Активні рахунки бухгалтерського обліку. Що таке активно-пасивні рахунки
В процесі здійснення господарської та фінансово-економічної діяльності організації будь-якої із законодавчо передбачених форм існує необхідність ведення бухгалтерського (податкового) обліку, основним завданням якого є систематизація, накопичення і аналіз інформації про оборотних, необоротних, грошових коштах підприємства і їх джерелах.
Повнота і достовірність даних всіх видів обліку дає можливість більш ефективного управління підприємством. При взаємодії (плановому та позаплановому) з фіскальними державними організаціями рівень і точність наданих даних значно знижує можливість застосування санкцій.
Рахунки
Для групування однорідних за змістом засобів підприємства і їх джерел застосовуються відповідні регістри. Вони називаються рахунками, рух кожного виду матеріальних активів, розрахунків, капіталів представляється в них за певний часовий проміжок.
Для відображення будь-якої (досконалої) господарської операції необхідно її документування. Бухгалтерські рахунки служать для узагальнення інформації про конкретний вид активу (джерела) за певний проміжок часу, на їх підставі заповнюються всі існуючі регістри обліку (оборотно-сальдова або меморіальна, шахова відомість, баланс з додатками). Запис господарських операцій на відповідний рахунок проводиться на підставі первинного документа. Їх обробка полягає у формуванні підсумку (сальдо) або закриття реєстру. Після цього інформація з рахунків переноситься в бухгалтерський баланс при дотриманні його основного правила – відповідності значень активної частини і пасивів.
Структура
Рахунки, незалежно від призначення, мають стандартний вигляд. Це таблиця, яка складається з двох розділів: дебету і кредиту. В залежності від балансової належності рахунку сальдо (залишок на початок або кінець певного періоду) записується у його верхньому кутку. Ця сума фігурує у всіх проміжних і підсумкових регістрах обліку.
За балансовим ознакою поділяють бухгалтерські рахунки активні і пасивні. Вони мають індивідуальний номер і найменування. Активно-пасивні рахунки становлять окрему групу і відображаються в балансі не завжди.
Призначення дебету і кредиту залежить від балансової належності рахунку. Збільшують суму господарські операції відносять в ту частину таблиці, яка відображає сальдо рахунку. Руху коштів, зменшують актив, записують в протилежний стовпець. При закритті періоду всі операції за дебетом підсумовуються, отримане значення є дебетовим оборотом, аналогічна операція виконується з кредитом. Залишок коштів на рахунку розраховується з урахуванням початкового залишку, оборотів обох частин таблиці. Порядок його обчислення залежить від балансової належності. Загальна схема рахунку (в табличному вираженні) виглядає на паперовому носії так:
Активні рахунки
| Дебет | Кредит |
| С-до початкове | Сума |
| Сума | Сума |
| Сума | Сума |
| Сума Д обертів | Сума оборотів |
| С-до кінцеве |
Пасивні рахунки
| Дебет | Кредит |
| Сума | С-до початкове |
| Сума | Сума |
| Сума | Сума |
| Сума Д обертів | Сума оборотів |
| С-до кінцеве |
Класифікація
Всі рахунки поділяються за кількома характеристиками: економічного змісту, структурі і по відношенню до балансу. Всі види класифікацій актуальні і застосовуються регулярно. По відношенню до балансу існує наступний поділ:
За економічним змістом розподіл відбувається на рахунки:
По структурі освіти всі рахунки класифікуються таким чином:
План рахунків
Групування, об’єднання всіх об’єктів бухгалтерського і податкового типу обліків згідно з їх характеристиками застосовується на кожному підприємстві. Дана класифікація затверджуються законодавчо і є обов’язковою до застосування для всіх податкових резидентів на території РФ.
Наказом Міністерства Фінансів РФ №94н від 31.10.2000 р. затверджено новий перелік рахунків і створена інструкція по їх застосуванню. Всього він містить 99 позицій синтетичного обліку, до них можна відкривати аналітичні розшифровки, які дають більш точну картину роботи, функціонування організації. Використовується 60 позицій, решта 39 складають резерв, який може бути задіяний при зміні або оптимізації бухгалтерського законодавства. План рахунків має такі основні розділи:
Розділи сформовані за економічними ознаками. В одному можуть перебувати активні бухгалтерські рахунки та пасивні. Передбачена нумерація від 01 до 99 рахунки, іноді вживаються позабалансові регістри мають коди від 001 до 011. Активно-пасивні рахунки бухгалтерського обліку також знаходяться в плані, їх порядковий номер відповідає розділу. Кожне підприємство, організація має законодавчо закріплене право використовувати тільки необхідні рахунки, або розширити систему обліку за рахунок аналітики. Всі дозволені зміни, що вносяться у план рахунків, відображаються в обліковій політиці кожного підприємства (при необхідності коригування), яка є частиною установчих (статутних) документів.
Кореспонденція
Принцип подвійного запису є основоположним при здійсненні будь-якої бухгалтерської операції. Це означає, що будь-який рух коштів, активів, розрахунків або капіталу відображається двічі, за дебетом певного рахунка (можливе використання субрахунків) і кредитом іншого, при цьому сума має бути однаковою. Кореспонденція рахунків або проводка може бути складною. В цьому випадку сума залишається незмінною, але кредит або дебет містить кілька рахунків. Відповідно, зберігається рівновага між сторонами балансу: активом і пасивом.
Активні рахунки бухгалтерського обліку
Структурований облік майна підприємства, його грошових коштів, оборотних активів потребує великої кількості регістрів. Це пов’язано з тим, що актив балансу має досить складну структуру. У більшості випадків застосовуються не тільки синтетичні, але і велика кількість аналітичних облікових регістрів. За типами виділяють наступні активні рахунки:
Структура
Активні рахунки бухгалтерського обліку мають залишок (сальдо) на початок періоду або його кінець тільки по дебету. Операції, пов’язані з витратою матеріальних (оборотних) запасів підприємства, грошових коштів або зменшенням вартості необоротних активів відображаються за кредитом рахунка. За дебетом відбувається їх збільшення. Сальдо активних рахунків може бути тільки дебетовим. Вона розраховується за формулою: Залишок на початок + Оборот за дебетом – Оборот за кредитом = Залишок на кінець періоду. Сальдо відображається в балансі, активної його частини, і означає фактичну наявність матеріального ресурсу в грошовому вираженні.
Активно-пасивні бухгалтерські рахунки
Підприємство при здійсненні господарської діяльності взаємодіє з рядом контрагентів, розрахунки з якими на певний період часу можуть мати неоднозначні показники. Найбільша кількість активно-пасивних рахунків є розрахунковими або формують результат роботи підприємства, організації. Сальдо в таких випадках може бути як за дебетом, так і за кредитом регістра. В окремих випадках активно-пасивний рахунок має два сальдо, які відображаються в балансі як різниця сум, або відносяться, відповідно, дебетове – в актив, кредитове – у пасив. Характерними прикладами таких рахунків є 60, 71, 62, 76, 75, 99.
Структура
Дебетове сальдо (залишок) по активно-пасивному рахунку відображає суму авансових платежів різних контрагентів або залишки активів. Протягом певного звітного періоду ця сума буде коригуватися в позитивну сторону за рахунок надходження нових активів або зменшення залишків розрахунків. Кредитове сальдо означає залишки джерел формування всіх (оборотних, грошових, необоротних) коштів.
Обороти за кредитом зменшують суму залишилися матеріальних активів і збільшують існуючу суму заборгованості. Для об’єктивного контролю розрахунків за активно-пасивними рахунками необхідно застосовувати аналітичний облік, дані якого сформують загальну картину по регістру на кінець звітного (кінцевого або проміжного) періоду. Отримані суми відображаються в балансі підприємства.
