Аудиторські процедури: види та порядок проведення. Федеральний закон Про аудиторську діяльність N 307-ФЗ від 30.12.2008

Ринкова економіка передбачає незалежність підприємців від державної влади. Однак господарюючі суб’єкти не можна залишати без якого-небудь контролю. В іншому випадку економічний простір країни стане занадто хитким і неорганізованим. Для підтримки підприємницької сфери існують спеціальні аудиторські процедури. Про те, як вони працюють, буде детально розказано у нашому матеріалі.

Процедура аудиту: що це таке?

Особи, які здійснюють підприємницьку діяльність, зобов’язані виконувати тільки одна важлива умова: дотримуватися закону. Якщо ця вимога враховано, то державне втручання в роботу підприємства буде мінімальним. Так, підприємцям дозволяється самостійно розпоряджатися продукцією, що випускається і одержуваної прибутком. Цілі, закріплені в статуті організації, можуть бути досягнуті без будь-якого державного нагляду.

Будь-яке підприємство приділяє особливу увагу фінансової та статистичної звітності. Проводиться спеціальна бухгалтерська робота, результатами якої є публікація даних про стан організаційного майна. Враховується кожна господарська операція, внесений податок або платіж. Бухгалтери уважно стежать за всіма фінансовими кроками підприємства. Але чи достатньо такого контролю? Швидше за все, немає. Саме тому багато юридичні особи та індивідуальні підприємці наважуються на проведення аудиторської процедури. Це незалежна позавідомча перевірка фінансового стану організації.

Аудит є обов’язковою процедурою. Проводити його необхідно своєчасно, але можна і в незаплановані терміни. Так, у раптовому аудиторському контролі повинен бути зацікавлений в першу чергу сам керівник підприємства. Часті фінансові перевірки допоможуть оздоровити організацію, зробити її роботу більш спланованою і якісною.

Поняття і предмет

Поняття аудиторської перевірки включено у сферу аудиторської діяльності. По суті, перевірка – це лише одна з форм контролю, яких може бути досить багато. При цьому предметом аудиту є саме фінансова ревізія.

Існує кілька видів аудиторської перевірки, всі вони перераховані в ФЗ-307 від 30.12.2008 року. Кожен тип перевірки реалізується у відповідності зі спеціальними стандартами – задокументованими умовами ведення фінансового обліку. Стандарти відображають ефективність тих чи інших фінансових рішень, прийнятих підприємством за звітний період. Важливо відзначити, що стандарт – це свого роду статут, тому як сам аудит є підприємницькою діяльністю. Процедура реалізується представниками певних юридичних осіб, в завдання яких входять наступні моменти:

• проведення маркетингових заходів;
• податкове консультування;
• ведення бухгалтерського обліку;
• аналіз господарсько-фінансової діяльності;
• оцінювання пасивів і активів економічних суб’єктів;
• розробка та аналіз інвестиційних проектів;
• складання бізнес-планів;
• навчання господарювання;
• складання декларацій та багато іншого.

Реалізація всіх представлених завдань необхідна для досягнення однієї важливої мети. Це вираження думки про достовірності фінансової діяльності аудіруемих осіб Під достовірністю розуміється рівень точності даних фінансової звітності.

Створення організації

Аудитором може бути як індивідуальний підприємець – фізична особа, так і повноцінна організація. При створенні інстанції не розглядається ні форма власності, ні громадянство особи. Так, іноземна організація цілком може вести аудиторську діяльність на території Російської Федерації. Важливо лише отримати ліцензію від податкового органу, дозволяє займатися підприємництвом.

Створювана аудиторська організація може мати будь-яку юридичну форму. Виняток становить лише ВАТ. Власність створюється особи підлягає вибіркової перевірки, а не суцільний – як при ревізії.

Вільний і законне надання аудиторських послуг можливо лише при отриманні ліцензії і подальшого включення в державний реєстр. До речі, сам реєстр включає в себе всіх російських аудиторів. Його ведення організовує Комісія з фінансового контролю.

Свою діяльність аудиторські організації реалізують відносно економічних суб’єктів. Це і є особи, що підлягають фінансовому контролю. Об’єктом аудиту є господарська діяльність організації, яку потрібно перевірити. Предмет в даному випадку – це сукупність відомостей про стан діяльності аудируемого підприємства.

Основні форми аудиту

Аудиторські процедури мають різні форми. Юристами була розроблена спеціальна класифікація, що дозволяє розглянути основні типи фінансового аудиту.

Перша форма аудиту іменується зовнішньої. Така перевірка проводиться на підставі угоди між незалежними сторонами: організацією і аудиторською фірмою. При цьому аудиту підлягає система звітності та обліку підприємства. Завданням контролюючої організації є підтвердження дотримання чинного законодавства та оцінювання достовірності фінансової звітності. При проведенні перевірки аудиторська фірма керується загальноприйнятими стандартами.

Трохи більше значення має внутрішній аудит. При його реалізації необхідно провести оперативну перевірку підприємства з урахуванням всіх вимог законодавства. Особливу увагу слід приділити точності і повноти документації бухгалтерського обліку. Необхідно забезпечити збереження організаційної власності. Таким чином, внутрішня ревізія передбачає не тільки детальний контроль над фінансовими активами, але й ретельну перевірку менеджменту та організаційної політики.

Основна відмінність між зовнішнім і внутрішнім аудитом полягає в глибині і повноті реалізованої верифікації. Так, підприємство, решившееся на проведення внутрішньої перевірки, переслідує такі цілі, як захист від втрати ресурсів, оптимізація діяльності, повернення правоздатності і т. д. Зовнішній же процес аудиторської оцінки необхідний в якості профілактичного дії.

Види аудиту

В залежності від безлічі факторів аудиторські процедури поділяються на кілька видів. По відношенню до умов закону аудит буває обов’язковим та ініціативним. Обов’язкова перевірка регламентується ФЗ-307 “Про аудиторську діяльність”. Вона зачіпає бухгалтерський облік і фінансовий стан організації. Проводиться обов’язковий аудит щорічно і має, як правило, внутрішню форму. Існує також ініціативна форма перевірки. Вона має добровільний характер. Замовник аудиту сам визначає масштаб процедури, а також її терміни, форму і вид.

Процедура аудиторської перевірки обов’язковий для економічних суб’єктів, що володіють наступними ознаками:

• статус ВАТ (відкриті акціонерні товариства) – незалежно від кількості акціонерів та розміру статутного капіталу;
• наявність у статутному капіталі частки, що належить іноземним інвесторам;
• ставлення до кредитного, страхового, товарного, фондового або інвестиційному виду діяльності.

Таким чином, обов’язковій перевірці з боку аудиторської організації підлягають усі економічні суб’єкти. Виняток складають лише державні та муніципальні підприємства.

Другий тип класифікації передбачає поділ аудиту по об’єктах. Так, фінансова перевірка може бути банківської, бюджетної і позабюджетної, інвестиційної, біржової, а також загальної і державної. Для проведення будь-якої з представлених процедур необхідно мати ліцензію, видану Міністерством фінансів РФ або Центральним банком.

Формально будь-яка фінансова перевірка має приватний характер, хоча в Рахунковій палаті РФ є посада аудитора. Проте термін “державного аудиту” поки не знайшов широкого застосування.

Аудиторський висновок

За результатами аудиту складається аудиторський висновок. Це спеціальний акт, в якому викладаються виявлені в ході перевірки недоліки. Вони можуть мати фінансово-господарський або виробничий характер. Так, вадами можна вважати розкрадання, зловживання, незаконне витрачання фінансів, безгосподарність і багато іншого.

Складання висновку є підсумковим етапом у процесі надання аудиторської послуги. Саме в цьому документі містяться всі необхідні поради та рекомендації, які можна дати підприємству. Саме висновок складається з трьох частин: введення, аналізу та підсумку. У вступній частині представлені відомості про аудиторську фірму. Зазначаються найменування, місце розташування і тип надаваних послуг.

В аналітичній частині представлений повний звіт за результатами проведеної перевірки. Спочатку даються відомості про організації, щодо якої проводилася перевірка, і лише потім перераховуються основні недоліки в її діяльності. У підсумковій частині висновку представлені докази достовірність або недостовірність бухгалтерської звітності. Тут же можуть бути дані рекомендації засновникам суб’єкта, що перевіряється.

Кожна сторінка аудиторського документа повинна бути підписана атестованим фахівцем, безпосередньо проводив перевірку. Документ завіряється фірмовою печаткою.

Існує п’ять форм аудиторського висновку. Перші дві форми досить прості: це позитивне чи негативне оцінювання. При цьому позитивна оцінка ділиться на безумовну і умовну. Наступні дві форми трохи складніше. Так, аудитор може заявити про недовіру підприємству. Це означає, що контроль був зроблений, однак аудиторська інстанція зберегла деякі питання до організації, яка перевіряється. Останньою формою є висновок з відмовою від висловлення думки. В даному випадку аудитор зізнається у власній некомпетентності з того чи іншого питання.

Саме висновок має бути складено в трьох примірниках. Перша папір попрямує в організацію, инициировавшую перевірку. Друга буде вручена директору аудируемого підприємства, а третя залишиться у самого аудитора. Видане висновок має бути уважно вивчена підприємством. За підсумком повинен бути складений план заходів, спрямований на усунення помилок.

Державне регулювання аудиту

Діяльність аудиторських компаній носить підприємницький характер. У зв’язку з цим будь-яка компанія, що реалізує фінансовий контроль, перебуває під наглядом держави. Головною контролюючою інстанцією є російське Міністерство фінансів. У його компетенцію входять наступні функції:

• розробка і затвердження федеральних стандартів аудиторської діяльності;
• видання в межах своєї компетенції нормативних актів, що регулюють процедуру аудиту;
• контроль над аудиторськими організаціями;
• організація системи навчання та атестації;
• контроль над державними аудиторськими реєстрами.

При Міністерстві фінансів створено раду з організації аудиторської діяльності. У нього входять фахівці, що реалізують державну політику у сфері фінансового контролю. Вони аналізують ринок аудиторських послуг, а на основі зроблених висновків готують ґрунт для подальшої модернізації.

До складу Ради з аудиторської діяльності входять два представника з Мінфіну, 10 бухгалтерів, один представник з Уряду і два незалежних аудитора. Голова Ради обирається в ході голосування. Основним завданням інстанції є внесення пропозицій щодо поліпшення процедури аудиту.

Відповідальність аудитора

Відносини між економічним суб’єктом і аудитором оформляються спеціальним договором. Він має характер підряду. Саме в цьому документі фіксуються всі надані послуги, а також їх вартість і тривалість. Істотною умовою договору є відомості про відповідальність аудируемого і аудиторського особи. Що входить в поняття відповідальності? На самому початку вказуються можливі ризики, які можуть бути викликані фінансовою перевіркою. За кожний ризик покладається відшкодування. Це і є сфера відповідальності.

Форма і зміст договору, що укладається, можуть різнитися в залежності від виду наданих послуг. Так, при проведенні зовнішнього аудиту потрібно лише один договір підряду. У ньому потрібно вказати необхідний мінімум відомостей: загальні вимоги до роботи і види відповідальності. Аудитор бере на себе зобов’язання відшкодувати всі витрати у разі проведення недостовірного бухгалтерського та господарського аналізу.

Трохи складніше з проведенням внутрішньої аудиторської процедури. Окрім істотних умов, у документі слід вказати кілька факультативних приписів. Більше того, підрядник зобов’язаний надати замовнику кваліфікаційний атестат аудитора та ліцензію на реалізацію фінансового контролю.

Важливе правове значення має окрема норма Федерального закону “Про аудит”. Так, аудиторам забороняється проводити фінансову перевірку, якщо раніше вони вже були пов’язані з економічним суб’єктом, який виступив в ролі замовника. Забороняються і тривалі переговори замовника з аудитором. Необхідні всі ці правила для профілактики корупційних проявів.

Аудируемое особа

Розібравшись з правами і обов’язками аудиторів, слід представити характеристику безпосередньо економічних суб’єктів – аудіруемих осіб В якості таких суб’єктів можуть виступати як фізичні особи (індивідуальні підприємці), так і юридичні особи – комерційні або некомерційні. Важливо лише, щоб аудируемое обличчя було легітимним. Підтверджує легітимність відповідний правовий документ – ліцензія на юридичній формі особи (ТОВ, ВАТ, ЗАТ, Фонд або ін.) або статус ІП.

Особа стає аудируемым з моменту укладення договору з аудитором. В цей же час воно набуває ряд додаткових обов’язків і повноважень. Спочатку слід розібратися з правами. Так, аудируемое особа має два важливі повноваження:

• на отримання від аудитора повної інформації про вимоги закону щодо проведення аудиту;
• на ознайомлення з аудиторської звітністю.

Обов’язків у особи, що перевіряється набагато більше. Так, тут слід виділити:

• створення всіх необхідних умов для оптимальної роботи аудитора;
• оперативне усунення порушень, виявлених в ході перевірки бухгалтерії або фінансів;
• надання аудитору роз’яснень або підтверджень з певних питань;
• видача аудитору всієї необхідної документації.

Якщо фінансова перевірка має обов’язковий характер, тобто фізична або юридична особа не має права відмовлятися в підпорядкуванні аудиторським правилами.

Відповідні аудиту послуги

Далеко не всі ІП або організації бажають проводити аудиторську перевірку. Найчастіша причина – небажання витрачати фінанси. Деякі ж інстанції і зовсім щось ретельно приховують, а тому кожен обов’язковий аудит для них є справжньою проблемою. Тим не менш щорічна фінансова перевірка обов’язкова для всіх, а ховатися від неї – те саме губити власне підприємство. Вихід тут може бути тільки один: уважно розібратися у видах аудиторських послуг. І вибрати лише найнеобхідніші.

Згідно з федеральним законом, в аудиторську програму включені 10 факультативних послуг. Ось вони:

• податкова консультація;
• бухгалтерська консультація та ведення бух. обліку;
• правова консультація;
• управлінське консультування;
• аналіз господарської діяльності, фінансове консультування;
• проведення маркетингових досліджень;
• оцінювання вартості майна;
• розробка та аналіз інвестиційних проектів;
• автоматизація бухгалтерського обліку;
• навчання фахівців і проведення кваліфікації.

Всі аудиторські послуги поділяються на діючі та контролюючі. Послуги дії – це формування документації, склад яких був раніше обумовлений з економічним суб’єктом. Послуги контролю являють собою перевірку документів на предмет їх відповідності вимогам закону. Є також інформаційні послуги, що мають додатковий характер. Так, якщо аудируемое особа не задовольниться вимогами, визначеними в ув’язненні, то завжди є можливість запросити консультацію.

Таким чином, разом з “класичним” аудитом може бути наданий і цілий ряд додаткових послуг. Підприємці або представники організацій не повинні боятися фінансових перевірок. Аудит – це відмінний спосіб “оздоровити” своє підприємство, зробити його більш чистим і незалежним.