60 рахунок бухгалтерського обліку – це… Субрахунку 60 рахунки бухгалтерського обліку: проводки, приклади

60 рахунок бухгалтерського обліку – це «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Дана стаття призначена для того, щоб узагальнити всю інформацію про проведення розрахунків з підрядниками і постачальниками за наступними пунктами:

• прийняті виконані роботи;
• одержані товарно-матеріальні цінності;
• спожиті послуги;
• доставка або переробка сировини і багато іншого.

Навіщо він потрібен?

Для компаній, які працюють на основі договору будівельного підряду, конструкторських, технологічних або ж науково-дослідних робіт, 60 рахунок бухгалтерського обліку – це основний інструмент відображення розрахунків зі своїми субпідрядниками. Варто відзначити той факт, що будь-які операції, пов’язані з такими розрахунками, повинні відображатися незалежно від часу здійсненої оплати.

60 рахунок бухгалтерського обліку – це стаття, яка кредитується на вартість прийнятих робіт, послуг або ж товарно-матеріальних цінностей, прийнятих до бухгалтерського обліку, у кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей. За послуги, пов’язані з переробкою матеріалів на стороні або з доставкою певних товарів за кредитом, дані рахунку здійснюються в кореспонденції разом з рахунками обліку виробничих товарів, запасів, витрат на виробництво та іншими.

Незалежно від того, яким чином була проведена оцінка товарно-матеріальних цінностей у процесі проведення аналітики, 60 рахунок бухгалтерського обліку – це стаття, яка кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника. Якщо рахунок був акцептовано і повністю оплачений ще до надходження товару на склад, а при його прийманні виявилася недостача понад передбачених у договорі величин отфактурованного кількості або ж раптово з’явилося невідповідність цін, обумовлених раніше договором, кредитування цього рахунку здійснюється на відповідну суму в кореспонденції разом з 76-м «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами».

У той же час, якщо мова йде про невідфактурованих поставках, 60 рахунок бухгалтерського обліку – це стаття, яка кредитується вже на вартість надійшли цінностей, визначену згідно з умовами та цінами, передбаченими договорами. Дебетується такий рахунок на суми оплати, включаючи всілякі аванси, додаючись до кореспонденції разом з рахунками обліку грошових коштів та іншими. При цьому суми попередньої оплати та виданих авансів повинні враховуватися окремо. Суми заборгованості в бік підрядників і постачальників, які забезпечуються виданими компанією векселями, не будуть списуватися з рахунку, вони потім повинні відокремлено враховуватися в аналітичному звіті.

Аналітичні записи проводяться по кожному наданому рахунку, а якщо йдеться про проведення розрахунків у порядку планових платежів, то по кожному підряднику або ж постачальнику.

Як проводяться такі рахунки?

У даному випадку загальна методологія проведення таких розрахунків досить проста в порівнянні з багатьма іншими. Якщо компанія отримує, то 60 рахунок бухгалтерського обліку – це дебет, а якщо ж видає кредит. Постачальники та підрядники надають різні послуги, виконують роботи, внаслідок чого кредитуються.

У зв’язку з цим укладачі плану рахунків повинні гранично чітко систематизувати випадки записів за дебетом і кредитом, але систематизація може породити значну кількість питань, пов’язаних в першу чергу з особливостями кредитування:

• Призводить акцепт підрядчика або постачальника до того, що автоматично з’являється кредиторська заборгованість?
• Якщо роботи прийняті або товарно-матеріальні цінності були надані замовнику, але при цьому на них не надійшли рахунку, то в цьому випадку повинен складатися 60 рахунок бухгалтерського обліку (проводки, приклади яких ви побачите нижче)?
• Що робити бухгалтеру, якщо дані прибуткових документів, а також фактичний стан надходять цінностей або ж якість і обсяг робіт є неправдивими?

Призводить акцепт до автоматичного появи кредиторської заборгованості?

Звичайно, що надійшли на рахунки з боку підрядників або ж постачальників повинні в обов’язковому порядку акцептоваться керівництвом підприємства, і в цьому випадку цінності могли і не бути, однак якщо на рахунку постачальника керівник написав «бухг. опл.», після чого поставив дату та власний підпис, відділ бухгалтерії вже повинен буде займатися кредитуванням через 60 рахунок бухгалтерського обліку. Проводки (див. приклади нижче) рахунків повинні здійснюватися на будь-які суми, які підлягають сплаті, зокрема це стосується і ПДВ. Єдине, що варто відзначити, це можливість часткового акцепту, і тоді 60-й кредитується лише в тій частині, де його акцептовало керівництво підприємства.

При цьому не всі розуміють, в якому випадку потрібно дебетувати рахунок 60 в бухгалтерському обліку. Проводки в даному випадку у вигляді надходжень рахунків від підрядників або постачальників мають розглядатися в якості оферти, і якщо керівництво дає на це згоду і акцептує цей рахунок, то в нього відразу ж з’являється кредиторська заборгованість. Тобто постачальник робить певну пропозицію, і компанія не згодна тільки його прийняти, але і при цьому зобов’язується оплатити його частково або ж повністю.

Проте в тому випадку, якщо в момент акцепту матеріали не надійшли на склади або ж не були передані виконані роботи, дебетувати 41, 10, 46 і багато інші рахунки не можна, так як самі цінності ще не надійшли, не кажучи вже про те, що право власності на них навіть не перейде підприємству після проведення акцепту. У таких ситуаціях повинен дебетуватися рахунок 15, і тільки потім вже після проведення операції, тобто після отримання матеріалів або прийняття робіт, цей рахунок кредитується, а всі рахунки матеріальних цінностей потрібно дебетувати.

Звичайно, якщо роботи прийняті або цінності були надані, немає ніяких складнощів з тим, як скласти рахунок 60 в бухгалтерському обліку – проведення тут здійснюються без будь-яких проблем.

Як це відбувається на практиці?

На практиці нерідко знижується загальна сума кредиторської заборгованості з тієї причини, що акцепт на рахунках бухгалтерського обліку не буде відображений, а рахунок 60 фіксується вже після безпосереднього прийняття робіт і отримання цінностей.

Однак є й інший підхід до того, як повинні відображатися зобов’язання перед кредиторами в бухгалтерському обліку, заснованому на правових відносинах між споживачами і продавцями. Суть цього підходу полягає в тому, що зобов’язання, які виникають перед підрядниками або ж постачальниками, з’являються, змінюються і зникають відповідно до заздалегідь укладеними договорами, і момент їх відображення в бухгалтерському обліку перед покупцем повністю збігається з моментом відображення витрат, необхідних для придбання будь-яких матеріальних цінностей або ж проведення робіт.

Таким чином, різні витрати і, відповідно, кредиторська заборгованість перед підрядниками і постачальниками визнаються в бухгалтерському обліку лише після виконання таких умов:

• є можливість визначити суму витрат;
• витрата здійснюється в повній відповідності з укладеним договором, а також основними вимогами нормативних і законодавчих актів;
• є повна впевненість у тому, що внаслідок проведеної операції знизяться економічні вигоди організації.

Згідно з пунктом 18 ПБО 10/99 для дотримання головного принципу формування облікових даних, тобто для допущення тимчасової визначеності яких-небудь фактів господарської діяльності, витрати можуть бути визнані в тому звітному періоді, в якому вони виділялися. При цьому варто відзначити той факт, що факт погашення певної заборгованості за зобов’язаннями не повинен ніяким чином впливати на момент відображення операцій із здійснення видатків або ж появи кредиторської заборгованості в бухгалтерському обліку.

Момент, коли виникає заборгованість і до обліку приймаються основні витрати підприємства, визначається безпосередньо в залежності від складених умов договору. Дата вказівки витрат, які будуть відображати в собі субрахунку 60 рахунки бухгалтерського обліку, визначається безпосередньо моментом переходу прав власності на певні товари або ж результати робіт.

Оцінка кредиторської заборгованості у відповідності з цими ж положеннями цілком визначається умовами складеного договору між постачальником і компанією. Якщо ж ціна заздалегідь не була передбачена в складеному договорі і не може встановлюватися у відповідності з його умовами, то для визначення загальної суми кредиторської заборгованості до уваги береться ціна, за якою у схожих обставинах компанією визначаються витрати щодо аналогічних запасів і цінностей. При цьому у разі різних обставин потрібно враховувати, що 60 рахунок бухгалтерського обліку – це активний або пасивний вид.

Що робити, якщо сталося надходження цінностей або ж прийняття робіт без подання рахунків?

Якщо були завезені товари, але при цьому керівництво компанії з певних причин не збирається їх оплачувати і хоче з попереднім повідомленням постачальника повернути йому цю продукцію, бухгалтер повинен на позабалансовому рахунку залишити запис “Дебет 002”. Якщо ж ця продукція визнається власністю підприємства, то її потрібно буде оприбуткувати, і на неї поширюється матеріальна відповідальність певних працівників. Зокрема, для оприбуткування таких товарів потрібно використовувати ціни підрядників і постачальників, і якщо вони присутні в супровідній документації, то ніяких проблем не повинно виникати. В іншому ж випадку багато бухгалтери, використовуючи такий привід, відмовляються займатися оприбуткуванням подібних цінностей, посилаючись на те, що вони будуть чекати рахунків з боку постачальників, в яких буде вказана точна вартість.

Аванси

Аванси являють собою кошти, які виплачуються компанії ще до проведення робіт або надання товару. У даному випадку багато хто не знають, 60 рахунок бухгалтерського обліку активний або пасивний. При цьому не варто плутати аванс з передоплатою, так як він видається виключно для надання одержувачу можливості виконувати свої зобов’язання за укладеним договором.

В даному випадку показує аванс дебет 60 рахунок бухгалтерського обліку. Це активний рахунок, що відображає дебіторську заборгованість, яка повинна бути погашена певними послугами, товарами або якими-небудь іншими цінностями з боку дебітора.

При цьому для визначення авансу використовується власний рахунок. В даному випадку складається 60.02 рахунок бухгалтерського обліку.

Погашення кредиторської заборгованості

Згідно зі складеним договором поставки у власність підприємства були отримані якісь оприбутковані або відвантажені товари, а за договором підряду йому могли надаватися послуги. Як у першому, так і в другому випадку у компанії з’являється кредиторська заборгованість, яку потрібно буде сплачувати, і в даному випадку 60 рахунок бухгалтерського обліку – дебет, а кредитуються вже ті рахунки, з яких відбувалося погашення цієї заборгованості.

Як визначається ціна?

Вартість товарів чи цінностей, які передаються або підлягають передачі компанією, встановлюються у відповідності з ціною, за якою найчастіше дана організація в схожих обставинах визначає ціну аналогічних товарів. Таким чином, якщо згідно з умовами договору передбачається порядок погашення заборгованості не грошима, а векселями або певними товарно-матеріальними цінностями, то їхня оцінка повинна проводитися у відповідності з вартістю наданих цінностей.

Передоплата

Передоплата представляє собою оплату вартості певних цінностей до того, як вони переходять у власність платника. Весь її сенс полягає в тому, що до того як цінності переходять у власність споживача або ж здійснюється надання послуг, платник матиме дебіторську заборгованість, і вона погашається тільки після передачі права власності на такі товари. При цьому з бухгалтерської точки зору, єдина проблема полягає в тому, що спочатку 60.01 рахунок бухгалтерського обліку дебетується, а потім вже тільки кредитується.

Таким чином, після одержання певних матеріальних цінностей або послуг бухгалтер повинен зробити наступний залік за субрахунками:

• Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з поставлених товарно-матеріальних цінностей, послуг та робіт».
• Кредит 60 субрахунок «Аванси і передоплати».

Приклад

Компанія А збирається купити товар у відповідності з договором купівлі-продажу. За умовами складаються паперів загальна вартість цього товару становить 100 000 рублів, в той час як ПДВ за ставкою 20% досягає 20 000 рублів. Компанія пропонує зробити оплату через векселя третьої особи, номінальна вартість яких складає 150 000 рублів. В даному випадку компанія А отримані матеріальні цінності повинна відобразити в оцінці 130 000 рублів (100 000 + (150 000 – 120 000)), і якщо погашення заборгованості матеріальними цінностями буде проведено впродовж наступних звітних періодів, компанія самостійно визначає, на якому саме рахунку відображати такі витрати.