90 рахунок бухгалтерського обліку – «Продаж». Субрахунки рахунку 90
90 рахунок бухгалтерського обліку призначений для збору інформації про статті доходів і витрат підприємства, пов’язаних з основним видом його діяльності. За підсумками місяця, згідно з дебетовим і кредитовим оборотами, за цим рахунком визначається підсумковий результат від продажів – прибуток або збиток – значення якого важливо для ефективної роботи компанії. Розглянемо структуру та характеристику рахунку 90 і ключові моменти по його застосуванню в даних бухобліку.
Навіщо потрібен 90-ї рахунок?
Незалежно від того, який вид економічної діяльності – виробництво, сільське господарство або торгівля – приносить підприємству прибуток, суми, які її утворюють, записують на рахунок 90 – «Продаж». Це дуже об’ємний рахунок, має безліч статей витрат і доходів, які обліковуються за окремими аналітичними рахунками.
Головна функція рахунку – первинний збір даних про сукупності витрат і вигод, які супроводжує виробничо-реалізаційний процес. Без існування такого роду збору інформації підприємству було б складно розібратися в тому, звідки що береться. Завдяки узагальненню даних та їх угруповання на рахунку 90 щомісяця формується проміжний результат продажів – прибуток або збиток, який в кінці року перетворюється в підсумок, що відображається у фінансовій звітності.
Структура
90 рахунок бухгалтерського обліку відображає як понесені в результаті продажу витрати, так і суми виручки. Яка ж структура рахунку? Рахунок по відношенню до балансу активно-пасивний. За кредитом відображають збільшення доходів, а по дебету – витрат. Виходить, що кредитові обороти показують загальну суму коштів, отриманих від реалізації продукції (послуг або робіт), а дебетові, навпаки, сукупність понесених витрат на процес виготовлення і продажу.
Має рахунок кінцеве сальдо на звітне число? Якщо б це був рахунок кінцевого економічного результату, то він, зрозуміло, мав би кінцеве значення. Але в даному випадку ми будемо говорити про зворотне. 90 рахунок бухгалтерського обліку – метод проміжного щомісячного збору і контролю рівня доходів і витрат. Дані, дбайливо накопичуються на ньому протягом місяця, списуються на рахунок кінцевого фінансового результату – 99. З чого можна зробити висновок: сч. «Продажі» сальдо на кінець місяця не має.
Субрахунки рахунку 90
Реалізація – процес складний, пов’язаний з безліччю окремих понять і категорій засобів. Крім того, підприємство займається продажем не одного найменування товарів. Все це призводить до необхідності ведення детального обліку – аналітичного. Типовим планом рахунків передбачено такі субрахунки, що відкриваються для рахунку 90:
- 90/1 – для обліку вступників в якості виручки активів;
- 90/2 – для відображення собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) за яким була визнана на 90/01 виручка;
- 90/3 – для обліку сум ПДВ, які мають надійти від покупця;
- 90/4 – для відображення сум акцизів, які були включені у вартість підакцизних товарів;
- 90/5 – для збору інформації про суми експортних мит;
- 90/6 – для обліку загальногосподарських витрат тих організацій, в обліковій політиці яких зазначено виробляти списання витрат такого типу на рахунок 90;
- 90/7 – комерційні витрати (для торгових підприємств);
- 90/9 – для формування та відображення кінцевого результату від реалізації товарів, робіт або послуг за аналізований місяць – прибутку або збитку.
Правила ведення аналітичного обліку завжди зводяться в першу чергу до облікової політики конкретного підприємства. Запропоновані номери субрахунків є умовними і можуть бути змінені у відповідності з вимогами до організації ведення бухгалтерського обліку.
Крім того, аналітичний облік слід вести по кожній групі товарів, що реалізуються, а також для окремих регіонів продажу або інших структурних підрозділів.
Організація аналітичного обліку по рах. 90
Субрахунки рахунку 90 заповнюються інформацією протягом року. Якщо сам синтетичний рахунок 90 на кінець місяця кінцевого сальдо не має, то на субрахунках утворюються залишки:
- субрах. 90.01 має тільки кредитове сальдо;
- на субрах. 90.02–90.07 формується дебетове сальдо;
- 90.09 субрах. має або дебетове, або кредитове сальдо в залежності від утвореного за місяць фінансового результату.
Кожен місячний період бухгалтер співставляє кредитові обороти рахунка 90.01 і сукупність дебетових оборотів рахунків 90.02–90.07. На підставі отриманих результатів можна говорити про утворення прибутку або збитку. Відповідні обороти списуються з усіх субрахунків 90.01–90.07 в дебет 90.09 при утворенні за підсумками місяця збитку, в кредит 90.09 – сум прибутку.
В кінці року всі субрахунки рахунку 90 (крім 90.09) підлягають закриттю шляхом списання їх оборотів на рахунок 90.09. Такий метод організації обліку дуже зручний, оскільки дані по кожному субрахунку відповідають графам «Звіту про прибутки і збитки» за всіма статтями доходів і витрат підприємства за основним видом діяльності.
Відображення виручки на рахунку 90
Що таке виручка? Це сума коштів, що належить організації від покупців або замовників її робіт (послуг) за продану продукцію чи вироблені послуги (роботи). При надходженні грошових коштів такого роду їх слід відобразити у кредиті субрахунка 90.01. Слід пам’ятати, що на даному рахунку збирається інформація про доходи від основного виду діяльності. Якщо надходження сталися в результаті інших операцій, їх обліковують на рахунку 91.01. Як визначити основний вид діяльності? Зазвичай ці пункти вказані в обліковій політиці підприємства у відповідному розділі.
Якщо ж у статуті організації сказано, що юридична особа здійснює будь-яку діяльність, не заборонену чинним законодавством, то основним доходом визнають ті суми, які надходять регулярно і їх розмір перевищує 5% від загальної величини виручки, одержаної протягом звітного періоду.
Проводки по рахунку 90.01
Відображення в бухгалтерському обліку сум виручки супроводжується складанням проводок. На субрахунку 90.01 надходження коштів показують в кредиті рахунку. Провести операцію необхідно відразу після того, як покупцю перейшло право власності на реалізований продукт або були прийняті замовником надані послуги (роботи). Зазвичай таке право виникає при відвантаженні товарів або при передачі результатів роботи замовнику.
Проводки по бухобліку, що характеризують визнання підприємством одержаної виручки, що складаються так:
- дт 62 кт 90.01 на суму грошових коштів, що надійшли;
- у разі якщо покупець користується відстрочкою платежу, то сума кожного дня прострочення (обчислюється у відсотках від суми поставки), також відображається на рахунку виручки підприємства: Дт 62 Кт 90.01.
В кінці місяця інформацію про накопичену суму виручки від основного виду діяльності списують в кредит рахунку 90.09, додатково відображаючи дані в оборотно-сальдовій відомості.
Визнання виручки в інших випадках
Не завжди буває так, що покупець розраховується з продавцем у звичайному порядку. Як же враховувати виручку при інших методах оплати, які встановлені договором поставки (надання послуг або виконання робіт)? Розглянемо деякі нестандартні випадки, у яких право власності на товар переходить трохи пізніше відвантаження:
Порядок складання бухгалтерських проводок, що характеризують процес визнання виручки не змінюється в залежності від ситуації. Це завжди запис: Дт 62 Кт 90.01. Не можна лише забувати, що право визнати в бухгалтерському обліку виручку надається тільки після переходу права власності на товар (результати робіт, послуг) покупцю.
Списання собівартості продукції
Процес визнання виручки супроводжується списанням собівартості продукції на фінансовий результат, тобто на 90 рахунок бухгалтерського обліку. У статті умовно прийнятий за субрахунок собівартості продукції код 90.02. Тут збирається інформація про виробничих і реалізаційних витратах на ті категорії товарів (робіт, послуг), які були взяті на облік на рахунок 90.01. Рахунок 90.2 в основному кореспондує з рахунками 20, 43, 45. Проводки при списанні собівартості виглядають так: Дт 90.02 Кт 20, 43, 45.
Відображення податків
Наступним кроком після визнання виручки і списання собівартості є нарахування відповідних податків, сума яких включена у вартість реалізованих товарів (ПДВ, акцизи). Проводки складають після переходу права власності на товар покупцеві. Нарахування ПДВ виконується проводкою: Дт 90.03 Кт 68 «ПДВ».
Акцизи відображають подібним чином на відповідному субрахунку: Дт 90.04 Кт 68 «Акцизи». Особливістю обліку акцизів є те, що нарахувати їх необхідно в день передання товару покупцеві незалежно від того, коли йому перейде право власності.
Обчислення результатів діяльності підприємства
В кінці кожного місяця необхідно підраховувати результат діяльності підприємства. Виконується це гранично просто: кредитові обороти по рах. 90.01 порівнюють з сумою дебетових оборотів рах. 90.02–90.07. При позитивній різниці говорять про формування прибутку, при негативній – збитку. Приклад проведення контировок при визначенні фінансового результату показано в таблиці:
| Дт | Кт | Характеристика господарської операції |
| 90.01 | 90.09 | Списано виручка за звітний місяць |
| 90.09 | 90.02 | Закрита сума собівартості реалізованої продукції |
| 90.09 | 90.03 | Суми ПДВ списано на фінансовий результат |
| 90.09 | 90.04 | Закрита сума акцизів |
| 90.09 | 99 | Відображено прибуток підприємства за звітний місяць |
| 99 | 90.09 | Відображений збиток від продажу за звітний місяць |
Виходить, що кожен із субрахунків (крім 90.09) послідовно закривається шляхом списання сум в рахунок 90.09. Після чого утворилося на ньому кінцеве значення відносять до рахунку 99 (у дебет – збиток, у кредит – прибуток).
Всі субрахунки синтетичного рахунка 90 протягом року мають сальдо, яке з кожним місяцем зростає. Але освіта сальдо рахунку 90 неможливо і неправильно згідно з ПБО та типового плану рахунків.
Як закрити рахунок 90 в кінці року?
Після підрахунку фінансового результату за підсумками грудня, субрахунка 90 рахунки підлягають закриттю. Проводки складаються таким же чином, як і при списанні сум в кінці будь-якого іншого місяця: Дт 90.01 Кт 90.09, Дт 90.09 Кт 90.02–90.07. В результаті зроблених записів відбувається закриття рахунку 90: обороти за дебетом і кредитом за кожним із субрахунків рівні, а кінцеве сальдо приравнялось до нуля. На початку наступного року бухгалтер заново відкриє синтетичний рахунок і кожен з субрахунків його складових.
Рахунок 90 з місяця в місяць накопичує інформацію про доходи та витрати підприємства, які належать до основного виду його діяльності. Детальне їх розподіл за відповідними субрахунками полегшує процедуру складання фінансової звітності та аналізу результатів.
