Аудиторський фінансовий контроль: форми і види

Аудиторський фінансовий контроль – не що інше, як позавідомчий контроль незалежного характеру, який здійснюється як підприємницька діяльність. Необхідно доповнити, що остання іменується аудиторською. Яке значення представленої категорії на сьогоднішній день? Яке місце займає аудиторський контроль у системі фінансового контролю? Чому? У цій статті докладно розглянуті ці та інші не менш цікаві питання.

Аудиторський контроль, його місце у фінансовому контролі

Сьогодні під аудиторським фінансовим контролем слід розуміти незалежний контроль позавідомчої спрямованості, який здійснюється як аудиторська підприємницька діяльність. Подібний вид контролю наділений важливим значенням в умовах поширення і розвитку ринкового типу економіки. Поняття аудиторського фінансового контролю передбачає те, що сьогодні є можливість поєднувати інтереси економічних суб’єктів і держави. Крім того, таке поєднання передбачає виключення витрат у плані грошових коштів з бюджету на здійснення контрольної діяльності. У процесі становлення та розвитку російського аудиторського контролю у сфері фінансів вельми яскраво позначився досвід найбільш розвинених іноземних держав. Саме там всі види аудиторського фінансового контролю мають широке поширення.

Важливо відзначити, що врегулювання порядку організації і реалізації аудиторського контролю в області фінансів здійснюється за допомогою Федерального законодавчого акта “Про аудиторську діяльність”. У відповідності зі статтею першою цього закону під аудитом або аудиторською діяльністю слід розуміти підприємницьку діяльність, пов’язану з незалежною перевіркою бухгалтерської (іншими словами, фінансової) звітності і бухгалтерії, як масштабних структур, так і індивідуальних підприємців. Поняття аудиторського фінансового контролю припускає, що під аудируемыми особами в даному випадку необхідно розглядати індивідуальних підприємців та підприємства різних рівнів.

Мета і результат

Яка ж мета здійснення досліджуваної процедури? Розглянувши аудиторський фінансовий контроль коротко, можна зробити висновок про те, що основною метою аудиторських перевірок стратегічної спрямованості є не що інше, як вираження думки з приводу достовірності бухгалтерської (іншими словами, фінансової) звітності аудируемой структури як численної категорії. Крім цього, за допомогою проведення аудиту визначається відповідність порядку ведення бухгалтерії російському законодавству.

Результатом же аудиторської діяльності слід розглядати аудиторський висновок. Так, незалежний фінансовий контроль, аудит, аудиторський висновок (РБ, наприклад) – категорії, тісно пов’язані між собою. Необхідно відзначити, що під останньою слід розуміти документ офіційного характеру, сформований за федеральним правилам, іменованим стандартами, і включає в себе думку індивідуального підприємця даної сфери або ж аудиторської організації, виражене у встановленій законодавством відповідної країни формі, з приводу достовірності бухгалтерської (іншими словами, фінансової) звітності аудируемого підприємства або індивідуального підприємця, а також відповідності порядку ведення її (його) бухгалтерії певним законодавчим актам.

У представленому вище Законі є згадка про те, що аудиторська перевірка не може служити заміною державного контролю у плані достовірності бухгалтерської (іншими словами, фінансової) звітності, який здійснюється строго по російському законодавству допомогою зусиль уповноважених органів влади (пункт четвертий статті першої Закону «Про аудиторську діяльність»).

Обов’язковий характер аудиту

Сьогодні аудиторський фінансовий контроль використовується державою за умови приписи його обов’язковості у певних випадках, зазначених у законодавстві (стаття сьома розглянутого вище Закону). Дане положення відноситься в першу чергу до страхових і кредитних організацій, муніципальним і державним унітарним підприємствам, фондів позабюджетних коштів і так далі. Необхідно зазначити, що правові основи аудиторського фінансового контролю в чому наділені публічним характером. Так, за допомогою юридичних норм пропонуються державно-владні правила (іншими словами, стандарти) аудиторської діяльності загалом, а також виявляється організація, порядок її реалізації і контролю. Разом з тим характеризує аудиторський контроль фінансове право передбачає незалежність відповідних організацій і окремих аудиторів, а також самостійність підписання аудируемыми особами договорів щодо надання аудиторських послуг.

Важливо відзначити, що індивідуальні підприємці даної сфери і аудиторські організації згідно з законодавством не мають права просувати якусь іншу підприємницьку діяльність, крім організації та проведення аудиторських перевірок, а також супутніх даній справі послуг. Для того щоб гарантувати якість аудиторської діяльності, сьогодні практикується установка атестації обов’язкового характеру осіб, які бажають здійснювати розглядається в статті діяльність. Крім цього, особливості аудиторського фінансового контролю входить обов’язкова наявність в індивідуального аудитора або аудиторської структури ліцензійного дозволу (ліцензії) на його проведення. До речі, сьогодні реалізовувати перевірки щодо якості діяльності аудиторських структур або ж індивідуальних аудиторів має право на це уповноважений федеральний орган влади.

Відповідальність і додаткові нюанси

Важливо відзначити, що за порушення законодавства з приводу аудиторської діяльності в процесі діяльності, якої супроводжує аудиторський фінансовий контроль, Законом встановлюється відповідальність щодо аудиторських структур, їх керівництва, індивідуальних підприємців (такі, як з’ясувалося, називаються індивідуальними аудиторами), аудіруемих осіб, а також осіб, які, так чи інакше, підлягають обов’язковій аудиторській перевірці. У визначених законодавством ситуаціях перелічені суб’єкти можуть нести цивільно-правову, кримінальну, адміністративну відповідальність.

Нижче перераховані ключові функції уповноваженого федерального органу влади (Мінфіну Росії) з державного регулювання аудиторської діяльності:

• Формування нормативних актів правового характеру, які регулюють аудиторську діяльність.
• Подання в цілях затвердження Уряду Росії федеральних стандартів (правил), які зачіпають аудиторський фінансовий контроль.
• Організація системи, а також проведення атестації.
• Ліцензування (видача ліцензійних дозволів) аудиторської діяльності.
• Організація наглядацькі системи щодо дотримання ліцензійних стандартів, що регламентують незалежний аудиторський фінансовий контроль.
• Контроль в плані дотримання індивідуальними аудиторами і аудиторськими організаціями федеральних стандартів (правил) стосовно аудиторської діяльності.
• Ведення реєстрів держави, в які включені атестовані аудиторські організації та індивідуальні аудитори.
• Акредитація аудиторських об’єднань, провідних професійну діяльність, продвигающую незалежний аудиторський фінансовий контроль.

Класифікація аудиторського фінансового контролю

Сьогодні класифікація щодо аудиторського контролю у сфері фінансів має досить розгалужену мережу. Саме тому всі види аудиторського фінансового контролю класифікуються за наступними ознаками:

• Стадія розвитку.
• Характер замовлення.
• Періодичність проведення.
• Сфера діяльності господарюючого суб’єкта.
• Виконавці.

Так, за щаблі розвитку прийнято виділяти такі види фінансового аудиту:

• Підтверджує аудиторський контроль полягає, головним чином, в перевірці і подальшого підтвердження достовірності документації та бухгалтерської звітності.
• Системно-орієнтований фінансовий контроль призначений в першу чергу для ознайомлення з системою внутрішнього контролю структури. Так, даний вид є елементом аудиторської перевірки по внутрішньому фінансовому контролю.
• Аудиторська перевірка, заснована на ризику. Дана ситуація має місце, коли всі сили аудиту направляються на сфери з можливою високим ступенем ризику. Необхідно доповнити, що настільки цікавий варіант істотно спрощує твір аудиторської перевірки в інших областях.

Періодичність проведення та характер замовлення

У відповідності з періодичністю проведення прийнято виділяти наступні види аудиторського контролю:

• Первинний фінансовий аудит завжди здійснюється в тій чи іншій організації вперше.
• Погоджений фінансовий аудит проводиться в організації повторним чином. Важливо доповнити, що він наділяється перед першою різновидом рядом переваг. До них відноситься істотне зниження ризиків структури, постійне поліпшення трудової діяльності на підприємстві і так далі.

Різновиди фінансового аудиту у відповідності з характером замовлення:

• Обов’язковою аудиторський контроль у сфері фінансів – не що інше, як щорічна перевірка обов’язкового характеру, проводиться зусиллями індивідуального аудитора або аудиторської організації щодо ведення фінансової (бухгалтерської) звітності та бухгалтерського обліку структури або індивідуального підприємця. Необхідно доповнити, що твір обов’язкового аудиту здійснюється у відповідності з вимогами актуального російського законодавства.
• Ініціативний аудиторський контроль у сфері фінансів – це перевірка, яка здійснюється з ініціативи керівництва підприємства.
• Податковий аудиторський контроль – не що інше, як аудиторська перевірка структури, спрямована на визначення ступеня правильності ведення обліку підприємства в сфері податків. Крім цього, у процесі такої перевірки враховується мінімізація ризиків, пов’язаних з оподаткуванням.

Сфера діяльності

У відповідності зі сферою діяльності прийнято виділяти такі види фінансового аудиту:

• Загальна аудиторська перевірка передбачає затвердження бухгалтерської звітності за рік відносно торгових, виробничих та сервісних структур.
• Страхова аудиторська перевірка передбачає перевірку достовірності відображення діяльності страхової структури, що носить фінансово-господарський характер.
• Інвестиційна аудиторська перевірка – перевірка достовірності фінансової звітності, а також витрачання грошових коштів на певні цілі; перевірка доцільності рішень щодо вкладення інвестицій.
• Банківська аудиторська перевірка – аудиторська перевірка у плані діяльності банків та інших кредитних установ, що носить фінансово-господарський характер.

Класифікація в залежності від виконавців

Види аудиторських перевірок фінансового плану в залежності від виконавців класифікуються наступним чином:

• Під зовнішньої аудиторської перевіркою у фінансовій сфері слід розуміти незалежну перевірку та підтвердження бухгалтерської (фінансової) звітності деякої організації аудиторської структурою чи індивідуальним аудитором для того, щоб визначити її достовірність, повноту, а також відповідність чинному російському законодавству. Крім цього, в число обов’язків твори зовнішнього аудиту включається консультування у відповідності з різними питаннями. Останні, як правило, носять фінансовий, податковий або організаційний характер.
• Під внутрішньої аудиторської перевіркою фінансового плану необхідно розуміти аудиторську перевірку фінансової (бухгалтерської) звітності структури її спеціально призначеним працівником для визначення достовірності та повноти документації, а також виявлення в ній помилок.

Всі наведені вище різновиди та напрями аудиторських перевірок призначені для знаходження помилок у бухгалтерській (фінансової) звітності структури. Так, їх своєчасне виправлення дозволяє, як уникнути штрафів, так і поліпшити роботу компанії в цілому. Саме тому до визначення аудиторської організації або індивідуального аудитора слід ставитися з великою мірою відповідальності.

Форми аудиторського фінансового контролю

Під формою фінансового контролю слід розуміти метод конкретної організації і вираження контрольних операцій. Крім цього, в літературі форми фінансового контролю нерідко розглядаються як окремі сторони прояву його сутності. Головним чином, це залежить від часу здійснення заходів контрольного плану.

Теорія і практика фінансово-правового характеру виділяють в традиційному аспекті такі форми, що відносяться до фінансового контролю: попередній, поточний, наступний. Тим не менше, кілька вітчизняних учених вважають за краще не виділяти другу з поданих форм як самостійну категорію. Вони аргументують настільки нелогічну позицію тим, що попередній і наступний контроль, так чи інакше, здійснюється в процесі поточної діяльності об’єктів контролю і повною мірою виражає зміст оперативної роботи щодо відповідних органів, що носить поточний характер. Так, під поточним контролем необхідно розглядати проводиться повсякденним чином наступний або попередній контроль у фінансовій сфері.

Детальніше

Проведення попереднього фінансового контролю доречно до здійснення операцій фінансового плану, тобто в процесі обговорення та подальшого затвердження «законодавчих» рішень, що відносяться до фінансових питань; оцінки розділів бізнес-планів, що носять фінансовий характер; прогнозування податкових надходжень до державних бюджетів і так далі. Необхідно відзначити, що особливо важливим значенням попередній контроль забезпечується в процесі оцінки правових, політичних та економічних наслідків, що належать до законопроектів фінансового плану; введення в дію принципово нових норм фінансово-правового характеру, які, так чи інакше, регулюють економічну діяльність суб’єктів господарювання. Важливо доповнити, що попереднє здійснення муніципальними утвореннями або державою власних контрольних функцій наділене великим значенням в плані попередження правопорушень. Крім того, воно сприяє істотному зміцненню дисципліни фінансів.

Проведення поточного фінансового контролю доречно під час реалізації деяких операцій фінансового плану. Серед них такі категорії, як сплата податків, фінансування витрат держави, міжбюджетне кредитування, виконання бюджетів і так далі. Здійснення подальшого фінансового контролю має місце лише після завершення операцій фінансової природи за допомогою ревізії і аналізу фінансових і бухгалтерських документів, проведення зовнішньої аудиторської перевірки щодо звітів щодо виконання бюджетів, галузевих програм, державних фондів позабюджетної спрямованості, а також кошторисів муніципальних (державних) унітарних структур. До речі, ключовою метою наступний фінансовий контроль містить оцінку результативності фінансової діяльності, а також ефективності здійснюваних операцій.