподаткування. Так як їх відносять до інших витрат компанії.

Коли розмір безнадійного боргу не покривається коштами резервного фонду, їх прийнято переносити суму позареалізаційних витрат.

Додатково можна звернути увагу, що безнадійні борги можуть виникати не лише з причин, раніше вказаним, а саме;

сума авансу, перерахованого постачальнику в рахунок майбутньої поставки товарів;
сума боргу за договором позики.

Такі борги не можуть покриватися за рахунок коштів резервного фонду. Тобто вони не підлягають списанню та обліковуються лише у числі позареалізаційних витрат. Таким чином, безнадійний борг, який неможливо реструктуризувати або списати, має прямий вплив на розмір податку на прибуток.

НК РФ враховує безнадійний борг зі строком давності у складі позареалізаційних витрат на дату визнання останніх і в останній день закінчення СІД, що збігається з останнім днем звітного податкового періоду. Однак кодекс не дає роз’яснень про правила визначення терміну СІД, посилаючись на інші цивільно-правові акти, а саме ЦК.

Терміни

У загальній практиці строк давності складає три роки. Особливість СІД полягає в тому, що він може оновлюватися, що відповідає закону. На жаль, це може привести до неможливості списання боргу. При цьому його погашення так і буде залишатися неможливим. І все ж законодавці знайшли вихід, внісши відповідні поправки, які обмежили максимальний термін СІД десятьма роками.

Як відобразити в балансі різницю між нарахуваннями?

Якщо ж говорити про формування резерву, то виникнення різниці у бухгалтерському і податковому нарахування доведеться відобразити в балансі на відповідних рахунках з-за відрізняється оцінки доходів і витрат:

91 «Інші доходи і витрати»;
99 «Прибули і збитки».

Зазначена різниця враховується при розрахунку податків на прибуток організації.

Списання боргів. Як це відбивається у податкової декларації?

Списання безнадійних боргів відображаються не тільки в бухгалтерських проводках, але і в податковій декларації:

У позиції 302 вноситься сума боргів, по яким неможливо стягнення, включаючи ті що не покриваються резервами, якщо вони є.
У рядку 300 відображається сума збитків, включаючи внереализованные.

По суті, наявність дебіторської заборгованості та способи її погашення знаходиться під пильною увагою не тільки бухгалтерії, але й податкової. Кожна з цих сторін прагне до мінімізації можливих збитків, до того ж своєчасне списання боргів забезпечує фінансове здоров’я компанії.

Найбільш яскравим прикладом наявності та списання дебіторських боргів є банківська сфера. У ній задіяний механізм активного кредитування, що є джерелом прибутку. Однак саме в цій сфері найбільш часто зустрічаються платежі, неможливі до стягнення.

Механізми впливу на боржника

Законодавство чітко визначає механізми впливу на боржника з метою виконання кредитних зобов’язань. Як правило, питання може бути вирішене кількома способами. Давайте їх розглянемо:

робота спеціалізованої служби по стягненню з боржником безпосередньо;
обопільна згода всіх зацікавлених сторін з метою зміни умов договору;
звернення в судові органи, на цьому етапі можливо мирова угода;
винесення рішення судом з метою стягнення та передача виробництва в службу судових приставів.

Варто сказати, що після вичерпання всіх можливих способів стягнення, банки вирішуються на списання боргу. Однак такий підхід між юридичними особами не зовсім доречний, а саме в частині роботи служби по стягненню боргів. Найбільш поширене взаємодію юристів компаній в досудовому і судовому режимі.

Невеликий висновок

Тепер ви знаєте, як списати безнадійну заборгованість, коли це можна зробити. У будь-якому випадку коректне відображення наявних боргів дебіторів і їх своєчасне списання у разі неможливості їх стягнення направлено на фінансове здоров’я юридичної особи. Тобто, чим менше збитковість компанії, тим вона більш приваблива для інвесторів. До того ж своєчасне списання неповернутої заборгованості знижує базу оподаткування. Виходить, що це не завжди погано, а в деяких випадках ще й виправдано.